收入费用和利润培训课件(PPT 114页)gzun.pptx

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1、收入、费用和利润收入、费用和利润1一、收入概述1.收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。第一节第一节 收入收入22.收入的确认（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。33.收入的分类（1）按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。（2）按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主

2、营业务收入、其他业务收入等。4二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1.确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（售后回购、售后租回）（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量5情形情形事事项举例例转移商品所有权凭证并交付实物（所有风险和报酬随之转移）大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品转移商品所有权凭证或交付实物（主要风

3、险和报酬随之转移）交款提货方式销售商品转移商品所有权凭证或交付实物（主要风险和报酬并未随之转移）销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。62.计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。7（二）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理借：应收账款等 贷：主营业务收入

4、 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 存货跌价准备（已销售商品中包含的跌价准备）贷：库存商品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税等）P330P330【例例13-113-1】8如果售出商品不符合收入确认条件（会计规定），则不确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目核算。借：发出商品 贷：库存商品等收到的款项，通过“预收账款”科目核算。借：银行存款 贷：预收账款等若增值税纳税义务已经发生（税法规定）借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）P330P330【例例13-213-2】，P331 P331【例例13-313-3】9补充材

5、料：增值税纳税义务发生时间中华人民共和国增值税暂行条例第十九条 增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。10中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥

6、托收手续的当天；11（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；12（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物

7、行为，为货物移送的当天。132.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（1）商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。P332P332【例例13-413-4】14（2）现金折扣销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。总价法 vs.净价法P333P333【例例13-513-5】15（3）销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期

8、的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。P333P333【例例13-613-6】16【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 00017（2）发生销售折让时：借：主营业务收

9、入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 贷：应收账款 46 800（3）实际收到款项时：借：银行存款 889 200 贷：应收账款 889 200183.销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品 贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）19（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。P335P335【例例13-713-7

10、】20【例题】甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：21（1）207年12月18日销售实现，按销售总价确认收入时：借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税

11、（销项税额）8 500借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 00022（2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000 (50 000 2%)元，实际收款57 500 (58 500-1 000)元：借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 50023（3）208年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000244.特殊销售商品业务的处理（1）具有融资

12、性质的分期收款销售商品如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。25应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，

13、按照应收款项的摊余成本和实际利率进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。26销售发生时借：长期应收款（应收的合同或协议价款）贷：主营业务收入（应收的合同或协议价款的 公允价值）未实现融资收益（差额）借：主营业务成本 贷：库存商品“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；27收取货款时借：银行存款 贷：长期应收款 应交税费应交增值税（销项税额）资产负债表日借：未实现融资收益 贷：财务费用P337P337【例例13-813-8】P338P338【例例13-913-9】

14、，P340P340【例例13-1013-10】28【例题】205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。29根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400(P/A，r，5)=1 600万元r=7.93%3031年年 份（份（t）未

15、收本金未收本金AtAt-1-Dt-1财务费用财务费用BA7.93%收现总额收现总额C已收本金已收本金DC-B205年1月1日1 600205年12月31日1 60026.88400273.12206年12月31日1 326.88105.22400294.78207年12月31日1 032.1081.85400318.15208年12月31日713.9556.62400343.38209年12月31日370.5729.43*400370.57总 额4002 0001 600表1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元*尾数调整；根据表1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：205年1月1日销售实现

16、时：借：长期应收款 20 000 000 贷：主营业务收入 16 000 000 未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 00032205年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 80033206年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资

17、收益 1 052 200 贷：财务费用 1 052 20034207年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益 818 500 贷：财务费用 818 50035208年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益 566 200 贷：财务费用 566 20036209年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期

18、应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益 294 300 贷：财务费用 294 30037（2）代销商品销售方式售方式收入的确收入的确认与与计量量代销商品视同买断方式（实际售价由受托方自定）受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入；受托方作购进商品处理P342P342【例例13-1113-11】若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方收到代销清单时确认收入；受托方将商品销售后，按实际售价确认收入P343P343【例例13

