第2章物价变动会计codd.pptx

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1、物价变动会计物价变动会计第第1节节 物价变动与物价变动会计物价变动与物价变动会计第第2节节 物价变动会计的内容与模式物价变动会计的内容与模式第第3节节 一般物价水平会计一般物价水平会计第第4节节 现行成本会计现行成本会计第第5节节 现成成本会计与一般物价水平结合会计现成成本会计与一般物价水平结合会计第第1节节 物价变动与物价变动会计物价变动与物价变动会计一、物价的含义一、物价的含义 物价亦即价格，指商品、劳务价值的货币表现。相对应来看，一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量即为货币购买力。在物价上升时，持有一定数量的货币额可购买的商品、劳务数量就会减少，亦即货币购买力下降；反之，在物价下降时，

2、持有一定数量的货币额可购买的商品、劳务数量就会增加，亦即货币购买力上升。将这种商品、劳务价格的变化或者货币购买力的变化成为物价变动。物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。二、物价变动与物价指数二、物价变动与物价指数（一）物价变动（一）物价变动 物价反映商品或劳务在市场上的交换价值，物价变动就是商品或劳务价格的上涨或下跌。物价变动会计则是研究物价变动较大、对会计影响较大的情况。造成物价变动的原因主要有以下几个方面：1劳动生产率的提高 2新技术革命 3货币价值的变动 4供求关系的变化 5竞争与垄断

3、物价变动根据其发生的范围，可分为个别物价变动、一般物价水平变动两种类型。个别物价变动个别物价变动指某一具体商品、劳务价格的变化；一般物价水平变动一般物价水平变动是指某一时期商品、劳务价格平均水平的变化。（二）物价指数（二）物价指数 物价指数是反映两个时期商品、劳务价格动态的指标。由于物价变动有个别物价变动与一般物价水平变动，物价指数也就有了个别物价指数与一般物价指数。反映个别物价变动状态的指数为个别物价指数，反映社会全部商品、劳务价格变动状态的指数为一般物价指数。与一般物价指数相对应的概念是货币购买力，即由于一般物价指数变动对单位货币可购买商品、劳务数量的影响程度。一般物价指数一般物价指数=（

4、报告期代表商品单价（报告期代表商品单价权数）权数）/（基期代表商品单价（基期代表商品单价权数）权数）选择商品时，要选择销售量大、价格变动趋势具有代表性的商品、劳务。根据各类商品、劳务的销售量确定其在社会销售总量中的比重，将其作为权数。上海大学 李寿喜6一般物价指数计算：假定以A、B、C三类商品或劳务为代表，其权数分别为30%、30%、40%。其单位价格2008年、2009年分别为30、40、50和33、45、52元，则一般物价指数计算如下表。上海大学 李寿喜7代表商品类别单价（元）权数（%）金 额2008200920082009 A303330900990 B 40453012001350 C

5、50524020002080合 计10041004420 一般物价指数=4420/4100=107.8%(即一般物价水平上涨了7.8%)上海大学 李寿喜8 货币购买力：一定单位货币购买商品或换取劳务的数量。上例:单位货币购买力=100/107.8=0.93 (即单位货币购买力下降了0.07)居民消费价格指数或叫消费者物价指数是ConsumerPriceIndex，英文缩写为CPI，反映居民生活中的产品和劳务价格所统计出来的物价变动指标，通常是作为观察通货膨胀水平的重要指标。从2001年起，我国采用国际通用做法，逐月编制并公布以2000年价格水平为基期的居民消费价格定基指数，作为反映我国通货膨胀

6、（或紧缩）程度的主要指标。三、物价变动对历史成本会计的影响三、物价变动对历史成本会计的影响（一）对会计理论的影响（一）对会计理论的影响主要表现在：1对币值不变假设的冲击货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本上否定了币值不变的会计假设。2对历史成本原则的冲击历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。3对会计目标及会计信息有用性的挑战会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息，然而物价的大

