浅谈新企业财务通则giwn.pptx

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1、现为现为:中国职教学会职高委教研会会员中国职教学会职高委教研会会员财政部财政部“十一五十一五”规划财经教材编写组成员、规划财经教材编写组成员、全国高级会计人才青年后备人才人选、全国高级会计人才青年后备人才人选、湖南省普通高校青年骨干教师、湖南省普通高校青年骨干教师、常德市财政会计审计学会常务理事副秘书长常德市财政会计审计学会常务理事副秘书长曾任：湖南金健米业股份有限公司独立董事曾任：湖南金健米业股份有限公司独立董事兼审计委员会主任兼审计委员会主任(E-mail:MP:13117362003)(E-mail:MP:13117362003)注册会计师注册会计师 湖南文理学院湖南文理学院 刘春刘春

2、晖晖 副副 教教 授授 会计学硕士会计学硕士导言修订前的企业财务通则（以下简称旧通则）是1992年经国务院批准由财政部颁发在1993年7月1日实施的。旧通则的实施对推进现代企业制度的建设，规范企业的生产经营核算发挥了重要的作用。修订后的企业财务通则（以下简称新通则）于2006年12月4日由财政部发布，自2007年1月1日起在国有及国有控股企业实施（金融企业除外），并鼓励其他企业执行。实施新企业财务通则，这是我国企业财务制度建设的一件大事，对规范企业管理、依法协调各种利益关系、促进企业与社会和谐、促进社会主义市场经济的发展,具有重要的现实意义。第一讲财务通则的修订及总体解读一.财务通则的修订及新

3、通则的亮点（一）为什么要修订企业财务通则1全面推进现代企业制度建设、贯彻落实公司法的需要2政府职能转变的需要3促进企业科学管理和决策的需要4保护和平衡企业各方利益的需要5实现企业财务制度创新的需要（二）新企业财务通则意义1、还原财务管理本质2、规范政府在企业财务中的作用（1）国家“越位”（2）政府“缺位”3、彰显对国家利益的保护4、有助于企业完善治理结构5、规范与扶持并举（1）规范的主要内容（2）扶持的主要内容6、对财务理论及实务研究与发展影响（1）对财务概念的影响（2）财务管理主体（层次）界定（3）财务管理目标的探讨（4）财务管理对象的探讨（三）新通则的主要亮点A.六大创新1.建立健全企业财

4、务运行机制，体现管理机制方面创新2.明确财务行为与新的财务关系,体现功能定位创新3.引入风险管理与社会责任意识,体现管理观念创新4.构建多元化财务主体的职责，体现管理体制创新5.建立以出资人管理制度为中心的新型财务管理制度框架体系，体现制度体系创新6.界定六大财务要素,体现管理内容创新B，重大变化（13）1改革财政对企业财务的管理方式主要管理方法：指导、管理、监督、服务2明确政府投资等财政性资金的财务处理政策3改革企业职工福利费的财务制度不再按基本与补充，统一直接从成本中列支4规范职工激励制度（即期与远期）5强化企业财务风险管理二.新通则的主要内容与适用范围（一）主要内容修订后的通则共分10章

5、、78条，包括：1.财务运行的基本原则及相关财务管理职责（第1章、第2章）；2.财务要素的具体规定（6+1）资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督+重组清算（第3章至第9章）；（二）适用范围1在中国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业2实行企业化管理的事业单位比照适用通则3其他企业参照执行通则4金融企业另行制定三企业财务管理概述（一）企业财务管理目标1.企业目标：A.生存基本条件是以收抵支、到期偿债B.发展集中表现是扩大收入C.获利资产收益超过投资要求的回报2.企业的财务目标：A利润最大化B每股盈余最大化C.股东财富最大化或企业价值（市价）最大化对于我国企业而言，

6、分三类：A.独资企业（无限责任），其价值是出资者出售企业可获的现金B.合伙企业（连带无限），其价值是转让其财产份额可获的现金C.公司企业（有限责任）：a.有限责任公司，其价值是股东转让其股权可获现金b股份有限公司，其价值是股东转让其股份可获现金，已经上市的股份有限公司，其股票价格代表了企业的价值（二）企业财务管理的基本要求：1.确定内部财务管理体制2.建立健全内部财务管理制度3.有效控制企业财务风险（三）企业财务管理的基本内容7+1）（1）制定财务战略，发挥财务职能（2）合理筹集资金，有效营运资产（3）控制成本耗费，增加企业收益（4）规范收益分配，增强企业活力（5）规范重组清算行为，妥处各方权

