收入费用和利润管理概述gztx.pptx
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1、第七章第七章 收入、收入、费用和利用和利润本章主要内容收入的确认和会计处理方法收入的确认和会计处理方法 1费用的确认和会计处理方法费用的确认和会计处理方法2利润的分配和所得税的会计处理利润的分配和所得税的会计处理3第一节第一节 收入收入一、收入的概念和分类一、收入的概念和分类(一)概念(一)概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。(二)特征收入是从企业的日常活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生的。(具有经常性、重复性和可预见性)日常
2、活动:企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,以及与之相关的其他活动。收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债的减少。收入能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。(三)分类(三)分类按收入的性质:按收入的性质:销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入他人使用本企业资产取得的的收入他人使用本企业资产取得的的收入按企业经营业务的主次:按企业经营业务的主次:主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、商品销售收入(一)商品销售收入的确认企业销售商品的收入只有同时符合以下5个条件时,才能确认为收入:1.企业已将商品所有权上的
3、主要风险和报酬转移给买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。3.收入的金额能够可靠的计量 4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的成本能够可靠的计量。商品商品销售收入确售收入确认的例外事的例外事项商商品品所所有有权凭凭证转移移或或实物物交交付付以以后后,商商品品所所有有权上上的主要的主要风险和和报酬并未随之酬并未随之转移:移:企企业销售售的的商商品品在在质量量、品品种种、规格格等等方方面面不不符符合合合合同同规定定的的要要求求,又又未未根根据据正正常常的的保保证条条款款予予以以弥弥补,因而仍因而仍负有有责任。任。企企业销售售商商品品的的收
4、收入入是是否否能能够取取得得取取决决于于代代售售方方或或寄寄销方是否已将商品方是否已将商品销售出去。售出去。企企业尚尚未未完完成成售售出出商商品品的的安安装装或或检验工工作作,且且此此项安装或安装或检验任任务是是销售合同的重要售合同的重要组成部分。成部分。销售售合合同同中中规定定了了由由于于特特定定原原因因买方方有有权退退货的的条条款,而款,而卖方又不能确定退方又不能确定退货的可能性。的可能性。(二)商品销售收入的计量(二)商品销售收入的计量一般原则:按合同或协议确定的价格;无合同或协议的,按交易双方同意的价格。企业发生的现金折扣,采用总价法进行核算。企业发生商业折扣,按折扣后的价格确认收入。
5、企业发生的销售折让,在发生折让时冲减发生当期的销售收入。合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应按照其未来现金流量现值或商品的现销价格计算确定。三、商品三、商品销售收入的售收入的账务处理理 主主营业务收入收入发生的生的销货退回、退回、销售售折折让期末期末结转“本本年利年利润”额销售商品、提供售商品、提供劳务及及让渡渡资产使用使用权等主等主营业务取得的收入取得的收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”后,本账户后,本账户无余额无余额主主营业务成本成本销售各种商品、销售各种商品、提供各
6、种劳务提供各种劳务等的实际成本等的实际成本销售退回商品销售退回商品成本成本期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本年利润本年利润”后,本账户后,本账户无余额无余额营业税金及附加税金及附加按按规定定计算出的算出的企企业应负担的税担的税金及附加金及附加期末期末结转“本本年利年利润”额期末期末结转“本年利本年利润”后,本后,本账户无余无余额实现主主营业务收入收入 借:应收账款(等)借:应收账款(等)贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)应交税金应交增值税(销项税额)银行存款银行存款(代垫款项)(代垫款项)结转主主营业务成本成本 借:主营业务成本借:主营业
7、务成本 贷:库存商品贷:库存商品(一)一般(一)一般销售售业务的的账务处理理计算算营业税金及附加税金及附加:借:借:营业税金及附加税金及附加 贷:应交税交税费应交消交消费税税 但但对商品已商品已发出,出,发票已开,票已开,暂不确不确认 收入的收入的业务:借:借:发出商品出商品 贷:库存商品存商品(二)(二)现金折扣的金折扣的账务处理理见应收见应收账款章账款章节节销售实现时销售实现时借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)发生销售折让时发生销售折让时 借:主营业务收入借:主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税