7、幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。（二）对会计实务的影响（二）对会计实务的影响1会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果以通货膨胀为例，主要表现在：（1）低估了非货币性资产的价值。（2）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。（3）高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正

8、得到回收，结果必然高估企业收益。2不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎缩，其生产经营能力相应削弱。3无法正确反映投入资本的保全情况企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。4由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误

9、。三、资本保全与物价变动会计三、资本保全与物价变动会计从财务的角度看，资本亦即企业的净资产或产权。资本有财务和实物两个角度的解释。按照资本的财务概念，资本如同投入的货币或投入的购买力。按照资本的实物概念，资本如同营运能力，被看作以每日产量等为基础的企业的生产能力。如何选用资本的概念，取决于报表使用者的需要。资本保全可理解为“保本”，即怎样才能保证初始投入资本的安全完整。依据资本循环规律，运用一定方法，通过对资本循环时投入的资本量与资本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行，使资本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。按照资本保全理论，企业确认的收益

10、必须以保证资本完整无损为前提。即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益（一）资本保全理论是物价变动会计的理论基础（一）资本保全理论是物价变动会计的理论基础资本保全问题产生于持续的通货膨胀。在剧烈的通货膨胀经济环境里，不同时期货币的购买力不同，不同时期同一项资产的价格不同。历史成本会计下的收入按货币的现时购买力计量，某些重要的费用则按前期的货币购买力计量，因而资本的回收和维护很难保证。应该说，物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求，才是物价变动会计产生的内在动因。（二）财务资本保全和实物资本保全（二）财务资本保全和实物资本保全资本保全

11、理论是物价变动会计的理论基础。资本保全概念中的“资本”一般分为财务资本、实物资本两种。在持续通货膨胀情况下，产生了两种不同的资本保全，即财务资本保全和实物资本保全。1，财务资本保全，财务资本保全 根据财务资本保全的概念，在扣除本期所有者分配、所有者出资后，期末净资产的财务（货币）金额必须大于期初净资产的财务（货币）金额，才算实现利润。财务资本保全的计量，可以用名义货币单位或固定购买力单位 以名义货币单位表达资本保全概念时，利润表示本期内名义货币的增加。本期持有资产的价格提高，通常被视为持有利得，但是，在通过交易方式处理资产以前，持有利得不能被确认为利润。名义货币单位实质上是按历史成本来确认本期

12、利润的，即本期实现的收入与资产取得时的历史成本相配比，只要本期收入大于资产的减少额，即可确认为利润。以固定购买力单位来定义资本保全概念时，利润就表示本期内投入购买力的增加。在资产价格的提高额中，只有大于一般物价水平增加的那一部分才能作为利润，其余部分只能作为资本保全调整，因此是产权的一部分。固定购买力单位实质上是按一般物价指数来确认本期利润的，即本期实现的收入要以资产取得时的历史成本与一般物价指数换算后相配比，只有本期收入大于资产按一般物价指数调整的数额，才可确认为利润。2，实物资本保全，实物资本保全 根据实物资本保全的概念，在扣除本期所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力（或营运能

13、力，或企业达到期末实物生产能力所需的资源或资金）必须大于期初实物生产能力，才算实现利润。根据以实物生产能力定义资本保全概念，利润表示实物资本在本期内的增加。所有影响资产和负债的价格变动，在计量企业实物生产能力时，都应当作为资本保全调整，即作为产权的一部分，而不是作为利润。在实际应用时，实物资本保全又有着按实际重置成本计价和按分类物价指数计价两种方式（三）物价变动下的资本保全和净收益确认（三）物价变动下的资本保全和净收益确认 在物价变动情况下，使用不同的资本概念和不同的资本保全方式，都会对资产的计价及相关的净收益确认带来明显的影响。不同的资本保全概念和不同计量单位的使用，是产生一系列物价变动会计