7、益（6）加强财务监督，实施财务控制（7）加强财务信管，提高财务管理水平第二讲企业财务管理体制导入：“好体制”标准一是产权明二是关系清三是治理优一财务管理职责(一)企业财务管理体制概述关于财务管理体系：A投资者产权关系：财务管理企业与B财政机关财务关系：财务管理（宏观）C经营者委托代理关系：财务管理关于财务管理体制(1)微观财务管理体制:A.企业章程由投资者和经营者通过B.内部财务制度确立（企业内部财务管理体制）C.其他(2)宏观财务管理体制:A法律法规由国家以B规章确立（协调财政与企业)C规范性文件3财务管理体制的总体要求（31）（1）资本权属清晰（2）财务关系明确（3）符合法人治理结构要求.

8、公司治理:_治理结构：股权结构与内部人控制董事会与关键人控制监事会与议事机构高管层与自我评价_治理机制：用人机制、激励机制监督机制4财务运行的基本制度（1）企业财务决策制度。（2）企业财务风险管理制度。（3）企业财务预算管理制度。3控制财务风险是建章全制的根本目的(二)财政部门对企业财务的职责1.财政部门负责加强对企业财务的指导、管理与监督(1)提供企业财务管理的基础制度（2）对企业财务实施监督（3）促进企业改革发展（4）为企业财务管理提供服务2.地方财政部门对日常财务会计方面的监管工作（1）会计人员要持证上岗（2）依法建账，规范会计核算行为（3）建立健全财务管理制度和内部控制制度（4）加强业

9、务培训和职业道德教育3.积极创新财政社会管理职责（40）(三)投资者的财务管理职责1.国家出资者应该行使的财务管理职责（1）审议批准企业内部财务管理制度、企业财务战略、财务规划和财务预算；（2）重大财务事项决策权，决定企业的筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项；（3）决定企业聘请或者解聘会计师事务所、资产评估机构等中介机构事项；（4）财务监督权与财务考核权，对经营者实施财务监督和财务考核；（5）按照规定向全资或者控股企业委派或者推荐财务总监。2.履行职责方式与管理授权(1)按照公司法、全民所有制工业企业法及中外合资经营企业法等法律法规和企业章程，通过一定的企业内部机

10、构进行，如通过股东（大）会、董事会进行表决，或通过厂长（经理）办公会、联合管理委员会作出决议。(2)投资者应当通过股东（大）会、董事会或者其他形式的内部机构履行财务管理职责，可以通过企业章程、内部制度、合同约定等方式将部分财务管理职责授予经营者。(四)经营者的财务管理职责1经理的职权经理由董事会决定(解)聘，对董事会负责：（1）主持公司的生产经营管理，组织实施董事会决议；（2）组织实施公司年度经营计划和投资方案；（3）拟订公司内部管理机构设置方案；（4）拟订公司的基本管理制度；（5）制定公司的具体规章；（6）提请聘任或解聘公司副经理、财务负责人；（7）决定聘任或者解聘除应由董事会决定聘任或者解

11、聘以外的负责管理人员；（8）董事会授予的其他职权。2经营者的财务管理职责（1）拟订企业内部财务管理制度、财务战略、财务规划，编制财务预算；（2）组织实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案，诚信履行企偿债义务；（3）执行国家有关职工劳动报酬和劳动保护的规定，依法缴纳社会保险费、住房公积金保障职工合法权益；（4）组织财务预测和财务分析，实施财务控制；（5）编制并提供企业财务会计报告，如实反映财务信息和有关情况；（6）配合有关机构依法进行审计、评估、财务监督等工作。（五）企业集团财务管理1.企业应当按照国家有关规定建立有效的内部财务管理级次。企业集团公司自行决定集团内部财务管理体制

12、。2.企业集团可以实行内部资金集中统一管理，但应当符合国家有关金融管理等法律、行政法规规定，并不得损害成员企业的利益。3.符合国家规定条件的企业集团，可以集中使用研发费用，用于企业主导产品和核心技术的自主研发。国务院办公厅转发的关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见（国办发200697号）明确提出，除特大型企业集团外，企业集团财务级次一般应限定在三个层次以内。（六）公司董事、监事、高管的资格与义务有下列情形之一的，不得担任公司的董事、监事、经理：1无民事行为能力或者限制民事行为能力；2因犯有贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产罪或者破坏社会经济秩序罪，被判处刑罚，执行期满未逾五年，或者因犯罪被