8、(销项税额销项税额)贷:应收账款贷:应收账款(三)(三)销售折售折让的的账务处理理实际收到款项时实际收到款项时借:银行存款借:银行存款(扣除折让后的金额)(扣除折让后的金额)贷:应收账款贷:应收账款 发生销售退回时,企业尚未确认销售收入发生销售退回时,企业尚未确认销售收入 借:库存商品借:库存商品 贷:发出商品贷:发出商品 发生销售退回时,企业已经确认销售收入发生销售退回时,企业已经确认销售收入 借:主营业务收入借:主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)贷:应收账款贷:应收账款 若已结转了销售成本,同时还应:若已结转了销售成本,同时还应:借:库存商品借:库存商品
9、 贷:主营业务成本贷:主营业务成本(四)(四)销售退回的售退回的账务处理理三、三、劳务收入收入 劳务劳务不跨年度不跨年度跨年度跨年度(一)劳务收入的确认和计量(一)劳务收入的确认和计量 1.不跨年度的劳务 在同一会计年度内开始并完成的劳务。参照商品销售收入的确认原则,应在劳务完成时确认,确认的金额为合同或协议总金额。2.跨年度的劳务劳务的开始和完成分属不同的会计年度。在资产负债表日,在资产负债表日,提供劳务交易提供劳务交易结果能够可靠结果能够可靠估计估计在资产负债表日,在资产负债表日,提供劳务交易提供劳务交易结果不能可靠结果不能可靠估计估计(1)在资产负债表日,提供劳务交易结果能够可靠估计,采
10、取完工百分比法确认收入劳务交易结果能够可靠估计:劳务总收入和总成本能可靠地计量 与交易相关的经济利益很可能流入企业 劳务的完工程度能够可靠地确定完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。劳务的完成程度可以采用以下方法确定:已完工作的测量。即由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量,并按一定的方法计算劳务的完成程度。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例在采用完工百分比法确认劳务收入时,收入和相关费用应按以下公式计算:本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完成程度-
11、以前期间已确认的费用 (2)资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠估计,则应分别不同情况进行处理。已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿,按能得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。劳务成本劳务成本发生的劳发生的劳务成本务成本结转的劳务结转的劳务成本成本尚未完成或尚未完成或结转结转的劳务成本的劳务成本(二二)劳务收入的账务处理劳务收入的账务处理1.不跨年度的不
12、跨年度的劳务可一次完成的劳务可一次完成的劳务,应在劳务完成时,应在劳务完成时借:银行存款(或应收账款等)借:银行存款(或应收账款等)贷:主营业务收入(或其他业务收入)贷:主营业务收入(或其他业务收入)同时确认相关的成本费用同时确认相关的成本费用借:主营业务成本(或其他业务支出等)借:主营业务成本(或其他业务支出等)贷:银行存款(等)贷:银行存款(等)对于持续一段时间但在同对于持续一段时间但在同一年度内开始并完成的劳一年度内开始并完成的劳务,有关支出确认为费用务,有关支出确认为费用之前,企业可增设之前,企业可增设“劳务成劳务成本本”科目予以归集,待确认科目予以归集,待确认为费用时,再借记为费用时
13、,再借记“主营业主营业务成本务成本”科目,贷记科目,贷记“劳务成劳务成本本”科目。科目。2.跨年度的跨年度的劳务预收款项时预收款项时借:银行存款借:银行存款 贷:预收账款贷:预收账款发生的成本发生的成本借:劳务成本借:劳务成本 贷:银行存款贷:银行存款确认本期的劳务收入时,按确认的金额确认本期的劳务收入时,按确认的金额借:预收账款借:预收账款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入确认本期的费用时,按确认的金额确认本期的费用时,按确认的金额借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:劳务成本贷:劳务成本 四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入主要包括:主要包括:让渡现金使用权而收取的利息收入让渡现金
14、使用权而收取的利息收入-金融企业。金融企业。转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权而形成的使用费软件、版权)等资产的使用权而形成的使用费收入。收入。确认原则:确认原则:与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认。如果合同协议规定使用费一次收取,且不提供后期服务的,应视同该项资产的销售一次确认收入;如提供后期服务的,应在合同协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的,应按有关合同规定的收
15、款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。例例7-37-3甲企业向乙企业转让其商品的商标使用权,合同规定乙企业每年年末按年销售收入的10%支付甲企业使用费,使用期8年。假定第一年乙企业销售收入1 000 000元,这一年使用费按期支付。则甲企业确认该年收入100 000元借:银行存款 100 000 贷:其他业务收入 100 000一、费用概述一、费用概述一、费用概述一、费用概述(一)费用的含义与特征(一)费用的含义与特征(一)费用的含义与特征(一)费用的含义与特征广义的费用:泛指企业生产经营过程中的广义的费用:泛指企业生产经营过程中的广义的费用:泛指企业生产经营过程中的广义的费