14、模式的原因。四、物价变动会计的产生和发展四、物价变动会计的产生和发展第二次世界大战以后，西方各国出现的持续通货膨胀使历史成本难以发挥应有的作用，物价变动会计应运而生。美国最先对物价变动会计进行探讨。20世纪30年代，美国就有了关于物价变动会计方面的研究成果。1963年，美国注册会计师协会发表了题为报告物价水平变动的财务影响的报告；1979年，美国财务会计准则委员会发布了美国财务会计准则公告第33号财务报告与物价变动，提出大公司必须补充揭示物价变动对财务报告影响的强制要求；随着美国通货膨胀率的逐年下降，美国财务会计准则委员会又以第89号公告取代了第33号公告，要求企业自愿揭示物价变动对财务报告的

15、影响情况。英国、加拿大、欧共体、澳大利亚、巴西等，也较早涉及了物价变动的会计处理问题，先后发表过有关的会计准则，要求在财务报告中揭示物价变动对会计信息造成的影响。国际会计准则委员会于1977年发表过国际会计准则第6号对物价变动的会计反映。1981年又以国际会计准则第15号反映物价变动影响的信息，取代了第6号会计准则，并于1989年对该准则进行过补充，1994年进行过重新修订。国际会计准则委员会于2001年宣布，从2005年1月1日开始，撤销第15号国际会计准则。国际会计准则委员会于1989年7月发布了国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告，并于1994年重新修订，至今仍在执行第二节第

16、二节 物价变动会计的内容与模式物价变动会计的内容与模式一、物价变动会计的内容一、物价变动会计的内容 物价变动会计就是利用有关物价变动的资料，对企业按原有方式提供的会计信息进行改动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。从各国对物价变动采取的方法来看，有的是只着眼于某类资产的价格变动，以改变资产计价的方式来抵消物价变动对会计信息的影响；有的则是改变计量单位或计量基础，以消除物价变动对会计信息的影响。前者包括的内容有：按成本与市价孰低法计算存货成本，或用后进先出法计算存货成本；对固定资产进行重新估价并按重估后的价格提取折旧等。这种方法习惯上称为部分

17、调整法。后者则主要表现为以下方式：（1）改进会计计量单位，以固定购买力来代替名义货币；（2）改变会计计量基础，以现行成本全部取代历史成本。（3）现行成本与一般物价指数相结合进行处理。它们能够将物价变动对财务报告的影响给予更大范围的揭示，习惯上称为非部分调整法。从国际会计准则来看，可以将物价变动会计理解为非处于恶性通货膨胀时期的处理方式和恶性通货膨胀时期的处理方式两种不同的内容。非处于恶性通货膨胀时期的处理方式以国际会计准则第15号反映物价变动影响的信息为主要表现，适用范围一般为规模较大的企业，即收入、利润、资产或职工人数在其所处经济环境中是最重要的企业，该准则涉及的资料在多数国家中都是作为主要

18、财务报表的补充资料对外提供。恶性通货膨胀时期的处理方式以国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告为主要表现，范围为以恶性通货膨胀经济的货币进行报告的企业，适用于这类企业报告的主要财务报表，如果经济不再处于恶性通货膨胀时，企业可停止按照恶性通货膨胀准则的要求编报财务报表。二、物价变动会计的模式二、物价变动会计的模式会计计量模式是计量单位与计量属性的有机结合。计量单位主要解决名义货币单位或不变币值（一般购买力）货币单位的选择问题，计量属性主要解决同一计量对象的不同货币表现问题。可用于计量的属性有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流入量现值五种。计量单位、计量属性是会计模式最

19、基本的构成要素。可用的四种计量模式是：历史成本/名义货币单位历史成本/不变购买力货币单位 现行成本/名义货币单位现行成本/不变购买力货币单位历史成本/名义货币单位会计计量模式，是目前采用的传统会计计量模式。它以币值稳定为前提，不考虑物价变动对会计信息的影响，不能体现资本保全概念。历史成本/不变购买力货币单位、现行成本/名义货币单位、现行成本/不变购买力货币单位三种计量模式，目的都是为了消除物价变动对会计的影响，体现资本保全的要求，因而都属于物价变动会计模式。（一）一般物价水平会计（一）一般物价水平会计 历史成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成一般物价水平会计。一般物价水平会计也称为一般购买