13、剥夺政治权利，执行期满未逾五年；3担任因经营不善破产清算的公司、企业的董事或者厂长、经理，并对该公司、企业的破产负有个人责任的，自该公司、企业破产清算完结之日起未逾三年；4担任因违法被吊销营业执照的公司、企业的法定代表人，并负有个人责任的，自该公司、企业被吊销营业执照之日起未逾三年；5个人所负数额较大的债务到期未清偿。(七)对经营者行为的监管（47）1经营者行为目标的选择2投资者的防范措施（1）强化监督与约束：任期制；契约化管理；考核（2）落实激励措施（3）监督与激励并用来协调股东与经营者的目标二企业财务决策制度A（一）决策与财务决策制度（52）（二）财务决策的一般要求（三）财务决策的一般程序

14、（四）职工大会在财务决策中的作用（五）财务决策回避制度三企业财务风险管理制度B（一）风险与风险管理1企业财务风险的来源2企业财务风险管理原则：（1）风险与收益均衡（2）不相容职务分离（二）风险分类与风险防范1系统风险2非系统风险（三）风险管理程序1识别风险2度量风险3管理风险（四）企业风险管理策略（-47）1.规避风险2.预防风险3.分散风险4.转移风险四企业财务预算管理制度C（一）预算与财务预算管理制度（二）财务预算的一般流程（三）全面预算管理1含义与原则2重点3预算调整控制要点4预算分析与考核全面预算管理的内容:1.经营预算-收入预算:-支出预算:2.资本预算-来源预算:-支出预算:3.财

15、务预算-现金预算:-预计损益表:-预计资产负债表:关于财务的三大职责:1.三大职能：财务决策、财务计划与财务控制2.三大内容：投资决策筹资决策股利分配政策3.三大制度：财务决策制度风险管理制度全面预算管理制度第三讲财务要素的具体解读（上）导入：财务要素的构建，不仅仅是名称的变化，其更大的意义在于一是财务观念的改变二是财务职能的回归与凸显三是贯穿协调一资金筹集（一）概述1.筹资渠道与方式2.资金成本（二）权益资金的筹集管理1资本金与自有资金2对出资形式的要求（1）货币资金出资，公司法规定，有限责任公司全体股东不得低于注册资本的30%（2）非货币出资实物无形资产企业接受投资者商标权、著作权、专利权

16、及其他专有技术等出资的（非专利技术不可以），应当符合法律、行政法规规定的比例。股权特定债权3以特定债权出资的情形（1）可转换债券，简称为可转债，是指以公司债券为载体、允许持有人在约定时间内按约定价格转换成发债公司确定数量普通股股票的特殊的工具，目前一般由上市公司发行。优势在于“下跌风险有界，上涨收益无限”。具体而言，可转债的价值由两部分构成：债券价值和选择权价值。（2）符合有关规定转作股权的债权（-66）4.企业接受非货币资产出资的评估作价（三）权益资金的筹集决策1。拟订筹资方案，2。确定筹资规模履行内部决策程序和必要的报批手续3。验资，应当依法委托法定验资机构验资并出具验资报告。（四）企业资

17、本管理1.执行资本金管理制度，出具出资证明书2.首次出资不得少于注册资本的20%，也不得低于法定资本最低限额（3/500/3000万元），其余2年内缴清。3.投资者不得抽逃或者变相抽回出资（但在持续经营期间可依法转让或者减少），.企业不得回购本企业发行的股份（除公司法等有关法律、行政法规另有规定外）企业依法回购股份，应当符合有关条件和财务处理办法，并经投资者决议。（五）资本公积管理1性质与来源（储备，-73）（）A.股本溢价（）财政拨款（）其他来源B.直接计入所有者权益的利得和损失：（其他资本公积）a.采用权益法核算的长期股权投资在持股比例不变下，除被投资单位净损益外的权益变动而享有的份额（损

18、失，分录相反）：借：长期股权投资贷：资本公积b.以权益结算的股份支付（见后）c.存货或自用房地产转换为投资性房地产（如出租等）存货（采用公允价值模式）借：投资性房地产成本（公允价）万贷：开发产品（账面价）万资本公积其他万若在年末价为万，则差额列入公允价值变动损益自用房地产（采用公允价值模式）借：投资性房地产成本（转换日公允价）3.6亿累计折旧1.5亿贷：固定资产5亿资本公积其他.1亿待该处置时：借：资本公积其他.1亿贷：其他业务收入.1亿若公允价为3.4亿（小于账面额），则差额列入公允价值变动损益d.可供出售金融资产公允价值的变动例如，某年6月13日购买股票1000股，市价15元，手续费100

