2.应交增值税的核算.pptx

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1、应交增值税的核算应交增值税的核算陕西财经职业技术学院 李启明电话：13689102365QQ：1050486028主讲内容增增值税及税及其其应纳税税额计算算“应交增交增值税税”科目科目简介介“应交增交增值税税”核算核算业务小小规模模纳税人的税人的应税税业务增值税及增值税及其其应纳税额的计算应纳税额的计算增增值税税的概念的概念增增值税税的的纳税人税人增增值税的税率税的税率计算公式算公式增值税的增值税的概念概念以商品（含以商品（含应税税劳务）在流）在流转过程中程中产生的增生的增值额作作为计税依据税依据而征收的一种流而征收的一种流转税。税。增增值税的定税的定义对商品生商品生产、流通、流通、劳务服服务

2、中多个中多个环节的新增价的新增价值或商品的附或商品的附加加值征收的一种流征收的一种流转税。税。增增值税的税的计税原理税原理实行价外税，也就是由消行价外税，也就是由消费者者负担，有增担，有增值才征税没增才征税没增值不征税。不征税。增增值税的税的计税形式税形式增值税增值税的纳税人的纳税人一般一般纳税人税人是指是指应税服税服务的年的年应征增征增值税税销售售额超超过财政部和国家税政部和国家税务总局局规定定标准的准的纳税人。税人。一般一般纳税人税人计税税实行凭增行凭增值税税专用用发票抵扣税款的制度，票抵扣税款的制度，对纳税人的会税人的会计核核算水平要求算水平要求较高，要求能高，要求能够准确核算准确核算销

3、项税税额、进项税税额和和应纳税税额。一般一般纳税人税人小小规模模纳税人是指年税人是指年销售售额在在规定定标准以下，并且会准以下，并且会计核算不健全，不能按核算不健全，不能按规定定报送税送税务资料的增料的增值税税纳税人。税人。会会计核算不健全是指不能正确核算增核算不健全是指不能正确核算增值税的税的销项税税额、进项税税额和和应纳税税额小小规模模纳税人税人 增值税增值税的的纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人全划分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税的增值税的税率税率适用的税率有适用的税率有17%、11%、6%、0%等。等。一

4、般一般纳税人税人适用征收率，征收率适用征收率，征收率为3%。小小规模模纳税人税人一般纳税人应纳税额计算公式一般纳税人应纳税额计算公式应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额其中：其中：销项税额销售额销项税额销售额税率税率销售额含税销售额销售额含税销售额（1税率）税率）销项税额是指纳税人提供应税服务按照销销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额；售额和增值税税率计算的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。税税

5、额。小规模小规模纳税人应纳税额计算公式纳税人应纳税额计算公式应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）应交增值税科目简介核算核算单位按照税法位按照税法规定定计算算应交交纳的增的增值税。税。核算内容核算内容一般一般纳税人税人应当在当在“应交增交增值税税”科目下科目下设置置应交税金、未交税金、交税金、未交税金、预交税金、待抵扣交税金、待抵扣进项税税额、待、待认证进项税税额、待、待转销项税税额、简易易计税、税、转让金融商品金融商品应交增交增值税、代扣代交增税、代扣代交增值税等明税等明细科目。科目。应交税金明交税金明细账内内应设置置进项税税额、已交税

6、金、已交税金、转出未交增出未交增值税、税、减免税款、减免税款、销项税税额、进项税税额转出、出、转出多交增出多交增值税等税等专栏。小小规模模纳税人税人只需只需设置置转让金融商品金融商品应交增交增值税、代扣代交增税、代扣代交增值税税明明细科目。科目。明明细核算要求核算要求应交增值税的明细科目一般一般纳税人税人应交税金交税金未交税金未交税金预交税金交税金待抵扣待抵扣进项税税额待待认证进项税税额待待转销项税税额简易易计税税转让金融商品金融商品应交增交增值税税代扣代代扣代缴增增值税税小小规模模纳税人税人转让金融商品金融商品应交增交增值税税代扣代代扣代缴增增值税税应交税金明细账设置的专栏进项税额已交税金转

7、出未交增值税转出多交增值税减免税款销项税额进项税额转出 所谓所谓“专栏专栏”是指明是指明细账的具体栏目，严格而言，细账的具体栏目，严格而言，它与明细科目不是同一概念，它与明细科目不是同一概念，而是多栏式明细账的组成单而是多栏式明细账的组成单元。同一账户根据管理需要，元。同一账户根据管理需要，可以设置多个专栏，各专栏可以设置多个专栏，各专栏的发生额方向可以不同。明的发生额方向可以不同。明细账或明细科目的余额由各细账或明细科目的余额由各专栏共同决定。专栏共同决定。应交税金各专栏记录的内容记录单位位购进货物、加工修理修配物、加工修理修配劳务、服、服务、无形、无形资产或不或不动产而支而支付或付或负担的