20、力会计或不变币值会计，指用一般物价水平将财务报告中以历史成本反映的有关数值加以调整，从而消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。从本质上看，一般物价水平会计没有改变历史成本基础，它只是改变了会计计量单位，只是将按历史成本编制的财务报表的各项数据按照货币购买力的变化进行换算和调整。只调整企业的财务报表，与企业的日常会计处理无关。以历史成本为计量基础，未改变原有的会计程序和方法，简便、实用；用一般物价指数对相关项目进行调整，可以保证收入与费用的合理配比，按此方法计算的净收益额真实、可靠。能够较为真实的反映企业在现价段的获利水平；能为报表使用者提供比历史成本更为有用、可靠的经济信息。由于一般物

21、价指数与个别物价指数存在区别，在进行报表项目调整时如果使用的一般物价指数与本企业资产价格指数变动水平不尽一致，一般物价水平会计就难以真正发挥作用。（二）现行成本会计（二）现行成本会计 现行成本/名义货币单位的计量模式，构成现行成本会计。现行成本会计是指以现行成本为基础，通过对各项资产价格的确切反映，以消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。与一般物价水平会计相比，现行成本会计虽未改变会计的计量单位，但却改变了以历史成本表现的会计计量基础。按这种方法，企业编制财务报表须将资产等，用重置成本或可变现净值与现值二者间的较高者表示。现行成本会计根据资产的重置成本或个别物价指数进行调整，可以如实的

22、反映企业的实际经营能力，更合理的衡量企业的资本保全程度及获得的收益。现行成本会计实施起来有时会由于难以获得各类资产的物价资料而显得费时费力；它不考虑一般物价水平的变化情况，难以对货币性资产的持有损益进行考核。（三）现行成本与一般物价水平相结合会计三）现行成本与一般物价水平相结合会计 现行成本与一般物价水平相结合会计是将一般物价水平会计与现行成本会计的特点结合起来，以消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。它的内容基本可概括为：先按现行成本会计的方法对历史成本法提供的信息进行调整，编制以现行成本为基础的财务报表，再按一般物价指数对此报表进行换算，从而消除物价变动对财务报告的影响。该方法要先

23、变动会计计量基础，然后再变动新基础之上的计量单位。集中了以上两种方法的优点，更为有效的消除了物价变动的影响，提供的会计资料更加有效。调整、计算过于复杂，且又难以全面克服以上两种方法的不足，主要应用于美国、加拿大等国。第三节第三节 一般物价水平会计一般物价水平会计一、一般物价变动水平会计的基本原理一、一般物价变动水平会计的基本原理 一般物价水平会计指用一般物价水平将财务报告中以历史成本反映的有关数值加以调整，从而消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。根据美国财务会计原则委员会的定义，通货膨胀是指一般物价和平均物价的持续上升，或是货币购买力的持续下降。既然如此，物价变动会计就应改变计量单位

24、，以不变购买力货币单位来代替不断贬值的货币单位，作为计量企业财务状况和经营成果的尺度；计量属性则仍以历史成本为准。一般物价水平会计采用历史成本/不变购买力货币单位的会计模式，与传统的历史成本会计区别不大。（1）日常的会计核算方面，不需要进行特殊的或单独的会计处理。（2）由于货币计量单位的改变，期末需要按一般物价指数对历史成本/名义货币单位下的会计报表数据进行调整，以消除物价变动的影响。二、一般物价水平会计的基本程二、一般物价水平会计的基本程序和方法序和方法 一般物价水平会计的会计处理程序和方法，主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。其基本程序主要包括：