19、元，初始确认时，划分为可供出售金融资产（可供出售金融资产成本为15100分录略）。*7年12月31日仍持该股票，市价为16元：（16000-15100）借：可供出售金融资产公允价值变动900贷：资本公积其他900待该出售时，将该资本公积其他转出。e.金融资产的重分类（注）2用途转增资本核销资本性损失（六）盈余公积管理1性质及来源2用途弥补亏损转增资本(法定公积金转增资本后留存部分，以不少于转增前注册资本的25%为限)扩生产经营（七）企业增资的管理1决策:投资者履行财务决策程序2，程序:办理相关财务事项和工商变更登记。（八）企业取得财政资金的财务管理1政府补助的定义及其特征:（1）无偿性（2）直

20、接取得如先征后返、即征即返的税款返还，行政划拨的土地使用权等；而企业与政府的债务豁免、税款的直接减征、免征、增加计水税抵扣额、抵免部分税款，出口退税等都不是.（3）政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。只有企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产方可作为政府补助进行核算2政府补助的主要形式与分类(1)与资产相关的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认当期损益，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）；(2)与收益相关的政府补助.如果是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应先确认为

21、递延收益，在确认相关费用的期间，才能计入当期损益。如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时，直接计入当期损益。3企业取得的各类财政资金：（1）属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。（2）属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。（3）属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益（营业外收入）处理。（4）属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。（5）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。（九）负债资金的筹集管理1.债务资金与财务风险2.债务资金管理制度的具体

22、要求（1）企业依法以借款、发行债券、融资租赁等方式筹集债务资金的，应当明确筹资目的，根据资金成本、债务风险和合理的资金需求，进行必要的资本结构决策，并签订书面合同。（2）企业筹集资金用于固定资产投资项目的，应当遵守国家产业政策、行业规划、自有资本比例及其他规定。（3）企业筹集资金，应当按规定核算和使用，并诚信履行合同，依法接受监督。3资金需求与可持续发展（1）依靠内部资金增长（2）外部资金增长（3）追求平衡增长二资产营运（一）概述1.资产营运与资本营运：2.企业资产的分类:在会计分类基础上3.基本原则（1）风险收益均衡（2）资产合理配置（3）效益最优（4）资产加速周转（二）资产结构动态管理1.

23、资产结构及其分类：保守型资产结构风险型资产结构中庸型资产结构2.资产结构动态管理（1）在动态中抓资金管理（2）力争现金流转既同步有同量（3）动态管理各项资产占用（三）资金调度控制管理1.资金调度控制内容2.资金调度控制意义3.建立健全内部资金调度控制制度：（1）授权审批制度（2）不相容职务分离制度（3）现金的保管与盘点制度（4）银行存款定期核对制度（5）印鉴保管和使用制度（6）票据保管和使用制度（7）文件记录管理制度（8）内部审计监督制度4.企业向境外支付、调度资金的规定（1）基本概念：（2）外汇帐户管理（见汇发200619号）（3）外汇支付管理5.企业集团内部资金集中统一管理（1）原则（2）

24、相关政策（3）统一管理模式总的模式：高度集权/相对分散/松散管理目前几种操作方式：结算中心（母公司内设职能部门）财务中心（母公司内设职能部门，高度集权，财务控制）内部银行（模拟银行）财务公司（法人，业务与第一个类似）（四）应收款项管理1建立销售合同的财务审核制度2评估客户信用风险（1）信用风险的概念（应收/应付账款）（2）评估方法“五C”评级法信用评分法：Z3.5*利息保障系数+10*速动比率-25*资产负债率+1.3*经营年限(对于Z值的标准，Z小于40，风险很大；Z大于50风险较小)（3）制定信用政策3.加强应收款项管理：（1）做好信用管理（2）建立台账管理制度（3）建立催收责任制度（4）

25、建立年度清查制度（5）建立坏账核销管理制度（6）建立责任追究制度（五）存货管理1存货管理重要性2存货采购及付款的内部控制：（1）授权审批制（2）不相容职务分离（3）文件记录控制（4）实物流转和保管控制3存货管理常用方法：（1）经济批量法（2）归口分级管理（3）ABC分类管理（4）零库存管理4招标等方式在存货采购中的运用（六）固定资产管理1加强固定资产管理：（1）授权审批（2）职责分工（3）固定资产预算（4）文件记录（5）实物管理2固定资产管理制度的基本内容：（1）建立固定资产购建制度，（2）建立固定资产保管使用制度（3）建立固定资产处置制度3固定资产折旧管理:（1）固定资产折旧办法（2）固定资

