新医院会计制度讲解(财政部)hxhu.pptx

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1、新新医院会计制度医院会计制度讲讲 解解财政部会计司财政部会计司 张张 娟娟 新新医院会计制度医院会计制度n n文号：财会文号：财会文号：财会文号：财会201027201027号号号号n n发布日期：发布日期：发布日期：发布日期：20102010年年年年1212月月月月3131日日日日n n分步实施：分步实施：分步实施：分步实施：自自自自20112011年年年年7 7月月月月1 1日起在公立医院改革国家联系试点日起在公立医院改革国家联系试点日起在公立医院改革国家联系试点日起在公立医院改革国家联系试点城市施行城市施行城市施行城市施行自自自自20122012年年年年1 1月月月月1 1日起在全国施行

2、日起在全国施行日起在全国施行日起在全国施行19981998年年年年1111月月月月1717日印发的日印发的日印发的日印发的医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度（财会（财会（财会（财会字字字字199858199858号）同时废止号）同时废止号）同时废止号）同时废止改改 革革 篇篇 内内 容容 概概 览览一、制度修订背景一、制度修订背景二、制度修订原则二、制度修订原则三、制度修订过程三、制度修订过程四、难点问题与突破四、难点问题与突破五、新旧制度主要变化五、新旧制度主要变化 一、制度修订背景一、制度修订背景 n n现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不

3、适应性现行制度的滞后性和不适应性n n医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求n n财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础n n推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要n n我国会计标准体系我国会计标准体系我国会计标准体系我国会计标准体系企业会计企业会计企业会计企业会计民间非营利组织会计民间非营利组织会计民间非营利组织会计民间非营利组织会计预算会计预算会计预算会计预算会计n n财政总预算会计财政总预算会计财政总

4、预算会计财政总预算会计n n行政单位会计行政单位会计行政单位会计行政单位会计n n事业单位会计事业单位会计事业单位会计事业单位会计n n事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计准则n n事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度n n分行业会计制度分行业会计制度分行业会计制度分行业会计制度医院、医院、医院、医院、中小学、高等学校、科学事业单位、中小学、高等学校、科学事业单位、中小学、高等学校、科学事业单位、中小学、高等学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘察单位等会计制度测绘事业单位、地质勘察单位等会计制度测绘事业单位、地质勘察单位等会计制度测绘事业

5、单位、地质勘察单位等会计制度二、制度修订原则二、制度修订原则 n n充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要n n贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落实医改精神和相关政策n n借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验n n解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作三、制度修订过程三、制度修订过程 n n历时历时2

6、年，年，4大阶段，多轮修改大阶段，多轮修改n n20092009年年初立项年年初立项年年初立项年年初立项 n n20092009年年年年8 8月印发首次征求意见稿月印发首次征求意见稿月印发首次征求意见稿月印发首次征求意见稿n n20102010年第一季度模拟测试年第一季度模拟测试年第一季度模拟测试年第一季度模拟测试n n20102010年年年年7 7月印发第二次征求意见稿月印发第二次征求意见稿月印发第二次征求意见稿月印发第二次征求意见稿n n20102010年年年年1212月月月月3131日正式发布日正式发布日正式发布日正式发布四、难点问题与突破四、难点问题与突破 1 1、如何协调财务、预算双

7、重管理需求设计会计、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？模式？模式？模式？n n突破与创新：突破与创新：突破与创新：突破与创新：“双目标、单系统、双基础双目标、单系统、双基础双目标、单系统、双基础双目标、单系统、双基础”模式模式模式模式2 2、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧?n n突破与创新：突破与创新：突破与创新：突破与创新：区分不同资金来源区别处理：区分不同资金来源区别处理：区分不同资金来源区别处理：区分不同资金来源区别处理：自有资金形成的折旧分期

8、计入医疗成本；自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减减减减待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金。例：使用财政补助形成固定资产例：使用财政补助形成固定资产例：使用财政补助形成固定资产例：使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余

9、额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行银行银行银行存款存款存款存款 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧例：使用自有资金形成固定资产例：使用自有资金形成固定资产例：使用自有资金形成固定资产例：使用自有资金形成固定资产 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 借：医疗业务支出借：医疗业