25、（1）将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目；（2）将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；（3）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；（4）编制调整后的会计报表。（一）划分货币性和非货币性项（一）划分货币性和非货币性项目目在编制一般物价水平的会计报表前，必须在资产负债表项目中划分货币性项目与非货币性项目，这是一般物价水平会计的第一个重要程序。1货币性项目货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。货币性资产项目包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息的短期或长期证券

26、投资、按固定合同加工的存货等。货币性负债项目包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。货币性项目的特点：货币性项目的特点：（1）金额固定不变，其账面金额不随物价变动而改变。货币性项目在一般物价水平会计中被称为固定项目，不需按物价指数进行调整。（2）购买力会随物价变动而变化。在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会产

27、生损失。2非货币性项目非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。非货币性资产主要有存货、固定资产、股权投资、无形资产等。非货币性负债主要有股本，包括普通股股本和未规定固定兑回价格的优先股股本。非货币性项目的特点：非货币性项目的特点：（1）在物价变动时期，非货币性项目的账面金额随着物价变动而改变。（2）在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。由于物价变动已在购买力变化方面得以表现，非货币性资产价格变动的比例成了衡量物价变动水平的标志，所以，持有非货币性资产与货币购买力损益无关。在

28、物价上升时期，企业会因持有某种类型或数量的非货币性资产而获得收益，而在物价下降时期，则会因持有某种类型或数量的非货币性资产而发生损失。持有非货币性负债与非货币性资产会发生相反的变化。3划分货币性项目与非货币性项目的意义 从现实的角度看，划分货币性项目与非货币性项目是企业理财方针的重要内容，在通货膨胀时期应缩减货币性资产，在物价下降时期应缩减货币性负债，否则会造成损失。从物价变动会计的角度看，划分货币性项目与非货币性项目又是会计处理的重要程序之一。对货币性项目不作数额调整，但要计算由于持有货币性项目而影响的本期购买力损益；对非货币性项目要随物价变动水平而进行数据调整。（二）按一般物价指数调整非货

29、币性项目金额（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额 对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。物价指数常有年初的物价指数、年末的物价指数和全年平均的物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用全年平均物价指数进行调整。资产负债表应反映企业年末的财务状况，其非货币性项目就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：某非货币性项目调整后的金额某非货币性项目调整后的金额=该项目的历史成本金额该项目的历史成本金额调整系调

30、整系数数调整系数调整系数=年末的物价指数年末的物价指数/该项目取得时的物价指数该项目取得时的物价指数第 6章 物价变动会计1.货币性项目q期末数已经按照稳值货币表述，不必调整。期末数已经按照稳值货币表述，不必调整。q年年初初数数是是具具有有年年初初购购买买力力的的名名义义货货币币金金额额，按按下下列列公式进行调整：公式进行调整：年年初初货货币币性性项项目目调调整整后后的的金金额额=按按名名义义货货币币表表述述的的年年初初数数年末物价指数年末物价指数/年初物价指数年初物价指数第 6章 物价变动会计2.非货币性项目q非货币性项目的历史成本是按其取得时的名义货币金额表述的，期末数和期初数应按下列公式

31、进行换算：q调整后金额=该项目的名义货币金额年末物价指数取得时的物价指数q关键是确定取得时的物价指数：（1）固定资产、无形资产等，如果购置的时间不同，应该分别计算确定调整后的金额。（2）存货项目，确定存货的取得时间，既要考虑存货的购入时间，还要考虑到存货的计价方式。（3）普通股，发行时间。第 6章 物价变动会计3.损益表及利润分配表（1）营业收入、营业费用（不包括折旧费）、所得税等项目，在年内均衡发生，调整后的金额=调整前的金额年末物价指数年内平均物价指数（2）营业成本调整后的金额=年初存货年末物价指数取得年初存货时的物价指数+年内购货年末物价指数年内平均物价指数（均衡进货）年末存货年末物价指