26、产折旧方法（4种）（3）加速折旧法的运用4固定资产投资决策：（1）可行性研究（2）决策程序（3）项目的实施与监控5在建工程管理（七）对外投资管理1.对外投资及其分类2.对外投资的内部管理制度：1）职责分工制度2）授权批准制度3）责任追究制度3.投资收益财务评价方法4.对外投资项目的可行性研究5.对外投资的财务监管6.境外投资的管理：（1）“走出去”战略（2）境外投资核准管理（3）境外投资外汇管理（4）境外投资财务管理（见财外1996215号）（八）无形资产管理1无形资产的内涵2无形资产权属的确认（见财企2006383号）3无形资产的经营：（1）转让（2）租赁（3）质押（4）授权经营（5）连锁经

27、营（6）对外投资4无形资产的交易定价主要不同:一是不适用商誉;二是研究费用费用化,开发费用资本化（九）对外担保和捐赠管理1.对外担保及其财务管理（1）对外担保的概念及分类-保证;抵押;质押;留置;定金（2）企业对外担保的财务管理：不相容职称分离（-118）严格审查对外担保的合法性（不得；不过净资50%）评估被担保单位的资信及偿债能力按权限履行内部审批程序建立对外担保文件记录及跟踪监督制度建立责任追究制度2.对外捐赠及其财务管理（1）对外捐赠的分类：（2）对外捐赠的原则：（3）对外捐赠的范围（-119）（4）对外捐赠的财务管理（5）对外捐赠的其他财务规定（十）高风险业务管理1高风险业务的类型：（

28、1）外汇交易（2）证券交易（3）金融衍生工具：远期互换期货期权（4）委托理财2高风险业务的财务管理：（1）资金管理（-122）（2）合同管理（3）文件记录管理（4）高风险业务的交易报告制度3高风险业务的风险控制（1）高风险业务的风险类型及一般控制方法（2）证券交易风险的控制（3）外汇交易风险控制（4）委托理财风险控制（十一）代理业务管理1代理业务及其分类2代理业务的财务管理要求（十二）资产损失或减值准备管理（-126）1资产的损失或减值及其准备（7种）2资产损失或减值准备的财务管理要求：（1）制定分级审批的权限（2）明确职责分工（3）开展内部审计监督（4）征询中介机构与有关专家的意见3计提准备

29、后的资产监管：（1）建立不良资产追索处置制度（2）建立财务核销制度4资产减值会计准则的相关规定:第一.扩大了资产减值的范围下列非流动资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）探明石油矿区和井及相关设施注意：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、公允价值计量投资性房地产、金融资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等的减值，适用相关准则.第二.是对适用该准则的资产减损一经计提，不得转回（十三）资产损失管理1.资产损失的概念2.资产损失的确认:(1)货币资金损失的确认

30、(2)坏账损失的确认(3)实物资产损失的确认(4)股权投资损失的确认(5)无形资产损失的确认(6)证券、期货、外汇交易损失的确认(7)其他资产损失的确认3.资产损失的一般处理程序:(1)责任部门提出报告，经过取证,说明资产损失的原因和责任(2)内审监察部门提出结案意见(3)委托律师出具法律意见书(涉及未决诉的资产损失)(4)财务部门提出财务处理意见报批(经过审核后)4.资产损失的财务处理:(1)生产经营期间的资产损失，计入当期损益(2)清算期间的资产损失，计入清算费用(3)企业重组损失，履行内部审批程序后，报经投资者批准，可依次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本5.资产损失财务监管的

31、要求（十四）资产处理管理1.企业资产处理财务管理制度（1）明确资产处理的审批权限（2）制定资产处理的操作细则（3）实行资产处理的财务审核制度（4）建立资产处理的责任追究制度2重大资产处理的特殊规定（十五）关联交易管理1关联交易的含义2关联交易管理的有关规定3关联交易财务管理要求（1）明确关联交易权限（2）实行关联交易定价审核制度（3）关联交易信息披露二成本控制（完善）（一）概述1成本控制及其意义:（-136）（1）与会计上成本的区别（2）成本中心与责任成本控制的含义2成本控制的原则：（1）成本效益（2）因地制宜（3）全面控制（4）管理层推动3落实成本控制的责任（二）成本控制方法1成本控制系统:

32、（1）组织系统（2）信息系统（3）考核制度（4）奖励机制2成本预算控制3质量成本控制:1）预防成本2）检验成本3）内部缺陷成本4）外部缺陷成本5）外部质量保证成本4成本定额管理5全面成本管理（三）费用管理制度1费用的含义（期间费用，权责发生制）2费用的分级归口管理3费用的预算控制4费用的开支审批制度（四）研发费用管理（-145）1研发费用（原“技术开发费”）的组成2研发准备金的管理(列入相关成本或当期费用)3企业集团集中使用研发费用的原则和方法4与原有制度规定的衔接（五）社会责任的承担（列入相关成本或当期费用）1安全生产责任：1）安全生产费用2）安全生产风险抵押金2清洁生产责任3污染治理责任4