8、、准予从当期担的、准予从当期销项税税额中抵扣的增中抵扣的增值税税额进项税税额记录单位当月已交位当月已交纳的的应交增交增值税税额已交税金已交税金记录一般一般纳税人月度税人月度终了了转出当月出当月应交未交的增交未交的增值税税额转出未交增出未交增值税税记录一般一般纳税人月度税人月度终了了转出当月多交的增出当月多交的增值税税额转出多交增出多交增值税税应交税金各专栏记录的内容记录单位按照位按照现行增行增值税制度税制度规定准予减免的增定准予减免的增值税税额减免税款减免税款记录单位位销售售货物、加工修理修配物、加工修理修配劳务、服、服务、无形、无形资产或不或不动产应收取的增收取的增值税税额销项税税额记录单位

9、位购进货物、加工修理修配物、加工修理修配劳务、服、服务、无形、无形资产或不或不动产等等发生非正常生非正常损失以及其他原因而不失以及其他原因而不应从从销项税税额中抵扣、按中抵扣、按照照规定定转出的出的进项税税额进项税税额转出出未交税金与预交税金明细科目核算核算单位月度位月度终了从了从“应交税金交税金”或或“预交税金交税金”明明细科目科目转入当月入当月应交未交、多交或交未交、多交或预交的增交的增值税税额，以及当月交以及当月交纳以前期以前期间未交的增未交的增值税税额。未交税金未交税金核算核算单位位转让不不动产、提供不、提供不动产经营租租赁服服务等，等，以及其他按照以及其他按照现行增行增值税制度税制度

10、规定定应预交的增交的增值税税额。预交税金交税金待抵扣与待认证进项税额明细核算核算单位已取得增位已取得增值税扣税凭税扣税凭证并并经税税务机关机关认证，按照，按照现行增行增值税制度税制度规定准予以后期定准予以后期间从从销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额。待抵扣待抵扣进项税税额核算核算单位由于未位由于未经税税务机关机关认证而不得从当期而不得从当期销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额。包括：。包括：一般一般纳税人已取得增税人已取得增值税扣税凭税扣税凭证并按并按规定准予从定准予从销项税税额中中抵扣，但尚未抵扣，但尚未经税税务机关机关认证的的进项税税额；一般一般纳税人已申税人已申请稽核但尚未取得稽核相符

11、稽核但尚未取得稽核相符结果的海关果的海关缴款款书进项税税额。待待认证进项税税额待转销项税额与简易计税明细核算核算单位位销售售货物、加工修理修配物、加工修理修配劳务、服、服务、无、无形形资产或不或不动产，已确，已确认相关收入（或利得）但尚相关收入（或利得）但尚未未发生增生增值税税纳税税义务而需于以后期而需于以后期间确确认为销项税税额的增的增值税税额。待待转销项税税额核算核算单位采用位采用简易易计税方法税方法发生的增生的增值税税计提、扣提、扣减、减、预交、交、缴纳等等业务。简易易计税税转让金融商品与代扣代缴明细核算核算单位位转让金融商品金融商品发生的增生的增值税税额。转让金融商品金融商品应交增交增

12、值税税核算核算单位位购进在境内未在境内未设经营机构的境外机构的境外单位或个位或个人在境内的人在境内的应税行税行为代扣代代扣代缴的增的增值税税。代扣代代扣代缴增增值税税一般纳税人应交增值税的核算“应交增值税应交增值税”业务业务财务会计核算财务会计核算购入资产或接受劳购入资产或接受劳务务借：业务活动费用借：业务活动费用库存库存物品产等物品产等应应交增值税交增值税应交税金（进）应交税金（进）当月已认证可抵扣当月已认证可抵扣应应交增值税交增值税待认证进项税额待认证进项税额当月未认证可抵扣当月未认证可抵扣贷：银行存款等贷：银行存款等实际支付的金额实际支付的金额应付应付账款等账款等应付的金额应付的金额预算

13、会计核算预算会计核算借：事业支出借：事业支出经营经营支出等支出等贷：资金结存等贷：资金结存等实际支付的金额实际支付的金额经税务机关认证为经税务机关认证为不可抵扣进项税不可抵扣进项税销售应税产品或提销售应税产品或提供应税服务供应税服务借：应交增值税借：应交增值税应交税金（进）应交税金（进）贷贷：应交增值税：应交增值税待认证进项税额待认证进项税额同时：同时：借：业务活动费用等借：业务活动费用等贷贷：应交：应交增值税增值税应交税应交税金金（进项税额转出）进项税额转出）无无借：银行存款等借：银行存款等含税价款总额含税价款总额贷：事业收入贷：事业收入/经营收入等经营收入等扣除增值税销项税额后的价款扣除增

14、值税销项税额后的价款应交增值税应交增值税应交税金（销）应交税金（销）应交增值税应交增值税简易计税简易计税借：资金结存借：资金结存实际收到含税额实际收到含税额贷：事业预算收入贷：事业预算收入经营预算收入经营预算收入一般纳税人应交增值税的核算“应交增值税应交增值税”业务业务财务会计核算财务会计核算预算会计核算预算会计核算本月缴纳本月本月缴纳本月增值税增值税借：应交增值税借：应交增值税未交税金未交税金贷：银行存款等贷：银行存款等借：经营支出等借：经营支出等贷：资金结存等贷：资金结存等缴缴纳纳增增值值税税借：应交借：应交增值税增值税应交税应交税金金（已交税金）已交税金）贷：银行存款等贷：银行存款等借：