32、数取得年末存货时的物价指数（3）折旧费调整后的金额=调整前的金额年末物价指数取得该项固定资产时的物价指数（4）利润分配项目调整后的金额=调整前的金额年末物价指数利润分配时的物价指数第 6章 物价变动会计4.留存收益要要在在调调整整后后的的资资产产、负负债债、和和普普通通股股的的基基础础上上采采用用余余额额法法倒倒算算，倒倒算算出出的的留留存存收收益益应应该该与与利利润润分分配配表表的的期期末留存收益相符。末留存收益相符。第 6章 物价变动会计（四）计算货币性项目的购买力损益1.1.年末应该持有的货币性项目净额年末应该持有的货币性项目净额=年初货币性项目净额年末物价指数年初物价指数货币性项目增加

33、数年末物价指数增加时的物价指数货币性项目减少数年末物价指数减少时的物价指数q如果增减数是均衡发生的，则运用年均物价指数2.2.年末实际持有的货币性项目净额（不需调整）年末实际持有的货币性项目净额（不需调整）=年末货币性资产-年末货币性负债3.3.本期货币性项目净额上的购买力损益本期货币性项目净额上的购买力损益=年末实际持有的货币性项目净额年末应该持有的货币性项目净额q正数为购买力利得，负数为购买力损失正数为购买力利得，负数为购买力损失重点非货币性项目的调整方法：1固定资产项目固定资产的原值、累计折旧等，应按其购入时的物价指数进行调整。2存货项目存货主要来自外购，企业平时都有进货记录。但不同企业

34、存货的流转及其计价方法有所不同，故存货项目的调整应区分两种情况：一是存货的发出能逐项确认时，可较容易确定年末存货的取得时期及当时的一般物价指数，从而计算年末存货调整后的金额。二是存货的发出不能逐项辨认，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，如果采用先进先出法，年末存货的取得日应为进货的最近月份；如果采用后进先出法，年末存货的取得日则应是进货的最早月份；如果采用加权平均法计算发出存货的成本，则应将年末存货的进货日期确定为其购买日。确定调整系数公式中分母的选用，应与存货流转假设的时间一致。如果存货的购入、耗用是在年内均衡地发生，为了简化核算，也可选用年平均物价指数进行调整。如果期末存货采用“成本与市

35、价孰低法”计价，其调整更为复杂。一般应先将年末存货的历史成本按一般物价水平进行调整，然后与其市价比较，最后根据成本（已调整为年末货币价值）与市价孰低的原则，确定资产负债表上年末存货的金额。3留存收益项目应先按一般物价指数对上年末留存收益进行调整，然后再使其与本年度已调整过的净收益相加而求得。实际工作中，多采用“余额法”计算求得。计算公式如下：留存收益=（按一般物价水平计算的资产数额按一般物价水平计算的负债数额）按一般物价水平计算的股本数额如果企业的所得税与应付股利是在年末一次性缴纳，则其报表数额无须调整，但如果所得税于年内各月预缴、年终汇算清缴，也应按全年平均物价指数和年末物价指数予以调整。4

36、利润表中的有关项目营业收入、除折旧费以外的营业费用，大多为年内均衡发生，可按年度内平均物价指数作为计算调整系数的分母。折旧费的调整应与固定资产项目的调整相一致。按某项固定资产原价计提的折旧费，应以取得该项固定资产时的一般物价指数作为调整系数的分母，据此计算折旧费的调整金额。营业成本要考虑期初存货成本、本期购货成本和期末购货成本。年初存货成本可按上年末时的物价指数进行调整；本期期末的存货按年末的物价指数进行调整；本年购货成本可考虑为平均进货成本，采用年内的平均物价指数调整。（三）计算货币性项目的购买力损益（三）计算货币性项目的购买力损益 货币性项目购买力损益是期末按一般物价水平调整过的货币性项目

