成本-数量-利润分析chvr.pptx

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1、Cost-Volume-ProfitAnalysis成本成本-數量數量-利潤分析利潤分析Chapter3本章綱要本章綱要成本數量利潤的假設與專有名詞成本數量利潤的假設與專有名詞CVP分析之本質分析之本質損益兩平點損益兩平點使用使用CVP分析制定決策分析制定決策敏感性分析與不確定姓敏感性分析與不確定姓成本規劃與成本規劃與CVP銷售組合對淨利之影響銷售組合對淨利之影響服務業及非營利組織之服務業及非營利組織之CVP分析分析多重成本動因多重成本動因邊際貢獻與銷貨毛利邊際貢獻與銷貨毛利LearningObjective1Understandtheassumptionsunderlyingcost-vol

2、ume-profit(CVP)analysis瞭解成本瞭解成本-數量數量-利潤分析之假設利潤分析之假設專有名詞專有名詞1.收入（收入（revenue）2.收入動因（收入動因（revenuedriver）：影響收入的）：影響收入的任何因素，如銷售單位。任何因素，如銷售單位。3.成本（成本（cost）4.成本動因（成本動因（costdriver）：影響成本的任）：影響成本的任何因素，如生產單位。何因素，如生產單位。5.總成本變動成本固定成本總成本變動成本固定成本6.營業利益總收入總成本營業利益總收入總成本7.淨利營業利益所得稅淨利營業利益所得稅成本數量利潤的功用成本數量利潤的功用成本數量利潤關係可

3、以用來探討成本數量利潤關係可以用來探討當產出水準改變時，總收入、總成本當產出水準改變時，總收入、總成本、及營業利益的習性，協助管理者解、及營業利益的習性，協助管理者解答相關問題。例如：答相關問題。例如：1.如果銷售單位增加，則成本與收入如果銷售單位增加，則成本與收入影響？影響？2.如果提高如果提高(降低降低)售價，則結果為何？售價，則結果為何？3.如果拓展市場，則成本與收入的變如果拓展市場，則成本與收入的變動為何？動為何？成本數量利潤的假設成本數量利潤的假設Cost-Volume-ProfitAssumptions1.Changesinthelevelofrevenuesandcostsari

4、seonlybecauseofchangesinthenumberofproduct(orservice)unitsproducedandsold.收入與成本只隨著生產和銷售的產品收入與成本只隨著生產和銷售的產品（或服務）數量之改變而改變。（或服務）數量之改變而改變。成本數量利潤的假設成本數量利潤的假設 Cost-Volume-ProfitAssumptions2.Totalcostscanbeseparatedintotwocomponents：afixedcomponentthatdoesnotvarywithoutputlevelandavariablecomponentthatchan

5、geswithrespecttooutputlevel.總成本區分為不隨產出水準變動之固總成本區分為不隨產出水準變動之固定成本及會隨產出水準變動之變動成定成本及會隨產出水準變動之變動成本兩部分。本兩部分。成本數量利潤的假設成本數量利潤的假設 Cost-Volume-ProfitAssumptions3.Whengraphed,thebehavioroftotalrevenuesandtotalcostsarelinear(straight-line)inrelationtooutputlevelwithinarelevantrange(andtimeperiod).當以圖形表達時，在攸關範圍內

6、（及當以圖形表達時，在攸關範圍內（及在一定期間內），總收入及總成本與在一定期間內），總收入及總成本與產出單位之關係呈線性。產出單位之關係呈線性。成本數量利潤的假設成本數量利潤的假設 Cost-Volume-ProfitAssumptions4.Theunitsellingprice,unitvariablecosts,andfixedcostsareknownandconstant.單位售價、單位變動成本及固定成本單位售價、單位變動成本及固定成本（在攸關範圍與期間內）為已知且保（在攸關範圍與期間內）為已知且保持不變。持不變。成本數量利潤的假設成本數量利潤的假設 Cost-Volume-Prof

7、itAssumptions5.Theanalysiseithercoversasingleproductorassumesthattheproportionofdifferentproductswhenmultipleproductsaresoldwillremainconstantastheleveloftotalunitssoldchanges.此分析適用於單一產品，或假設當銷售此分析適用於單一產品，或假設當銷售不同產品比例之多種產品時，總銷售數不同產品比例之多種產品時，總銷售數量改變，而既定的銷售組合維持不變。量改變，而既定的銷售組合維持不變。成本數量利潤的假設成本數量利潤的假設 Cos

