江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司ezuf.pptx

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1、税收政策解读主讲：赵建伟主讲：赵建伟2010年4月8日3/10/20231江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司主要内容：n税收的涵义税收的涵义n增值税增值税n营业税营业税n个人所税个人所税n企业所得税企业所得税3/10/20232江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的涵义税收的涵义n税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”。恩格斯指出：“为了维持这种公共权力

2、，就需要公民缴纳费用捐税。”19世纪美国大法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。n3/10/20233江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的特征税收的特征n税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的“三性”。n1、税收的强制性。n税收的强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，依据政治权力，通过颁布法律或政令来进行强制征收。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法令，在国家税法规定的限度内，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制

3、裁，这是税收具有法律地位的体现。3/10/20234江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的特征税收的特征n强制性特征体现在两个方面：一方面税收分配关系的建立具有强制性，即税收征收完全是凭借国家拥有的政治权力；另一方面是税收的征收过程具有强制性，即如果出现了税务违法行为，国家可以依法进行处罚。3/10/20235江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的特征税收的特征n2、税收的无偿性。n税收的无偿性是指通过征税，社会集团和社会成员的一部分收入转归国家所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价。税收的这种无偿性是与国家凭借政治权力进行收入分

4、配的本质相联系的。无偿性体现在两个方面：一方面是指政府获得税收收入后无需向纳税人直接支付任何报酬；另一方面是指政府征得的税收收入不再直接返还给纳税人。3/10/20236江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的特征税收的特征n税收无偿性是税收的本质体现，它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。3/10/20237江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的特征税收的特征n3、税收的固定性。n税收的固定性是指税收是按照国家法令规定的标准征收的，即纳税人

5、、课税对象、税目、税率、计价办法和期限等，都是税收法令预先规定了的，有一个比较稳定的试用期间，是一种固定的连续收入。对于税收预先规定的标准，征税和纳税双方都必须共同遵守，非经国家法令修订或调整，征纳双方都不得违背或改变这个固定的比例或数额以及其他制度规定。3/10/20238江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的特征税收的特征n税收的三个基本特征是统一的整体。其中，强制性是实现税收无偿征收的强有力保证，无偿性是税收本质的体现，固定性是强制性和无偿性的必然要求。n3/10/20239江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的职能和作用税

6、收的职能和作用n税收的职能和作用是税收职能本质的具体体现。一般来说，税收具有以下几种重要的基本职能：n1、组织财政收入。税收是政府凭借国家强制力参与社会分配、集中一部分剩余产品（不论货币形式或者是实物形式）的一种分配形式。组织国家财政收入是税收原生的最基本职能。3/10/202310江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的职能和作用税收的职能和作用n2、调节社会经济。政府凭借国家强制力参与社会分配，必然会改变社会各集团及其成员在国民收入分配中占有的份额，减少了他们可支配的收入，但是这种减少不是均等的，这种利益得失将影响纳税人的经济活动能力和行为，进而对社会经济结构

7、产生影响。政府正好利用这种影响，有目的的对社会经济活动进行引导，从而合理调整社会经济结构。3/10/202311江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的职能和作用税收的职能和作用n3、监管管理社会经济活动。国家在征收取得收入过程中，必然要建立在日常深入细致的税务管理基础上，具体掌握税源，了解情况，发现问题，监督纳税人依法纳税，并同违反税收法令的行为进行斗争，从而监督社会经济活动方向，维护社会生活秩序。3/10/202312江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的职能和作用税收的职能和作用n税收的作用就是税收职能在一定经济条件下，具体表

8、现出来的效果。税收的作用具体表现为能够体现公平税负，促进平等竞争；调节经济总量，保持经济稳定；体现产业政策，促进结构调整；合理调节分配，促进共同富裕；维护国家权益，促进对外开放等。3/10/202313江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收原则税收原则n为了强化税收的宏观调控能力，充裕财政收入，促进经济结构和资源合理配置，保护我国在国际市场的利益，持续、快速、健康地发展国民经济，我国在社会主义市场经济条件下，应综合运用以下原则：n1、充裕财政收入，强化宏观调控能力原则。n2、公平税负，鼓励竞争原则。n3、调节经济，优化经济结构原则。n3/10/202314江苏浩瀚