37、金额与其期初名义货币金额之间的差额；是在物价上升时期因持有货币性资产而损失的购买力与持有货币性负债而获得的购买力之差。进行调整时，应按在货币性项目的发生日期与当期的物价指数相配合计算。计算时，还应考虑年内货币性项目金额的变动情况，即“年初余额本年增加本能减少=年末余额”，并编制购买力变动损益计算表。由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债项目分别计算，而是先计算货币性项目净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。（四）编制调整后的财务报表（四）编制调整后的财务报表 通常是直接对按历史成本

38、资料编制的报表进行调整，再按调整后的数据编制消除了物价变动影响的财务报表。例例：某公司某公司200X200X年年1212月月3131日以历史成本资料为基础编制的资产日以历史成本资料为基础编制的资产负债表、利润及利润分配表如表负债表、利润及利润分配表如表10101 1、10102 2 资产负债表资产负债表 （历史成本）（历史成本）单位：元单位：元项目项目 年初数额年初数额 年末数额年末数额货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货固定资产原值固定资产原值减：累计折旧减：累计折旧固定资产净额固定资产净额 80 00080 000200 000200 000350 000350 000840 0008

39、40 000840 000840 000155 000155 000300 000300 000420 000420 000840 000840 000 14 000 14 000826 000826 000资产合计资产合计1 470 0001 470 0001 701 0001 701 000短期借款短期借款应付账款应付账款长期负责长期负责股本股本未分配利润未分配利润140 000140 000110 000110 000800 000800 000420 000420 000280 000280 000110 000110 000800 000800 000420 000420 000 9

40、1 000 91 000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计1 470 0001 470 0001 701 0001 701 000有关资料如下：有关资料如下：1固定资产为期初购入，尚未提取折旧。固定资产为期初购入，尚未提取折旧。2期初存货为年初购入，其余存货为年内均匀购期初存货为年初购入，其余存货为年内均匀购入，发出存货按先进先出法计算。入，发出存货按先进先出法计算。3年初一般物价指数为年初一般物价指数为100，年末一般物价指数，年末一般物价指数为为160，年内年均物价指数为，年内年均物价指数为130。期末购进存货。期末购进存货期间一般物价指数为期间一般物价指数为150。利润及利润分配表

41、利润及利润分配表 项目项目金额金额营业收入营业收入 1 120 0001 120 000营业成本营业成本期初存货（期初存货（1 1月月1 1日）日）350 000350 000本期购货本期购货 728 000 728 000可供销售的存货可供销售的存货 1 078 000 1 078 000 期末存货（期末存货（1212月月3131日）日）420 000 658 000 420 000 658 000营业利润营业利润 462 000462 000期间费用期间费用 238 000238 000折旧费用折旧费用 14 00014 000利润总额利润总额 210 000210 000所得税所得税 8

42、4 00084 000净利润净利润 126 000126 000年初未分配利润年初未分配利润 可供分配利润可供分配利润 126 000126 000应付利润应付利润 35 00035 000未分配利润未分配利润 91 00091 000有关资料如下：有关资料如下：营业收入为年内均匀发营业收入为年内均匀发生；生；折旧费用年末一次性计折旧费用年末一次性计提；提；所得税为年内均匀发生；所得税为年内均匀发生；应付股利为年末一次性应付股利为年末一次性支付。支付。根据以上资料调整有关报根据以上资料调整有关报表数据。表数据。1资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整（1）货币性项目的调整）货币性项目的调整“

43、货币资金货币资金”项目项目年初数年初数80 000160/100128 000（元）（元）年末数不需调整年末数不需调整“应收账款应收账款”项目项目年初数年初数200000160/100320 000（元）（元）年末数不需调整年末数不需调整“短期借款短期借款”项目项目年初数年初数140000160/100224 000（元）（元）年末数不需调整年末数不需调整“应付账款应付账款”项目项目年初数年初数110000160/100176 000（元）（元）年末数不需调整年末数不需调整“长期负债长期负债”项目项目年初数年初数800000160/1001 280 000（元）（元）年末数不需调整年末数不需调

