税收的基本概念与制度构成要素hbyw.pptx
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1、东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第十九十九讲讲主讲教师:主讲教师:吴斌吴斌1第六章第六章税收原理税收原理【资料引证】【资料引证】自古以来,税收问题关系国计民生,影响社自古以来,税收问题关系国计民生,影响社会安定,既是重大的经济问题,又是重大的政治会安定,既是重大的经济问题,又是重大的政治问题。问题。税收作为实现国家意志的经济基础,发挥了税收作为实现国家意志的经济基础,发挥了重要的职能作用,重要的职能作用,1994年,我国在年,我国在“统一税法、统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保障财政收入、建立符合社会主义市
2、场经济要求保障财政收入、建立符合社会主义市场经济要求的税制体系的税制体系”的思想指导下,依据财政、效率、的思想指导下,依据财政、效率、公平原则,对原税制进行了规模大、范围广、内公平原则,对原税制进行了规模大、范围广、内容深刻、影响力强的结构性改革。因此,理解和容深刻、影响力强的结构性改革。因此,理解和掌握税收原理显得十分必要掌握税收原理显得十分必要2【本章提要】【本章提要】本章主要介绍以下几方面的内容:本章主要介绍以下几方面的内容:第一节第一节税收的基本概念;税收的基本概念;介绍税收定义,税收的介绍税收定义,税收的特征,税收原则。特征,税收原则。第二节第二节税收制度构成要素;税收制度构成要素;
3、主要包括:纳税人、主要包括:纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等要素。减免税、违章处理等要素。第三节第三节税收要素分类税收要素分类第四节第四节税收负担与税负归宿税收负担与税负归宿本章的重点是理解和掌握税制构成要素,这是全本章的重点是理解和掌握税制构成要素,这是全面掌握和执行税法规定的前提。在税制构成要素面掌握和执行税法规定的前提。在税制构成要素中,要重点理解:中,要重点理解:1、纳税人;、纳税人;2、征税对象;、征税对象;3、税率;、税率;4、纳税范围。、纳税范围。3第一节第一节税收的基本概念税收的基本概念第一节介绍税收
4、的基本概念,税收定义,税收的特第一节介绍税收的基本概念,税收定义,税收的特征,税收原则。征,税收原则。4税收的基本含义和基本特征税收的基本含义和基本特征税收的税收的基本基本含义含义主体主体目的目的凭借凭借依据依据特点特点地位地位国家国家为实现为实现国家职能国家职能政治政治权力权力法律法律无偿无偿取得取得财政收入的财政收入的基本形式基本形式强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的税收的基本基本特征特征5税收的基本含义税收的基本含义税收亦称赋税、捐税或税,是一个十分古老的财税收亦称赋税、捐税或税,是一个十分古老的财政制度,它是当社会生产力发展到一定阶段,产政制度,它是当社会生产力发展到一定阶段,
5、产生了凌驾于社会之上的阶级统治机器即国家时随生了凌驾于社会之上的阶级统治机器即国家时随之出现的。之出现的。税收是随着国家的产生而产生,又随着国家的发税收是随着国家的产生而产生,又随着国家的发展而发展。可以说,税收的历史与国家的历史一展而发展。可以说,税收的历史与国家的历史一样久远。样久远。6一、税收定义一、税收定义从从税税收收产产生生到到现现在在几几千千年年的的历历史史长长河河中中,人人类类社社会会经经历历了了从从奴奴隶隶社社会会、封封建建社社会会到到资资本本主主义义社社会会和社会主义社会不同的历史阶段。和社会主义社会不同的历史阶段。由由于于在在不不同同的的社社会会发发展展阶阶段段,生生产产力