9、税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收原则税收原则n4、调节收入分配，促进共同富裕原则。n5、国家集中管理和合理划分原则。n6、规范、效率和简化、便利原则。3/10/202315江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n税收分类是以一定的目的和要求出发，按照一定的标准，对各不同税种隶属税类所做的一种划分。我国的税种分类主要有：n一、按课税对象分类一、按课税对象分类n1、流转税。流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税。n流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。n2

10、、所得税。所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。3/10/202316江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、个人所得税等税种。目前内外资企业所得税率统一为25%。(企业所得税法企业所得税法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。)。另外，国家给予了两档优惠税率：一是符合条件的小型微利企业，减按20%的税率

11、征收；二是国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。3/10/202317江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n类税。n包括遗产税、房产税、契税、车辆购置税和车船使用税等n4、行为税。行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。n我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。n5、资源税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。3/10/202318江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司

12、江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n二、按税收的计算依据为标准分类二、按税收的计算依据为标准分类n1、从量税。从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。n从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。n2、从价税。从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。3/10/202319江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。3/10/

13、202320江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n三、按税收与价格的关系为标准分类三、按税收与价格的关系为标准分类n1、价内税。价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。n2、价外税。价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税（目前商品的价税合一并不能否认增值税的价外税性质）。3/10/202321江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n四、按是否有单独的课税对象、独立征收四、

14、按是否有单独的课税对象、独立征收为标准分类为标准分类n1、正税。指与其他税种没有连带关系，有特定的课税对象，并按照规定税率独立征收的税。征收附加税或地方附加，要以正税为依据。我国现行各个税种，如增值税、营业税、农业税等都是正税。n3/10/202322江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n2、附加税。是指随某种税收按一定比例加征的税。例如外商投资企业和外国企业所得税规定，企业在按照规定的企业所得税率缴纳企业所得税的同时，应当另按应纳税所得额的3%缴纳地方所得税。该项缴纳的地方所得税，就是附加税。3/10/202323江苏浩瀚税务师事务所有

15、限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n五、按税收的管理和使用权限为标准分类五、按税收的管理和使用权限为标准分类n1、中央税。中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。n2、地方税。地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。如我国现行的个人所得税、屠宰税和筵席税等（严格来讲，我国的地方税目前只有屠宰税和筵席税）。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。3/10/202324江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分

16、类方式税收的分类方式n3、中央与地方共享税。中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接涉及到中央与地方的共同利益。n这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。3/10/202325江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n六、按税收的形态为标准分类六、按税收的形态为标准分类n1、实物税。实物税是指纳税人以各种实物充当税款缴纳的一类税。如农业税。n2、货币税。货币税是指纳税人以货币形式缴纳的一类税。在现代社会里，几乎所有的税种都是货币税。3/10/202326江苏浩瀚税务

17、师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n七、以管辖的对象为标准分类七、以管辖的对象为标准分类n1、国内税收。是对本国经济单位和公民个人征收的各税。n2、涉外税种。是具有涉外关系的税收。3/10/202327江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n八、按税率的形式为标准分类八、按税率的形式为标准分类n1、比例税。即对同一课税对象，不论数额多少，均按同一比例征税的税种。n2、累进税。是随着课税对象数额的增加而逐级提高税率的税种。包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率。n3、定额税。是对每一单位的课

18、税对象按固定税额征税的税种。3/10/202328江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n税收的其他分类方法税收的其他分类方法n1、财政税财政税。凡侧重于以取得财政收入为。凡侧重于以取得财政收入为目的而课征的税，为财政税。目的而课征的税，为财政税。n2、调控税。凡侧重于以实现经济和社会、调控税。凡侧重于以实现经济和社会政策、加强宏观调控为目的而课征的税，为政策、加强宏观调控为目的而课征的税，为调控税。这种分类体现了税收的主要职能。调控税。这种分类体现了税收的主要职能。3/10/202329江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所

19、有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n二、按税收的侧重点或着眼点为标准分类二、按税收的侧重点或着眼点为标准分类n1、对人税。凡主要着眼于人身因素而课征的税为对人税。早期的对人税一般按人口或按户征收，如人头税、人丁税、户捐等。在现代国家，由于人已成为税收主体而非客体，因而人头税等多被废除。n2、对物税。凡着眼于物的因素而课征的税为对物税，如对商品、财产的征税。这是西方国家对税收的最早分类。3/10/202330江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n三、按税收负担能否转嫁为标准分类三、按税收负担能否转嫁为标准分类n1、直接税。直接税是指纳