16、用:泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债承诺。资产消耗或负债承诺。资产消耗或负债承诺。资产消耗或负债承诺。狭义的费用:仅指与当期营业收入相配比狭义的费用:仅指与当期营业收入相配比狭义的费用:仅指与当期营业收入相配比狭义的费用:仅指与当期营业收入相配比的耗费。的耗费。的耗费。的耗费。第二节第二节 费用费用准则定义:费用是指企业在日常活动中费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。特征:1.费用是企业在日常中活动形成的2.费用最终将会减少企业的经济资源3.费用会导致所
17、有者权益的减少 4.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。5.本企业的费用只包括本企业经济利益的流出,而不包括为第三方或客户代垫的款项(二)费用的分类按费用的经济内容(或性质)进行分类按费用的经济内容(或性质)进行分类 外购材料费用 外购燃料费用 外购动力费用 工资薪酬费用 折旧费用 利息费用 税金 其他费用按费用的经济用途进行分类(成本项目)按费用的经济用途进行分类(成本项目)(1)计入产品成本的费用直接材料 直接人工 制造费用 2)期间费用:管理费用、销售费用 财务费用 3)其他费用 营业税金及附加 其他业务成本 二、生二、生产费用的核算用的核算生生产成本成本发生的生的应计入入产
18、品成本的直接材品成本的直接材料料费用、人工用、人工费用及制造用及制造费用用 完工完工转出出产品品的成本的成本 余余额:尚未加工:尚未加工完成的各完成的各项在在产品成本品成本 制造费用制造费用为生产产品而为生产产品而发生的各项间发生的各项间接费用接费用 按一定的标准和按一定的标准和方法转入各成本方法转入各成本计算对象的数额计算对象的数额 除季节性生产企业除季节性生产企业除季节性生产企业除季节性生产企业外,本账户一般无外,本账户一般无外,本账户一般无外,本账户一般无余额余额余额余额 借:生产成本借:生产成本 贷:原材料贷:原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 发生各项直接生产费用时发生各项直接生产费用
19、时发生各项间接生产费用时发生各项间接生产费用时借:制造费用借:制造费用 贷:银行存款贷:银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧(等)累计折旧(等)借:生产成本借:生产成本A产品产品 B产品产品 贷:制造费用贷:制造费用 制造费用计入产品成本时制造费用计入产品成本时三、期间费用的核算(一)管理费用管理费用 指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。包括公司经费(工厂总部管理人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗等)、工会经费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金(房产税、车船税、土地使用税、印花税等)、土地使用费、矿产资
20、源补偿费、技术转让费、研究费用、业务招待费、开办费等费用。管理管理费用用企企业行政管理行政管理部部门为组织和和管理生管理生产经营活活动而而发生的生的各各项费用用期末期末结转“本本年利年利润”额期末期末结转“本年利本年利润”后,本后,本账户无余无余额借:管理费用借:管理费用 贷:库存现金贷:库存现金 银行存款银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 应交税费应交税费 研发支出(等)研发支出(等)发生各项管理费用时发生各项管理费用时借:本年利润借:本年利润 贷:管理费用贷:管理费用期末将管理费用结转本年利润期末将管理费用结转本年利润(二)销售费用指企业在
21、销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设销售机构的各项经费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、商品维修费、预计产品质量保证损失、销售机构经费(职工薪酬、业务费、折旧费等)。销售费用销售费用发生的费用发生的费用期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本年利本年利润润”后,本账户无后,本账户无余额余额借:销售费用借:销售费用 贷:库存现金贷:库存现金 银行存款银行存款 应付职工薪酬(等)应付职工薪酬(等)发生各项销售费用时发生各项销售费用时借:本年利润借:本年利润 贷:营业费用贷:营业费用期末将营业费用结转本年利润期末将营业费用结
22、转本年利润(三)财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用,包括利息净支出、汇兑损益、金融机构相关手续费以及其他财务费用如现金折扣。财务费用财务费用企业为筹集生企业为筹集生产经营所需资产经营所需资金而发生的费金而发生的费用用期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本本年利润年利润”后,后,本账户无余额本账户无余额借:财务费用借:财务费用 贷:银行存款贷:银行存款 应付利息(等)应付利息(等)发生财务费用时发生财务费用时借:本年利润借:本年利润 贷:财务费用贷:财务费用期末将财务费用结转本年利润期末将财务费用结转本年利润四、其他费用的核算(一)营业税金及附加反映企业
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