6、力发发展展水水平平不不同同,社社会会制制度度性性质质不不同同,政政府府的的职职能能不不同同,因因而而人人类类对对税税收收的的认认识识、对对税税收收理理论论的的研研究究也也是是在在不不断断提提高高和和发发展展中中,目目前前已已逐逐步步形形成成一一个个比比较较科科学学的认识。的认识。一般认为,税收是指国家对有纳税义务的组织和一般认为,税收是指国家对有纳税义务的组织和个人所征收的货币和实物。个人所征收的货币和实物。7税收定义包含着丰富的内涵,具体内容大致税收定义包含着丰富的内涵,具体内容大致可归纳为五个方面:可归纳为五个方面:(1)税收是由政府征收的。税收是由政府征收的。即即只只有有政政府府(包包括
7、括中中央央政政府府和和地地方方政政府府)才才能能行行使使征税权,其他任何组织或机构均无征税权。征税权,其他任何组织或机构均无征税权。(2)政府征税凭借的是国家的政治权力。政府征税凭借的是国家的政治权力。国国家家的的权权力力分分为为两两种种,一一种种是是财财产产权权力力,一一种种是是政政治治权权力力。政政府府征征税税正正是是凭凭借借政政治治权权力力,并并以以法法律律的的形形式式予予以以明明确确规规定定,因因而而可可以以依依法法强强制制地地向向社会成员征税。社会成员征税。(3)政政府府征征税税的的目目的的是是为为了了实实现现国国家家职职能能,满满足足政政府府经经费费开开支支的的需需要要、满满足足社
8、社会会公公众众对公共物品的需求。对公共物品的需求。8(4)按照法律规定的条件和标准征税。按照法律规定的条件和标准征税。凭凭借借国国家家的的政政治治权权力力,把把劳劳动动者者创创造造的的一一部部分分社社会会产产品品用用税税收收的的形形式式集集中中到到国国家家手手中中,是是依依靠靠法法律律规规定定的的条条件件和和标标准准进进行行的的。国国家家通通过过制制定定税税法法及及其其实实施施细细则则,凭凭借借它它来来要要求求纳纳税税人人将将其其收收入入或或财财产产的的一一部部分分以以货货币币或或实实物物的的形形式式转转移移给给国国家家,具具有有强强制制性性。若若没没有有税税法法,无无论论法法人人还还是是自自
9、然然人人都会感到无所适从,难以纳税。都会感到无所适从,难以纳税。(5)税收属于分配范畴。税收属于分配范畴。国家进行税收就是把一部分社会产品从其他社会国家进行税收就是把一部分社会产品从其他社会成员中强制地、无偿地转变为国家所有,在全社成员中强制地、无偿地转变为国家所有,在全社会范围内统一分配使用。同时,政府征税的结果,会范围内统一分配使用。同时,政府征税的结果,必然引起社会各成员间占有社会产品和国民收入必然引起社会各成员间占有社会产品和国民收入分配比例的变化,使得一部分社会成员占有的比分配比例的变化,使得一部分社会成员占有的比例增加,另一部分社会成员占有的比例减少。例增加,另一部分社会成员占有的
10、比例减少。9二、税收的特征二、税收的特征税税收收作作为为国国家家取取得得财财政政收收入入的的一一种种方方式式与与其其他他方方式式相相比比,具具有有三三个个基基本本特特征征,即即强强制制性性、无无偿偿性性和和固定性。固定性。101强制性强制性税收是凭借国家政治权力征收的,通过强制手段税收是凭借国家政治权力征收的,通过强制手段实行国民收入分配中已实现的收入进行再分配。实行国民收入分配中已实现的收入进行再分配。强制的含义是指;强制的含义是指;一方面国家依法获得各种税的征税权;一方面国家依法获得各种税的征税权;另一方面使纳税人的纳税义务成立。另一方面使纳税人的纳税义务成立。因此,纳税人必须依法纳税,尽