15、经营支出等借：经营支出等贷：资金结存贷：资金结存本月缴纳本月缴纳以前以前未未交增值税交增值税按规定预缴增按规定预缴增值税值税借：应交增值税借：应交增值税预交税金预交税金贷：银行存款等贷：银行存款等无无月末缴纳增值月末缴纳增值税税借：应交增值税借：应交增值税未交税金未交税金贷：应交增值税贷：应交增值税预交税金预交税金借：经营支出等借：经营支出等贷：资金结存等贷：资金结存等当期直接减免的增当期直接减免的增值税应纳税额值税应纳税额借：应交增值税借：应交增值税应交税应交税金金（减免税款）减免税款）贷：业务活动费用贷：业务活动费用/经营费用等经营费用等无无小规模纳税人的典型应税业务购入应税资产等销售应税

16、资产等缴纳增值税减免增值税购入应税资产（无代扣代缴）财务会计财务会计借：库存物品等价税合计 贷：银行存款等实际支付 预算会计预算会计借：经营支出等 贷：资金结存实际支付购入应税资产（有代扣代缴）财务会计财务会计借：库存物品等价税合计 贷：银行存款等实际支付 应交增值税代扣代交增值税预算会计预算会计借：经营支出等 贷：资金结存实际支付销售应税资产或提供服务财务会计财务会计借：银行存款等 价税合计贷：经营收入等 扣除增值税金额后的价款 应交增值税预算会计预算会计借：资金结存实际收到的含税金额 贷：经营预算收入等金融商品转业务让产生收益财务会计财务会计借：投资收益 按净收益计算的应纳增值税 贷：应交

17、增值税 转让金融商品应交增值税预算会计预算会计无金融商品转让业务产生损失财务会计财务会计借：应交增值税 转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 按净损失计算的应纳增值税预算会计预算会计无缴纳转让金融商品应交增值税财务会计财务会计借：应交增值税 转让金融商品应交增值税 贷：银行存款等预算会计预算会计借：投资预算收益等 贷：资金结存实际支付的金额缴纳一般销售业务应交增值税财务会计财务会计借：应交增值税 贷：银行存款等预算会计预算会计借：经营支出等 贷：资金结存减免增值税财务会计财务会计借：应交增值税 贷：业务活动费用 经营费用等预算会计预算会计无“应交增值税应交增值税”业务业务财务会计核算财务会计核

18、算购入时购入时借：库存物品等借：库存物品等价税合计价税合计贷贷：银行存款：银行存款等等实际支付实际支付预算会计核算预算会计核算借：经营支出等借：经营支出等贷：资金结存贷：资金结存等等实际支付实际支付履行扣缴义务履行扣缴义务缴纳代扣代交缴纳代扣代交借：库存物品等借：库存物品等价税合计价税合计贷贷：银行存款：银行存款等等实际支付实际支付应应交增值税交增值税代扣代交增值税代扣代交增值税同上同上借：应交增值税借：应交增值税代扣代交增值税代扣代交增值税贷贷：银行存款等：银行存款等借：资金结存借：资金结存实际收到的含税金额实际收到的含税金额贷：经营预算收入等贷：经营预算收入等借：经营支出等借：经营支出等贷

19、：资金结存等贷：资金结存等实际实际缴纳缴纳销售资产或提供服务销售资产或提供服务借：银行存款借：银行存款等等价款总额价款总额贷贷：经营收入：经营收入等等不不含增值税含增值税应应交增值税交增值税购购入入应应税税资资产产或或服服务务小规模纳税人应交增值税的核算“应交增值税应交增值税”业务业务财务会计核算财务会计核算预算会计核算预算会计核算产生收益或损失产生收益或损失借：投资收益借：投资收益按净收益计算的应纳增值税按净收益计算的应纳增值税贷：应交增值税贷：应交增值税转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税（按净损失计算的分录相反）（按净损失计算的分录相反）借：应交增值税借：应交增值税转让金融商品应

20、交增值税转让金融商品应交增值税贷：银行存款等贷：银行存款等无无实际缴纳税款实际缴纳税款借：投资预算收益等借：投资预算收益等贷：资金结存贷：资金结存实际支付的金额实际支付的金额年末有借方余额年末有借方余额借：投资收益借：投资收益贷：应交增值税贷：应交增值税转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税无无金金融融商商品品转转让让缴纳增值税缴纳增值税借：应交增值税借：应交增值税贷：银行存款等贷：银行存款等借借：应交增值税应交增值税贷贷：业务活动费用业务活动费用/经营费用等经营费用等无无借：经营支出等借：经营支出等贷：资金结存等贷：资金结存等减免增值税减免增值税小规模纳税人应交增值税的核算谢谢 谢！谢！