（本科）财务会计学教学设计13.doc

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1、（本科）财务会计学教学设计13第十三章 会计变更和差错更正一、教学目标1.熟悉会计政策变更的条件；2.掌握会计政策变更的会计处理方法；3.熟悉会计估计变更的成因；4.掌握会计估计变更的会计处理方法；5.熟悉前期差错更正的概念；6.掌握前期差错更正的会计处理方法。二、课时分配共三节，每节安排1个课时,共3个课时三、教学重点难点1. 会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的会计处理方法2. 掌握追溯调整法和未来使用法四、教学大纲第一节 会计政策及其变更一、会计政策的概念和特点1.企业应在规定的会计政策范围内选择适用的会计政策2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法3.会计政策应当保持

2、前后各期的一致性二、会计政策变更及其条件1. 会计政策变更的概念2. 会计政策变更的条件3.不属于会计政策变更的情形三、会计政策变更的会计处理1.追溯调整法2.未来适用法3.会计政策变更的会计处理方法的选择第二节 会计估计及其变更一、会计估计变更概述1.会计估计的概念和特点2.会计估计变更的概念及成因二、会计估计变更的会计处理第三节 前期差错及其更正一、前期差错概述二、前期差错更正的会计处理1.不重要的前期差错的会计处理2.重要的前期差错的会计处理五、主要概念1.会计政策变更2.会计估计变更3.前期差错更正4.追溯调整法5.未来适用法六、教学案例金正股份有限公司（以下简称金正公司）所得税采用资

3、产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在2011年12月份在内部审计中发现下列问题：（1）2010年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。（2）2010年12月15日，金正公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。金正公司按其成本列报在资产负债表中。（3）金正公司于2010年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为金正公司的子公

4、司。2010年丁公司实现净利润500万元，金正公司按权益法核算确认了投资收益400万元。（4）2010年1月金正公司从其他企业收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。金正公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。（5）2010年8月金正公司收到市政府拨付的技术款200万元，金正公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。 答案解析：对于

5、前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：（1）补提存货跌价准备。存货的可变现净值预计售价270预计销售费用和相关税金15255万元；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：借：以前年度损益调整调整资产减值损失 50贷：存货跌价准备 50借：递延所得税资产 12.5（5025%）贷：以前年度损益调整调整所得税费用 12.5借：利润分配未分配利润 37.5贷：以前年度损益调整 37.5借：盈余公积法定盈余公积 3.75（37.510%）贷：利润分配未分配利润 3.75（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。借：以前年

6、度损益调整调整公允价值变动损益 60贷：交易性金融资产公允价值变动 60借：递延所得税资产 15（6025%）贷：以前年度损益调整调整所得税费用 15借：利润分配未分配利润 45贷：以前年度损益调整 45借：盈余公积法定盈余公积 4.5（4510%）贷：利润分配未分配利润 4.5（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。借：以前年度损益调整调整投资收益 400贷：长期股权投资丁公司（损益调整） 400借：利润分配未分配利润 400贷：以前年度损益调整 400借：盈余公积法定盈余公积 40（40010%）贷：利润分配未分配利润 40（4）对于无法确定使用寿命的无形资产不应

7、计提摊销，甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。借：累计摊销 80（80010）贷：以前年度损益调整调整管理费用 80借：以前年度损益调整调整所得税费用 20贷：递延所得税负债 20（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致，没有确认递延所得税；在无形资产不摊销时，年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）借：以前年度损益调整 60贷：利润分配未分配利润 60借：利润分配未分配利润 6贷：盈余公积法定盈余公积 6（6010%）（5）收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。借：资本公积 200贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 200借：以前年度损益调整调整所得税费用 50贷：应交税费应交所得税 50（20025%）借：以前年度损益调整 150贷：利润分配未分配利润 150借：利润分配未分配利润 15贷：盈余公积法定盈余公积 15感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用