11、其纳税义务;如因此,纳税人必须依法纳税,尽其纳税义务;如果不依法纳税,就要受到法律的制裁果不依法纳税,就要受到法律的制裁税务机税务机关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办法和制度,进行强制征收;而对于构成税务犯罪法和制度,进行强制征收;而对于构成税务犯罪的,司法机关还要追究刑事责任。的,司法机关还要追究刑事责任。112、无偿性、无偿性税税收收既既然然是是凭凭借借政政治治权权力力对对部部分分社社会会产产品品的的强强制制占占有有,因因而而也也就就谈谈不不上上它它是是某某
12、一一商商品品或或劳劳务务的的补补偿。偿。税税收收是是无无偿偿的的。国国家家征征税税之之后后,纳纳税税人人缴缴纳纳的的货货币币转转归归国国家家所所有有,成成为为国国家家的的财财政政收收入入,但但国国家家不不因因此此而而对对各各个个特特定定的的纳纳税税人人负负有有对对等等给给付付的的义义务务。除除特特殊殊例例外外,任任何何纳纳税税人人都都不不能能要要求求国国家家返返还其已缴纳的税款,或者补偿其税款的损失。还其已缴纳的税款,或者补偿其税款的损失。123固定性固定性即即在在征征税税前前已已经经预预先先规规定定了了征征税税对对象象和和征征税税数数额额的的比比例例,而而且且这这些些规规定定在在一一定定时时
13、期期内内保保持持不不变变,具有具有相对稳定性相对稳定性。一一是是可可以以使使国国家家不不致致滥滥用用权权力力过过分分地地侵侵害害纳纳税税人人的财产权;的财产权;二二是是国国家家也也可可以以在在一一定定的的限限度度内内,使使不不同同的的财财产产私有者保持一定的税收负担比例;私有者保持一定的税收负担比例;三是可以保证国家税收的稳定性。三是可以保证国家税收的稳定性。税税收收的的这这三三个个特特征征是是相相互互联联系系而而又又不不可可分分割割的的统统一一整整体体,但但它它们们各各有有其其内内在在的的含含义义。强强制制性性是是指指税税收收的的依依据据和和手手段段,无无偿偿性性是是指指征征收收的的方方式式
14、,有有限限性性是是指指征征收收的的限限度度。三三者者有有主主有有从从,相相互互配配合。合。13三、税收原则理论三、税收原则理论税收原则是指导一国税制建立、发展和制定税收税收原则是指导一国税制建立、发展和制定税收政策的准则或规范,任何国家的税收制度和税收政策的准则或规范,任何国家的税收制度和税收政策都要建立在一定的税收原则基础上。政策都要建立在一定的税收原则基础上。税收原则理论大致经历三个主要时期:税收原则理论大致经历三个主要时期:(1)斯密的税收四原则,这是税收原则的确立时期;斯密的税收四原则,这是税收原则的确立时期;(2)瓦格纳的税收瓦格纳的税收“四项九端四项九端”,这是税收原则的,这是税收
15、原则的重大发展时期;重大发展时期;(3)现代税收两大原则,这是适应国家干预经济的现代税收两大原则,这是适应国家干预经济的需要而提出的税收理论。需要而提出的税收理论。14(一一)威廉配第的税收原则威廉配第的税收原则税收原则的最早提出者是英国古典政治经济创始人税收原则的最早提出者是英国古典政治经济创始人威廉配第(威廉配第(1623-1687),他在赋税论和政,他在赋税论和政治算术两本代表作中,比较深入地研究了税收治算术两本代表作中,比较深入地研究了税收问题问题,第一次提出了税收原理理论。,第一次提出了税收原理理论。配第的税收配第的税收原则是围绕公平税收负担这一基本观点来论述的。原则是围绕公平税收负