19、-1213-12】支付手续费方式（委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费）委托方收到代销清单时确认收入；受托方将商品销售后，按计算确定的手续费确认收入P344P344【例例13-1313-13】38“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。委托其他纳税人代销货物，（增值税纳税义务发生时间）为收

20、到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。39【例题】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，该商品成本120元/件。代销协议约定，乙公司将来没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。乙公司将该批商品按240元/件的价格售出。40甲公司（委托方）甲公司（委托方）乙公司（受托方）乙公司（受托方）1.甲公司将商品交付乙公司时借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 0002.乙公司实际销售商品时借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 00

21、0 应交税金应交增值税（销 项税额）4 080借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000借：受托代销商品款 20 000 贷：应付账款 20 000甲公司（委托方）甲公司（委托方）乙公司（受托方）乙公司（受托方）3.乙公司向甲公司开具代销清单借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销 项税额）3 400借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000借：应交税金应交增值税（进 项税额）3 400 贷：应付账款 3 4004.乙公司按合同协议价将款项付给向甲公司借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400借：应付账款

22、 23 400 贷：银行存款 23 40041【例题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。42甲公司（委托方）甲公司（委托方）丙公司丙公司（受托方）（受托方）1.甲公司将商品交付丙公司时借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 0002.丙公司实际销售商品时借：银行存款 11 700 贷：

23、应付账款 10 000 应交税金应交增值税（销 项税额）1 700甲公司（委托方）甲公司（委托方）丙公司丙公司（受托方）（受托方）3.丙公司向甲公司开具代销清单借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销 项税额）1 700借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000借：应交税金应交增值税（进 项税额）1 700 贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 0004.丙公司计算代销手续费并将货款支付给甲公司借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700

24、借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入 1 00043（3）附有销售退回条件的商品销售销售方式售方式收入的确收入的确认与与计量量附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债P345P345【例例13-1413-14】不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入P346P346【例例13-1513-15】44【例题】甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500

25、 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：451月1日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000461月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 500 00

26、0 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 0002月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000476月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：借：库存商品 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 585 00048如果实际退货量为800件时：借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 主营业务成本 80 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入 100 00049如果实际退货量为1 200件时：

27、借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 主营业务收入 100 000 预计负债 100 000 贷：主营业务成本 80 000 银行存款 702 000506月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 贷：主营业务收入 500 000 即的相反分录。51沿用前例的资料。假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：1月1日发出健身器材时：借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000借：应收账款 425 000 贷：应交税费应交增值

28、税（销项税额）425 000522月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000 应收账款 425 0006月30日退货期满如果没有发生退货：借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000536月30日退货期满，如果发生2 000件退货：借：预收账款 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 170 000借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2

29、000 00054（4）预收款销售方式P347P347【例例13-1613-16】销售方式售方式收入的确收入的确认与与计量量预收款销售方式发出商品时55（5）售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，销售方不应确认销售商品收入。P348 P348【例例13-1713-17】有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。56【例题】214年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款

30、为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下：5月1日销售商品开出增值税专用发票时：借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 00057回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（105）万元。借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000589月30日回购商

31、品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元，款项已经支付。借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）187 000 贷：银行存款 1 287 00059（6）售后租回销售方式售方式收入的确收入的确认与与计量量售后租回参见租赁准则60三、提供劳务收入（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认收入。1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件（同时满足）（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交

32、易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。61企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。622.完工百分比法的具体应用 本期确认的收入=提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本=提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本P350P350【例例13-1813-18】63【例题】A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均

33、为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：（2）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000(280 000+120 000)100%=70%207年12月31日确认的提供劳务收入=600 00070%-0=420 000（元）207年12月31日结转的提供劳务成本=(280 000+120 000)70%-0=280 000（元）64（2）账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000预收劳务款时：借：银行存款 440 000 贷：预收账款 44