8、t-Volume-ProfitAssumptions6.Allrevenuesandcostscanbeadded，subtractedandcomparedwithouttakingintoaccountthetimevalueofmoney.所有收入與成本可以被加總及比較，所有收入與成本可以被加總及比較，毋須考慮貨幣時間價值。毋須考慮貨幣時間價值。LearningObjective2ExplainthefeaturesofCVPanalysis解釋解釋CVP分析之基本特徵分析之基本特徵邊際貢獻式損益表邊際貢獻式損益表收入收入售價售價$100，50單位單位$5,000變動成本變動成本$201

9、,000邊際貢獻邊際貢獻$804,000固定成本固定成本2,000營業淨利營業淨利$2,000邊際貢獻式損益表邊際貢獻式損益表邊際貢獻邊際貢獻單位邊際貢獻單位邊際貢獻邊際貢獻百分比（邊際貢獻率）邊際貢獻百分比（邊際貢獻率）損益兩點平分析損益兩點平分析損益兩平點損益兩平點(breakeven point)損益兩平點係指令總收入等於總損益兩平點係指令總收入等於總成本的產出數量。換言之，在該成本的產出數量。換言之，在該點時的營業利益為零，公司不賺點時的營業利益為零，公司不賺亦不虧。亦不虧。損益兩點平分析損益兩點平分析使用方法使用方法1.方程式法方程式法(equationmethod)總收入總收入總成

10、本總成本營業利益營業利益0總收入總收入變動成本固定成本變動成本固定成本營業利益營業利益0損益兩點平分析損益兩點平分析2.邊際貢獻法邊際貢獻法(contributionmarginmethod)SQVQF0(SV)QFFF固定成本固定成本QSVCM每單位邊際貢獻每單位邊際貢獻損益兩點平分析損益兩點平分析3.圖解法圖解法畫圖步驟：畫圖步驟：(1)標示出座標圖，橫座標表示銷售標示出座標圖，橫座標表示銷售單位，縱座標表示金額。單位，縱座標表示金額。(2)畫出總成本線。畫出總成本線。(3)畫出總收入線。畫出總收入線。(4)總成本線與總收入線交會點即為總成本線與總收入線交會點即為損益兩平點。損益兩平點。損

11、益兩點平分析損益兩點平分析$($(金額金額)Q(數量數量)固定成本固定成本 總收入線總收入線 總成本線總成本線 BEP 變動成本變動成本 營業淨利營業淨利 營業損失區營業損失區營業淨利區營業淨利區銷售單位銷售單位 RevenueTotalcostsFixedcostsBreakevenLearningObjective3Determinethebreakevenpointandoutputlevelneededtoachieveatargetoperatingincomeusingtheequation,contributionmargin,andgraphmethods決定為達損益兩平點或目

12、標營業決定為達損益兩平點或目標營業淨利所需之產出淨利所需之產出損益兩點平分析損益兩點平分析（考慮到營業利益目標（考慮到營業利益目標）1.方程式法方程式法(equationmethod)總收入總成本營業利益總收入總成本營業利益總收入變動成本固定成本總收入變動成本固定成本營業利益營業利益損益兩點平分析損益兩點平分析（考慮到營業利益目標（考慮到營業利益目標）2.邊際貢獻法邊際貢獻法(contributionmarginmethod)固定成本營業利益固定成本營業利益Q每單位邊際貢獻每單位邊際貢獻LearningObjective4UnderstandhowincometaxesaffectCVPana

13、lysis瞭解所得稅如何影響瞭解所得稅如何影響CVP分析分析損益兩點平分析損益兩點平分析（考慮到考慮到所得稅（考慮到考慮到所得稅）淨利淨利營業利益營業利益營業利益營業利益所得稅率所得稅率營業利益營業利益(1所得稅率所得稅率)營業利益營業利益(1t)1.方程式法方程式法(equationmethod)淨利淨利總收入變動成本固定成本總收入變動成本固定成本(1t)損益兩點平分析損益兩點平分析（考慮到考慮到所得稅（考慮到考慮到所得稅）2.邊際貢獻法邊際貢獻法(contributionmarginmethod)淨利淨利固定成本固定成本(1t)Q每單位邊際貢獻每單位邊際貢獻邊際貢獻率與利量率邊際貢獻率與利

14、量率單位銷貨收入單位變動成本單位銷貨收入單位變動成本單位邊際貢獻單位邊際貢獻 單位邊際貢獻單位邊際貢獻邊際貢獻率邊際貢獻率單位銷貨收入單位銷貨收入利量率利量率利量圖（利量圖（PVgraph）的功用）的功用透過利量圖可以顯示出產出透過利量圖可以顯示出產出水準改變時，對營業利益的水準改變時，對營業利益的影響。（表達售價或變動成影響。（表達售價或變動成本改變，對利潤與損益兩平本改變，對利潤與損益兩平點所造成之影響）點所造成之影響）利量圖的畫圖步驟利量圖的畫圖步驟 1.橫橫座座標標為為主主，先先畫畫出出一一條條以以0為為起起點點以以目目前前銷銷貨貨為為終終點點之之基基本本線線(銷銷售售線線)，將將圖劃