16、担这一基本观点来论述的。他认为当时的英国税制存在严重的弊端:税制紊他认为当时的英国税制存在严重的弊端:税制紊乱、复杂,税收负担过重且极不公平。乱、复杂,税收负担过重且极不公平。由此,配第提出税收应当贯彻由此,配第提出税收应当贯彻“公平公平”、“简便简便”、“节省节省”三条标准。在他看来,所谓的三条标准。在他看来,所谓的“公平公平”,就是税收要对任何人、任何东西,就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒无所偏袒”,税赋也不能过重;所谓,税赋也不能过重;所谓“简便简便”,就是征税手,就是征税手续不能过于烦琐,方法要简明,应尽量给纳税人续不能过于烦琐,方法要简明,应尽量给纳税人以便利;所谓以便利;所谓
17、“节省节省”,就是征税费用不能过多,就是征税费用不能过多,应尽量注意节约。应尽量注意节约。15(二)攸士第的税收原则(二)攸士第的税收原则攸士第攸士第(1705-1771)是德国新官房学派的代表人物。是德国新官房学派的代表人物。他主张臣民有向国家纳税的义务,但他强调协调他主张臣民有向国家纳税的义务,但他强调协调君主的财政支配与臣民的利害关系,国家征税不君主的财政支配与臣民的利害关系,国家征税不妨碍私人的经济活动。为此,他在其代表作国妨碍私人的经济活动。为此,他在其代表作国家经济论中就征收赋税的方法提出了六条原则:家经济论中就征收赋税的方法提出了六条原则:16一是采用促进自愿纳税的课税方法。一是
18、采用促进自愿纳税的课税方法。二是课税不得侵犯臣民的自由,不得危害工商,不二是课税不得侵犯臣民的自由,不得危害工商,不得有害于国家的繁荣和臣民的幸福。得有害于国家的繁荣和臣民的幸福。三是应当平等课税。三是应当平等课税。四是课税要有明确的法律依据。四是课税要有明确的法律依据。五是选择征税费用最低的商品货物征税。五是选择征税费用最低的商品货物征税。六是纳税手续应该简便易行,纳税时间要安排得当。六是纳税手续应该简便易行,纳税时间要安排得当。攸士第的税收原则理论,反映了资本主义发展初期攸士第的税收原则理论,反映了资本主义发展初期新兴的资产阶级要求平等纳税和发展资本主义经新兴的资产阶级要求平等纳税和发展资
19、本主义经济的要求。济的要求。17(三)亚当斯密税收原则(三)亚当斯密税收原则英国古典政治经济学家亚当斯密英国古典政治经济学家亚当斯密(1723-1790)第一次第一次将税收原则提到理论的高度,明确而系统地加以将税收原则提到理论的高度,明确而系统地加以阐述。他在经济学名著国民财富的性质和原因阐述。他在经济学名著国民财富的性质和原因的研究中,提出税收的四项原则:的研究中,提出税收的四项原则:18第一,平等原则第一,平等原则。一国的国民,都必须在可能的范。一国的国民,都必须在可能的范围内,按照各自能力的比例,即按照各自在国家围内,按照各自能力的比例,即按照各自在国家保护下享的收入比例,缴纳税收,维持
20、政府。斯保护下享的收入比例,缴纳税收,维持政府。斯密的平等原则,主要有以下几点含义:密的平等原则,主要有以下几点含义:(1)(1)反对贵族免税特权,主张所有国民都应当平等反对贵族免税特权,主张所有国民都应当平等纳税;纳税;(2)(2)税收的来源有地租、利润、工资三种个人收入,税收的来源有地租、利润、工资三种个人收入,税收应当由三种个人收入共同负担;税收应当由三种个人收入共同负担;(3)(3)按照自然形成的社会财富分配情况,按比例税按照自然形成的社会财富分配情况,按比例税率征税,不干预社会财富的分配。率征税,不干预社会财富的分配。19第二,确实原则。第二,确实原则。国民应当缴纳的税收,必须明确国