33、地质灾害防治责任5生态环境恢复责任（六）业务费用的管理1业务费用的产生及其内容：（1）佣金（2）回扣（3）提成（4）返利（5）进场费2业务费用的管理要求3价格条件及佣金、运保费的处理（1）价格条件（2）佣金、运保费的处理4向个人以及非经营单位支付费用的管理（七）薪酬办法（后3种一般适用于经营者和核心技术人员）1工资制度:(1)计时工资、(2)计件工资、(3)奖金、(4)津贴和补贴、(5)加班加点工资、(6)其他工资2年薪制3股权激励4技术奖励或分成（八）职工薪酬管理1职工薪酬概述:“职工”的范围2职工薪酬的内容（7+1）：（1）工资、奖金、津贴和补贴：（见上6项）（2）职工福利费：（3）职工社

34、会保险费用（5+1）：医疗保险费养老保险费基本+补充+个人储蓄性质（个人行为，此不算）失业保险费工伤保险费生育保险费+商业保险（4）住房公积金：（与“（3）”简称为“五险一金”）；（5）工会经费和职工教育经费：（2%和1.5%）；（6）非货币性福利：（7）辞退福利（见下）+其他。3职工劳动报酬与劳动保护规定:（1）企业支付职工劳动报酬的责任（2）高危作业职工劳动保险（3）企业内部奖励制度4职工社会保险（-159）A.职工社会保险制度:（1）基本医疗保险费（单位6%，个人2%）（2）基本养老保险费（20%，8%）（3）失业保险费（2%，1%）（4）工伤保险费（1%左右）B.补充医疗保险（4%）：

35、C.补充养老保险（4%）：D.职工福利费制度改革政策(-162)（1）关于职工福利费余额(2006.12.31)（2）关于职工医疗费（3）关于职工集体福利设施支出（4）关于其他福利费支出5职工住房及其他A.住房公积金制度（5%）B.住房货币化分配财务制度(-164):（1）关于现有公房出售盈亏（2）关于老职工的住房补贴（3）关于货币化住房补贴（4）关于住房牧业管理费和取暖费（5）关于公共维修基金C.职工教育经费与工会经费6对职工薪酬的会计处理(1)辞退福利:-不等于离职福利，但差额计入(2)除辞退福利记入“管理费用”科目外，其他均按职工受益对象分别处理：应由产品(劳务)负担的，计入存货成本或劳

36、务成本；应由在建工程、无形资产负担的，计入建造固定资产或无形资产的成本。不好确认受益对象，计入损益。（九）缴纳政府非税收入的义务1概念及其种类:（1）行政事业性收费（2）政府性基金（3）使用或者占用国有资源的费用2企业拒绝“三乱”的权利（十）企业财务开支的责任界限-企业不得承担属于个人的下列支出：（1）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出（2）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出（3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出（4）购买住房、支付物业管理费等支出（5）应由个人承担的其他支出.第四讲财务要素的具体解读（下）导入：财务要素的构建，不仅仅是名称的变化，其更大的意义在于一是财务观念的改变二是

37、财务职能的回归与凸显三是贯穿协调三收益分配（一）概述1概念2基本原则:（1）合法性（2）利益相关（3）效率优先，兼顾公平（二）企业收入的管理1收入的界定与构成:（1）主营业务收入和其他业务收入:（2）销售折扣-现金折扣（总价法）-商业折扣（不入账）（3）销售折让（4）使用费收入（5）利息收入+其他（见前一节）2组织收入的原则:(1)合法性(2)真实性(3)相关性3企业销售价格管理制度4企业常用的价格策略（-175）5控制销售风险的措施（三）出售股权投资及其收益的管理1内涵、原则及特点2程序:3转让方式:（1）公开拍卖（2）挂牌交易（3）招标出售（4）协议转让+其他4价格的确定:（1）评估（2）

38、公开5价款的处理6国有股的减持规定（四）年度经营亏损的弥补1企业经营亏损的含义2企业弥补经营亏损的规定:（1）弥补的是经营性亏损（2）依照税法规定弥补（下一年，连续5年）（3）符合公司法的规定（4）依规定顺序和比例3企业亏损弥补的顺序:税前税后盈余公积资本公积（五）年度利润的分配1利润概述：营业利润、利润总额和净利润其中：营业利润=主营业务利润（收本税）+其他业务利润(销售费用+管理费用+财务费用+资产减值损失)/(投资收益+公允价值变动收益)营业外收入（或支出）指企业发生的与日常活动无直接关系的各种利得（或损失）营业外收入主要包括（）:非流动资产（固无）处置利得非货币性资产交换利得债务重组利