44、整（2）非货币性项目的调）非货币性项目的调整整“存货存货”项目项目年初数年初数350000160/100560 000（元）（元）年末数年末数420000160/150448 000（元）（元）“固定资产原价固定资产原价”项目项目年初数年初数840000160/1001 344 000（元）（元）年末数由于固定资产未发年末数由于固定资产未发生增减，因而调整结果与生增减，因而调整结果与年初数相同。年初数相同。“累计折旧累计折旧”项目项目年初数为年初数为0年末数年末数14 000160/100 22 400（元）（元）“固定资产净值固定资产净值”项目项目根据调整后的根据调整后的“固定资产原价固定资

45、产原价”项目和项目和“累计折旧累计折旧”项目分别计项目分别计算求得。算求得。年初数年初数1 344 0000 1 344 000（元）（元）年末数年末数1 344 00022 4001 321 600（元）（元）“股本股本”项目项目年初数年初数420 000160/100 672 000（元）（元）年末数与年初数调整相同，因实年末数与年初数调整相同，因实收资本为历史项目。收资本为历史项目。“未分配利润未分配利润”项目项目年初数为年初数为0不需要调整不需要调整年末数（年末数（155 000+300 000 +448 000+1 321 600）280 000110 000 800 000672

46、000 362 600利润及利润分配表项目的调整利润及利润分配表项目的调整（1）“营业收入营业收入”项目项目1 120 000160/1301 378 462（元）（元）（2）“营业成本营业成本”项目项目期初存货期初存货350 000160/100560 000（元）（元）本期购货本期购货728 000160/130896 000（元）（元）期末存货期末存货420 000160/150448 000（元）（元）可供销售的存货可供销售的存货560 000896 0001 456 000（元）（元）营业成本营业成本1 456 000448 0001 008 000（元）（元）（3）“期间费用期间费

47、用”项目项目238 000160/130292 923（元）（元）（4）“折旧项目折旧项目”项目项目 14 000160/10022 400（元）（元）（5）“所得税所得税”项目项目 84 000160/130103 385（元）（元）（6）“应付利润应付利润”项目项目 35 000160/16035 000（元）（元）3货币性项目购买力损益的计算货币性项目购买力损益的计算项目项目调整前金额调整前金额调整系数调整系数调整后金额调整后金额货币资金货币资金应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款长期负债长期负债期初货币性资产净额期初货币性资产净额加：本期营业收入加：本期营业收入减：购入存货

48、减：购入存货 期间费用期间费用 所得税所得税 应付利润应付利润货币性项目净额货币性项目净额80 000 80 000 200 000200 000140 000140 000110 000110 000800 000800 000（770 000770 000）1 120 0001 120 000728 000728 000238 000238 00084 00084 00035 00035 000（735 000735 000）160/100160/100160/100160/100160/100160/100160/100160/100160/100160/100160/100160/10

49、0160/130160/130160/130160/130160/130160/130160/130160/130160/160160/160 128 000128 000 320 000 320 000 224 000 224 000 176 000 176 0001 280 0001 280 000（1 232 0001 232 000）1 378 4621 378 462 896 000 896 000 292 923 292 923 103 385 103 385 35 000 35 000（1 180 8461 180 846）货币性项目购买力损货币性项目购买力损益益1 180 84

50、6-735 000=445 8461 180 846-735 000=445 846计算结果表明该企业持有的货币性负债大于货币性资产，计算结果表明该企业持有的货币性负债大于货币性资产，因而产生购买力收益因而产生购买力收益445 846445 846元。元。编制调整后的财务报表编制调整后的财务报表，项目项目 年初数额年初数额 年末数额年末数额货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货固定资产原值固定资产原值减：累计折旧减：累计折旧固定资产净值固定资产净值 128 000 128 000 320 000 320 000 560 000 560 0001 344 0001 344 000 1 344