21、民应当缴纳的税收,必须明确的规定,不得随意变更。具体的说,就是纳税时的规定,不得随意变更。具体的说,就是纳税时间、地点、手续、数额等都要事先规定清楚,使间、地点、手续、数额等都要事先规定清楚,使纳税人明。纳税人明。第三,便利原则。第三,便利原则。各种税收的缴纳日期和缴纳方式各种税收的缴纳日期和缴纳方式等,都要给纳税人以最大的便利。如纳税时间,等,都要给纳税人以最大的便利。如纳税时间,应规定在纳税人收入丰裕的时期;征税方法,应应规定在纳税人收入丰裕的时期;征税方法,应力求简便易行;征收地点,应设在交通便利的场力求简便易行;征收地点,应设在交通便利的场所;征收形式,应当尽量采用货币形式,以避免所;
22、征收形式,应当尽量采用货币形式,以避免因运输实物而增加纳税人的负担等。因运输实物而增加纳税人的负担等。第四,经济原则。第四,经济原则。在征收过程中,应尽量减少不必在征收过程中,应尽量减少不必要的费用开支,所征税收尽量归入国库,使国库要的费用开支,所征税收尽量归入国库,使国库收入与人民缴纳税收的差额最小,即征收费用最收入与人民缴纳税收的差额最小,即征收费用最少。少。亚当斯密的税收原则理论,反映了资本主义自由经亚当斯密的税收原则理论,反映了资本主义自由经济时期资产阶级的思想和利益,成为资本主义国济时期资产阶级的思想和利益,成为资本主义国家制定税收制度所奉行的重要理论指导原则。家制定税收制度所奉行的
23、重要理论指导原则。20(四)萨伊的税收原则(四)萨伊的税收原则让让.巴地斯特巴地斯特.萨伊(萨伊(1762-1832年)是法国庸俗政治年)是法国庸俗政治经济学派的创始人。他所的时代是法国资产阶级经济学派的创始人。他所的时代是法国资产阶级革命后社会矛盾开始激化的时期。革命后社会矛盾开始激化的时期。萨伊认为,国家征税是向私人征收一部分财产,充萨伊认为,国家征税是向私人征收一部分财产,充作公共需要之用,课税后不再返还给纳税人。由作公共需要之用,课税后不再返还给纳税人。由政府支出不具生产性,所以最好的财政预算就是政府支出不具生产性,所以最好的财政预算就是尽量少化费,最好的税收是税最轻的税收。据此,尽量
24、少化费,最好的税收是税最轻的税收。据此,他提出了他提出了税收的五项原则税收的五项原则:21、税率最适度原则。、税率最适度原则。他认为,课税事实上是剥夺他认为,课税事实上是剥夺纳税人用于满足个人需要或用于再生产的产品,纳税人用于满足个人需要或用于再生产的产品,所以税率越低,对纳税人的剥夺越少,对再生产所以税率越低,对纳税人的剥夺越少,对再生产的破坏作用也就越小。的破坏作用也就越小。、节约征收费用原则。、节约征收费用原则。他认为,由于税收征收他认为,由于税收征收费用对人民是一种负担,对国家也没有益处,所费用对人民是一种负担,对国家也没有益处,所以应节省征收费用,一方面尽量减轻纳税人的负以应节省征收
25、费用,一方面尽量减轻纳税人的负担,另一方面也不给国家增加困难。担,另一方面也不给国家增加困难。、各阶层人民负担公平原则。、各阶层人民负担公平原则。当每个纳税人承担当每个纳税人承担同样的(相对)税收负担时,每个人的负担必须同样的(相对)税收负担时,每个人的负担必须是最轻的。如果税负不公平,不仅损害个人的利是最轻的。如果税负不公平,不仅损害个人的利益,同时也有损于国家的收入。益,同时也有损于国家的收入。22、最小程度妨碍再生产原则。、最小程度妨碍再生产原则。所有的税收所有的税收都是有害于再生产的,因为它妨碍生产性都是有害于再生产的,因为它妨碍生产性资本的积累,最终危害生产的发展。所以资本的积累,最
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