15、分為上下兩部份。圖劃分為上下兩部份。2.找找出出產產出出水水準準為為0的的固固定定成成本本，此此即即為為在此產出水準時的營業損失點。在此產出水準時的營業損失點。3.找出損益兩平點。找出損益兩平點。4.連接連接2與與3兩點此線即為利量線。兩點此線即為利量線。5.超超過過損損益益兩兩平平點點時時，每每單單位位增增加加一一單單位邊際貢獻的營業利益。位邊際貢獻的營業利益。營營業業淨淨利利 0 銷售線銷售線 BEP 營業淨利區營業淨利區營業損失區營業損失區利量線利量線LearningObjective5ExplainCVPanalysisindecisionmakingandhowsensitivity

16、analysishelpsmanagerscopewithuncertainty瞭解如何使用瞭解如何使用CVP分析制定分析制定決策，及何以敏感性分析可以協助決策，及何以敏感性分析可以協助經理人員處理不確定性經理人員處理不確定性損益兩平點之管理用途損益兩平點之管理用途(一一)利潤規劃利潤規劃1.規劃不同銷貨之利潤規劃不同銷貨之利潤（預預計計銷銷貨貨額額損損益益兩兩平平點點銷銷貨貨額額）邊際貢獻率邊際貢獻率預計淨利預計淨利當銷貨超過損益兩平點時，超過之當銷貨超過損益兩平點時，超過之數只超過變動成本即可，有剩餘則數只超過變動成本即可，有剩餘則為淨利。為淨利。損益兩平點之管理用途損益兩平點之管理用途2

17、.規劃預計利潤應有之銷貨規劃預計利潤應有之銷貨（1）預計固定利潤數）預計固定利潤數（2）預計變動利潤數）預計變動利潤數3.規劃銷貨增減對淨利之影響規劃銷貨增減對淨利之影響S邊際貢獻率邊際貢獻率P損益兩平點之管理用途損益兩平點之管理用途(二二)決策分析決策分析1.增添設備增添設備2.變動成本改變（變動成本改變（Decisiontoadvertise）3.售價改變（售價改變（Decisiontoreducesellingprice）(三三)績效評估績效評估(四四)成本規劃成本規劃LearningObjective6UseCVPanalysistoplanfixedandvariablecosts使

18、用使用CVP分析規劃分析規劃固定及變動成本固定及變動成本安全邊際（安全邊際（marginofsafety）安全邊際又稱安全餘額。安全邊安全邊際又稱安全餘額。安全邊際與安全邊際率愈大愈好，公司際與安全邊際率愈大愈好，公司經營則愈安全，風險亦愈小。經營則愈安全，風險亦愈小。安全邊際安全邊際預計銷貨額損益兩平點銷貨額預計銷貨額損益兩平點銷貨額安全邊際（安全邊際（marginofsafety）安全邊際安全邊際安全邊際率安全邊際率實際或預計銷貨額實際或預計銷貨額安全邊際安全邊際邊際貢獻率邊際貢獻率(利量率利量率)淨利淨利安全邊際率安全邊際率邊際貢獻邊際貢獻淨利淨利營業槓桿（營業槓桿（Operatingl

19、everage）營業槓桿係運用超過損益兩平點的營業槓桿係運用超過損益兩平點的銷貨乘以邊際貢獻率即為淨利之觀銷貨乘以邊際貢獻率即為淨利之觀念，用來測驗公司在某一既定產銷水念，用來測驗公司在某一既定產銷水準下，由於數量變化所引起營業利益準下，由於數量變化所引起營業利益變化之百分比。變化之百分比。營業槓桿係數數公式：營業槓桿係數數公式：邊際貢獻邊際貢獻營業槓桿係數營業槓桿係數（Degreeofoperatingleverage）營業淨利營業淨利 營業槓桿（營業槓桿（Operatingleverage）另外，另外，營業槓桿係數營業槓桿係數銷貨增銷貨增(減減)百分比百分比淨利增淨利增(減減)百分比百分比

20、淨利增淨利增(減減)百分比百分比營業槓桿係數營業槓桿係數銷貨增銷貨增(減減)百分比百分比營業槓桿（營業槓桿（Operatingleverage）當公司的成本結構不同，則營業當公司的成本結構不同，則營業槓桿亦不同。槓桿亦不同。固定成本大，變動固定成本大，變動成本小，則營成本小，則營業槓桿較大；固定成本小，變動成業槓桿較大；固定成本小，變動成本大，則營業槓桿較小。本大，則營業槓桿較小。若營業槓桿大者，可以增加少量之若營業槓桿大者，可以增加少量之銷貨來獲取利潤。銷貨來獲取利潤。LearningObjective7ApplyCVPanalysistoacompanyproducingdifferent