39、得政府补助盘盈利得捐赠利得等营业外支主要包括（）:非流动资产（固无）处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失盘亏损失捐赠（公益性）支出等2年度利润分配顺序（1）弥补以前年度亏损。（2）提取10%法定公积金。累计达到注册资本50%后，可不再提。（3）提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。（4）向投资者分配利润。3例外规定4国有资本收益的特殊规定：关于利得和损失.含义是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加(减少)的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入（流出）.分类与去向(1)直接计入所有者权益的利得和损失：营业外收入或支出利润表(2)直接计入当期利润的利得和损失：其

40、他资本公积资产负债表（六）关于对回购股份奖励的规范1股份支付及其主要环节：（条件满足）授予日可行权日行权日出售日失效（批准）（可取得）（获取）附注：期间，称为“等待期”（又称为“行权限制期”）；期间，称为“行权有效期”；出期间，称为“禁售期”（国有的为年）。（股份支付会计准则）（条件满足)授予日可行权日行权日出售日失效(可取得)（获取）2股份支付工具的主要类型（注）（）以权益结算的股份支付：限制性股票股票期权（）以现金结算的股份支付模拟股票现金股票增值权（与上类似，只是不需实际给股或行权和持有股票）3.回购股份进行职工期权激励处理（1）股份的预留并回购（会计处理见下）在拟订利润分配方案时，预留

41、回购股份所需部分，其回购股份的全部支出应作为库存股处理，列示在资产负债表中，同时进行备查登记；（2）表日成本费用的确认在可行权条件得到满足期间(即“等待期”)内的每个资产负债表日，按照所授予职工的期权等权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积：借：管理费用（权益结算的，该工具在授予日的公允价值，不认变动）（现金结算的，该工具在表日重新计量的公允价值）贷：资本公积-其他资本公积（权益结算）应付职工薪酬（现金结算）附：回购股份的会计处理（）付款时：借：库存股（实际价格股）贷：银行存款（）注销时（若高于，其差额，依次冲原发行时的溢价、盈余公积、未分配利润；若低于面值

42、，其差额，则列资本公积）借：股本（面值元）资本公积（冲原发行时的溢价假如为元）盈余公积贷：库存股（账面余额）（）若面值元，实际价格认为元：借：库存股（股）贷：银行存款借：股本（股）贷：库存股（账面余额）资本公积（）（七）职工要素分配的新规定1.政策背景（-190）2.特点及原则3.条件和要求4.主要方式:1）股权激励办法（国资发分配2006175）2）自主创新激励分配制度（材企2006383号）3）企业国有产权向管理层转让（国资发产权200578）5一般程序6财务处理：（1）取得企业股权的处理，与其他投资者一同进行企业利润分配（2）没有取得企业股权的处理，在相关业务实现的利润限额和分配标准内，

43、从当期费用中列支四重组清算（完善）（一）企业重组概述1概念2历史背景及发展趋势（二）企业重组的类型及其重大财务事项1企业重组的类型:（1）改制（2）产权转让（3）合并：兼并和收购简称并购（4）分立：分为派生分立与新设分立（5）托管+（6）破产处置（通则不包括）2企业重组中的重大财务事项（三）分立重组的财务管理:1企业分立的原因2明晰产权关系3办妥债务承继4重组的相关政策5分割资产和经营业务（四）合并重组的财务管理1企业合并的动因：2资产、债权与债务、经营业务的承继3债务重组:（1）含义及分类：一是非法律措施（债转股、展期、减免、债权人控制）二是正式财务重整（即破产企业债务重组）（2）有关规定4

44、办理变更登记5有关税收处理（五）托管经营的财务处理1一般程序2托管协议的主要内容3财务监督4受托企业的义务和责任（六）重组中国有资源的财务处理1土地使用权管理的规定（-210）2已占用的国有划拨土地的处理：（1）划拨（5年内）（2）作价入股（3）出让（4）租赁3其他(比照前款处理)（七）重组中劳动债权的清偿企业重组过程中，对拖欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用以及欠缴的基本社会保险费、住房公积金，应当以企业现有资产优先清偿。（八）企业清算1.企业清算及其原因:（1）企业被责令关闭（2）依法破产、（3）经营期限届满而终止经营的（4）经投资者决议解散的。2.企业算的一般程序（-215）3依法破