20、税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。n2、间接税。间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源税等。3/10/202331江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司税收的分类方式税收的分类方式n四、其他四、其他n1、以征收的延续时间为标准：可以分为经常税和临时税；n2、根据税收是否具有特定用途为标准：可分为一般税和目的税；n3、根据税制的总体设计类型：可分为单一税和复合税；n4、根据应纳税额的确定方法:可分为定率税和配赋税；n5、根据征税是否构成独立税种：可分为正税和附加税；3/10/202332江苏浩瀚税务师事

21、务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n自2009年1月1日起施行。n第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。n第二条增值税税率：n（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。n3/10/202333江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：n1.粮食、食用植物油；n2.自来水、

22、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3/10/202334江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n3.图书、报纸、杂志；n4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；n5.国务院规定的其他货物。n（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。n（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。n税率的调整，由国务院决定。3/10/202335江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n

23、第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。n第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：n应纳税额=当期销项税额当期进项税额n当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。3/10/202336江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规

24、定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：n销项税额=销售额税率n第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。n销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。3/10/202337江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。nn第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税

25、额，为进项税额。n下列进项税额准予从销项税额中抵扣：n（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。n（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。n3/10/202338江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。3/10/202339江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂

26、行条例n进项税额计算公式：n进项税额=买价扣除率n（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：n进项税额=运输费用金额扣除率n准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。3/10/202340江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。n第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵

27、扣：n（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；n（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；n（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；n3/10/202341江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；n（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。n第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税

28、额计算公式：n应纳税额=销售额征收率n小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。3/10/202342江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%.n征收率的调整，由国务院决定。n第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。n小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。3/10/202343江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏

29、浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第十四条纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：n组成计税价格=关税完税价格关税消费税n应纳税额=组成计税价格税率3/10/202344江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第十五条下列项目免征增值税：n（一）农业生产者销售的自产农产品；n（二）避孕药品和用具；n（三）古旧图书；n（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；n（五）外国政府、国际组织无偿

30、援助的进口物资和设备；n（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；n（七）销售的自己使用过的物品。3/10/202345江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。n第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。n第十七条纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。3/10/2023

31、46江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。n第十九条增值税纳税义务发生时间：n（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。n（二）进口货物，为报关进口的当天。n增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。3/10/202347江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公

32、司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第二十条增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。n个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。n第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。3/10/202348江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：n（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；n（二

33、）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；n（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。3/10/202349江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第二十二条增值税纳税地点：n（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。3/10/202350江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和

34、国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。n3/10/202351江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者

35、劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。n（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。n扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。3/10/202352江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。n纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起1

36、5日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。n扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。3/10/202353江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。n第二十五条纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税

37、。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。3/10/202354江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。n第二十六条增值税的征收管理，依照中华人民共和国税收征收管理法及本条例有关规定执行。n第二十七条本条例自2009年1月1日起施行。3/10/202355江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n第一条根据中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称条例），制定本细则。n第二条条例第一条所称货

38、物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。n条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。n条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3/10/202356江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。n条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括

39、在内。n本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。3/10/202357江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：n（一）将货物交付其他单位或者个人代销；n（二）销售代销货物；n（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；n（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；3/10/202358江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

40、n（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；n（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；n（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；n（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。3/10/202359江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混

41、合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。n3/10/202360江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。n本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。3/10/202361江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施

42、细则n第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：n（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；n（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。3/10/202362江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。n第八条条例

43、第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：n（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；n（二）提供的应税劳务发生在境内。3/10/202363江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。n条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。n第十条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。n3/10/202364江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和

44、国增值税暂行条例实施细则n第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。3/10/202365江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。3/1

45、0/202366江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。n第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：n3/10/202367江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消

46、费税；n（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：n1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；n2.纳税人将该项发票转交给购买方的。3/10/202368江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：n1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；n2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；n3.所收款项全额上缴财政。3/10/202369江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人

47、民共和国增值税暂行条例实施细则n（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。n第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。n3/10/202370江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：n销售额含税销售额（1+税率）第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当

48、天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。3/10/202371江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：n（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：n3/10/202372江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和

49、国增值税暂行条例实施细则n组成计税价格=成本（1+成本利润率）n属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。3/10/202373江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n第十七条条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。n第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线

50、运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。3/10/202374江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。n第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。3/10/202375江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司江苏浩瀚税务师事务所有限责任公司中华人民共和国增值税暂行条例实施细