34、0 00065207年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 420 000 贷：主营业务收入 420 000借：主营业务成本 280 000 贷：劳务成本 280 00066（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。P351P351【例例13-1913-19】67（三）同时销售商品和提供劳务交易企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销

35、售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。P352P352【例例13-2013-20】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。P353P353【例例13-2113-21】68（四）其他特殊劳务收入下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

36、广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。693.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。706.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。7.属于提供设备

37、和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。718.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。P354P354【例例13-2213-22】72四、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。（一）利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。73（二）使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。1.使用费一次支付的（1）不提供后续服务的，收款时

38、一次确认收入；（2）提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。2.使用费分期支付的按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。P356P356【例例13-2313-23】74五、建造合同收入（一）建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。75（二）合同的分立与合并企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一

39、项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。76（三）合同收入与合同成本合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。77（四）合同收入和合同费用的确认和计量1.建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。78固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流

40、入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。79成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。80企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。81根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期合同收入=合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期合同费用=合同预计总成本完工进度以前会

41、计期间累计已确认费用当期确认的毛利=当期合同收入-当期合同费用其中，完工进度是指累计完工进度。P360P360【例例13-2413-24】82【例题】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于207年2月开工，预计209年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到208年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3 000 000元。该建筑企业于209年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如表2所

42、示。83项目目207207年年208208年年209209年年累计实际发生成本800 0002 100 0002 950 000预计完成合同尚需发生成本1 700 000900 0000结算合同价款1 000 0001 100 000900 000实际收到价款800 000900 0001 300 00084表2 单位：元该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）207年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 800 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 00085登记已结算的合同价款：借

43、：应收账款 1 000 000 贷：工程结算 1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000 贷：应收账款 800 00086确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：207年的完工进度=800 000(800 000+1 700 000)100%=32%207年确认的合同收入=2 700 00032%=864 000（元）207年确认的合同费用=(800 000+1 700 000)32%=800 000（元）207年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元）借：主营业务成本 800 000 工程施工合同毛利 64 000 贷：主营业务收入 8

44、64 00087（2）208年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 1 300 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000 贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000 贷：应收账款 900 00088确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：208年的完工进度=2 100 000(2 100 000+900 000)100%=70%208年确认的合同收入=2 700 00070%-864 000=1 026 000（元）208年确认的合同费用=(2 100

45、 000+900 000)70%-800 000=1 300 000（元）208年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）借：主营业务成本 1 300 000 贷：主营业务收入 1 026 000 工程施工合同毛利 274 00089208年确认的合同预计损失=(2 100 000+900 000-2 700 000)(1-70%)=90 000（元）借：资产减值损失 90 000 贷：存货跌价准备 90 000注：在208年年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入(2 700 000元)，预计发生损失总额为300 000元，由于已

46、在“工程施工合同毛利”中反映了210 000 (64 000-274 000)元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。90（3）209年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 850 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000登记结算的合同价款：借：应收账款 900 000 贷：工程结算 900 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1 300 000 贷：应收账款 1 300 00091确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：209年确认的合同收入=(2 700 000+300 000)-(864 00

47、0+1 026 000)=1 110 000（元）209年确认的合同费用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000（元）209年确认的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000（元）借：主营业务成本 850 000 工程施工合同毛利 260 000 贷：主营业务收入 1 110 00092209年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：存货跌价准备 90 000 贷：主营业务成本 90 000借：工程结算 3 000 000 贷：工程施工合同成本 2 95

48、0 000 合同毛利 50 00093（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。建造合同核算流程图建造合同核算流程图942.建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。95

49、【例题】某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务成本 500 000 贷：主营业务收入 500 00096如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。在这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：借：主营业务

50、成本 500 000 贷：主营业务收入 300 000 工程施工合同毛利 200 000973合同预计损失的处理如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用（资产减值损失）。合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）（1-完工百分比）98【例题】某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下账务处理：第一年合同完工进度=70(70+55)100%=56%第一年确认的合同收入=12056%=67.2(万元）第一年确认的