21、products將將CVP分析應用在分析應用在多種產品的公司多種產品的公司多種產品銷售組合之損益兩平點多種產品銷售組合之損益兩平點 多多種種產產品品銷銷售售組組合合並並無無唯唯一一之之損損益益兩兩平平點點數數字字，其其損損益益兩兩平平點點數數量量是是銷銷售售組組合合而而定定。故故計計算算過過程程時時，需需先先確確定定預預計計銷銷售售組組合合不不變變，否否則則無無法法計計算算出出損損益兩平點。益兩平點。多種產品銷售組合之損益兩平點多種產品銷售組合之損益兩平點計算方法：計算方法：【釋例釋例】售價：售價：A$200，B$100變動成本：變動成本：A$120，B$70固定成本：固定成本：$4,500銷

22、售組合：銷售組合：A：B3：21.方程式法方程式法$200（3S）$100（2S）$120（3S）$70（2S）$4,5000多種產品銷售組合之損益兩平點多種產品銷售組合之損益兩平點2.邊際貢獻法邊際貢獻法使用邊際貢獻法，要先計算銷售使用邊際貢獻法，要先計算銷售組合中之加權平均邊際貢獻。組合中之加權平均邊際貢獻。邊際貢獻法邊際貢獻法（1）若在產品組合中有提供個別產品）若在產品組合中有提供個別產品（甲、乙）之數量及組合資訊，則（甲、乙）之數量及組合資訊，則其加權平均單位邊際貢獻為：其加權平均單位邊際貢獻為：加權平均單位邊際貢獻加權平均單位邊際貢獻（甲（甲$C.M.甲甲Q）（乙）（乙$C.M.乙乙

23、Q）甲甲Q乙乙Q（$8060）（）（$3040）$606040$4,5007560%45單位單位75單位單位$607540%30單位單位邊際貢獻法邊際貢獻法（2）若在產品組合中只有提供個別產）若在產品組合中只有提供個別產品（甲、乙）之組合資訊，則其品（甲、乙）之組合資訊，則其加權平均單位邊際貢獻為：加權平均單位邊際貢獻為：加權平均邊際貢獻（組）加權平均邊際貢獻（組）（甲（甲$C.M.甲之組合比例甲之組合比例（乙（乙$C.M.乙之組合比例）乙之組合比例）【釋例】【釋例】組合組合售價售價變動成本變動成本邊際貢獻邊際貢獻固定成本固定成本甲：甲：1$10060$40$21,000乙：乙：3605010

24、（$401$103）$70$21,000$703,000甲甲3,00013,000單位單位乙乙3,00039,000單位單位 另法：另法：使用加權平均邊際貢獻率使用加權平均邊際貢獻率$601$50375%$1001$603175 25$210,00025$840,000LearningObjective8AdaptCVPanalysistosituationsinwhichaproducthasmorethanonecostdriver將將CVP分析應用在多重分析應用在多重成本動因的情況成本動因的情況不同攸關範圍之損益兩平點不同攸關範圍之損益兩平點固固定定成成本本需需在在某某攸攸關關範範圍圍才

25、才是是固固定定成成本本，超超過過攸攸關關範範圍圍，固固定定成成本本金金額額將將會會改改變變。攸攸關關範範圍圍分分為為多多層層，則則不不同同攸攸關關範範圍圍時時，可可能能存在著不同之損益兩平點。存在著不同之損益兩平點。不同攸關範圍之損益兩平點不同攸關範圍之損益兩平點釋例：釋例：售價：售價：$100變動成本：變動成本：$60產銷量產銷量固定成本固定成本損益兩平點損益兩平點01,000$50,000$50,000$401,250單位單位1,0013,000100,000$100,000$402,500單位單位3,0015,000150,000$150,000$403,750單位單位5,0017,000200,000$200,000$405,000單位單位7,000以上以上300,000$300,000$407,550單位單位邊際貢獻與銷貨毛利邊際貢獻與銷貨毛利 銷貨毛利銷貨收入銷貨成本銷貨毛利銷貨收入銷貨成本邊際貢獻銷貨收入變動成本邊際貢獻銷貨收入變動成本當固定銷貨成本等於變動非銷貨當固定銷貨成本等於變動非銷貨成本時，則銷貨毛利與邊際貢獻成本時，則銷貨毛利與邊際貢獻會一樣。會一樣。當固定製造成本等於變動非製造當固定製造成本等於變動非製造成本時，則銷貨毛利與邊際貢獻成本時，則銷貨毛利與邊際貢獻會一樣。會一樣。