45、产清算（-215）（破产法（2006/7/1起施行）：（1）指定管理人（受理后）:引入管理人制度，市场化运作（2）债权申报（30日-3月内向管理人）（3）债权人会议（第一次由法院召集，在期满15日内）（4）破产宣告（债务人不（能）执行和解协议的，法院经管理人或和解债权人请求）（5）破产财产的变价（6）破产财产的分配破产财产应优先清偿破产费用和共益债务破产费用和共益债务随时清偿破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依下列顺序：破产人职工工资及基本保险破产人职工除前外的社会保险费及税款普通破产债权（包括担保债权未偿部分等）注意：担保债权优先职工债权（7）破产程序的终结（8）办理注销登记4国有企业

46、政策性破产清算（-218）（1）土地使用权的处置（哪怕为抵押的，优先安置职工）（2）破产财产的处置（3）职工的安置5清算报告的管理（九）解除职工劳动关系的财务处理1职工经济补偿金的支付标准：（1）劳部1994481号（1年1月工资，但不超过12个月）（2）国资分配200321号（月均3倍)2职工安置费的标准（限于破产企业中合同制以前参加工作的全民所有制职工；3倍）3有关财务处理：（1）正常经营期间发生的，列入管理费用；（2）企业重组中发生的，依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支付；（3）企业清算时发生的，以企业扣除清算费用后的清算财产优先清偿。五信息管理（完善）（一）概述（-22

47、2）1财务信息管理的定义2财务信息管理的必要性3财务信息管理的原则4财务信息管理的方法和手段:（1）信息化财务管理（2）企业资源计划系统（3）财务预警（4）财务评价5）企业内部财务控制的有效性评估（二）企业信息化财务管理1简介（又称为网络财务管理）1）概念2）背景3）作用4）基本要求2财务业务一体化信息处理系统1）概念（又称财务管理信息系统或者管理型财务软件）2）功能结构:财务部分购销存部分管理分析部分3）实际应用(三)企业资源计划系统1企业资源计划（ERP）的概念（1）ERP的含义：实质上是高度集成和标准化的企业管理系统。ERP系统主要有财务管理、物流管理和人力资源管理等三大功能。（2）ER

48、P的核心管理思想:实现对整个供应链的有效管理:体现对整个供应链资源进行管理体现精益生产、同步工程和敏捷制造体现事先计划与事中控制2企业资源计划（ERP）与财务管理的关系3实施的必要性4实施的一般方法和步骤5关于业务流程重组（BPR）（1）基本思想：（2）应用：应付帐款部。（3）要考虑的一些战略因素：案例：案例：海尔的市场链再造海尔的市场链再造 改职能型结构为过程型扁平型结构（10个核心过程和6个支持过程）：原来分属于各事业部的职能整合，为：物流本部、商流本部、资金流本部、海外推广本部（均为独立法人、对外是利润最大化的公司）；所有的支持业务资源分离，如：研发、人力资源开发、技术质量管理、信息管理

49、、设备管理（均为独立法人、对内也可对外）（四）财务预警机制1.财务预警机制概述（156）2.财务预警的方法（-233）（1）定性方法：（2）定量方法：单变量分析法多变量分析法3.财务预警应用:（1）财务指标预警（2）财务报表预警4.解决财务危机的措施（五）财务会计报告制度1概述:1）含义及分类2）编制要求2依法编制财务会计报告3依法报送财务会计报告4财务会计报告审计制度5年度财务会计报告抽查制度（六）财务信息内部公开制度1概述2定期公开信息（1）职工劳动报酬、养老、医疗、工伤、住房、培训、休假等信息（2）经营者报酬实施方案（3）年度财务会计报告审计情况（4）企业重组涉及的资产评估及处置情况（5

50、）其他依法应当公开的信息（七）财务评价体系1.概念与意义2.指标、标准和方法（1）指标：定量指标（偿债能力、盈利能力、资产营运能力、发展能力、社会贡献）定性指标（高管基本素质、职工素质、服务满意度、内部控制有效（2）标准（3）方法3.财务评价的内容及指标体系（1）偿债能力:流动比率流动资产流动负债速动比率（流动资产存货）流动负债保守速动比率（现金短期投资应收帐款净额）流动负债资产负债率(负债比率)负债总额资产总额100%已获利息倍数（净利润+利息费用+所得税费用）息税前利润利息费用（2）盈利能力:净资产收益率净利润平均净资产100总资产报酬率=（净利润+利息费用+所得税费用）息税前利润平均资产