10、务支出借：医疗业务支出借：医疗业务支出/管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧3 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？n n突破与创新：突破与创新：突破与创新：突破与创新：要求以科室为对象归集直接成本要求以科室为对象归集直接成本要求以科室为对象归集直接成本要求以科室为对象归集直接成本 要求医院提供成本报表要求医院提供成本报表要求医院提供成本报表要求医院提供成本报表五、新旧制度主要变化五、新旧制度主要变化 uu新制度近新制度近新

11、制度近新制度近6 6 6 6万字万字万字万字VSVS旧旧旧旧制度制度制度制度2 2 2 2万字万字万字万字全面修订全面修订全面修订全面修订1 1、调整制度适用范围、调整制度适用范围、调整制度适用范围、调整制度适用范围2 2、增加财政预算改革相关核算内容、增加财政预算改革相关核算内容、增加财政预算改革相关核算内容、增加财政预算改革相关核算内容3 3、基建并入、基建并入、基建并入、基建并入“大账大账大账大账”4 4、取消修购基金和固定基金、计提折旧、取消修购基金和固定基金、计提折旧、取消修购基金和固定基金、计提折旧、取消修购基金和固定基金、计提折旧5 5、合并医疗药品收支核算、合并医疗药品收支核算

12、、合并医疗药品收支核算、合并医疗药品收支核算药品：进价核算药品：进价核算药品：进价核算药品：进价核算6 6、完善医疗成本归集核算体系、完善医疗成本归集核算体系、完善医疗成本归集核算体系、完善医疗成本归集核算体系7 7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理收入确认等的会计处理收入确认等的会计处理收入确认等的会计处理8 8、梳理完善科目体系及核算内容、梳理完善科目体系及核算内容、梳理完善科目体系及核算内容、梳理完善科目体系及核算内容资产、负债、净资产、收入、费用五大

13、类共资产、负债、净资产、收入、费用五大类共资产、负债、净资产、收入、费用五大类共资产、负债、净资产、收入、费用五大类共5252个科个科个科个科目目目目/旧制度共旧制度共旧制度共旧制度共4343个科目个科目个科目个科目9 9、改进完善财务报告体系、改进完善财务报告体系、改进完善财务报告体系、改进完善财务报告体系改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方式式式式 新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附新增现金流量表、财政

14、补助收支情况表及报表附新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注注注注要求作为财务情况说明书附表报送成本报表要求作为财务情况说明书附表报送成本报表要求作为财务情况说明书附表报送成本报表要求作为财务情况说明书附表报送成本报表1010、引入注册会计师审计制度、引入注册会计师审计制度、引入注册会计师审计制度、引入注册会计师审计制度内内 容容 篇篇 内内 容容 概概 览览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、费用六、费用七、净资产七、净资产八、财务报告八、财务报告一、制度的结构体例一、制度的结构体例 第

15、一部分第一部分第一部分第一部分 总说明总说明总说明总说明（共（共（共（共15151515条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示（列示（列示5 5 5 5大类共大类共大类共大类共52525252个科目）个科目）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明会计报表编制说明会计报表编制说明

16、 第六部分第六部分第六部分第六部分 成本报表参考格式成本报表参考格式成本报表参考格式成本报表参考格式二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题 n n适用范围适用范围适用范围适用范围不再包括基层医疗卫生机构不再包括基层医疗卫生机构不再包括基层医疗卫生机构不再包括基层医疗卫生机构企事业单位、社会团体及其他社会组织举企事业单位、社会团体及其他社会组织举企事业单位、社会团体及其他社会组织举企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照执行办的非营利性医院可参照执行办的非营利性医院可参照执行办的非营利性医院可参照执行n n核算基础核算基础核算基础核算基础“医院会计采用权责发生制基础医

17、院会计采用权责发生制基础医院会计采用权责发生制基础医院会计采用权责发生制基础”n n会计要素会计要素会计要素会计要素资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用费用费用费用费用VSVSVSVS支出支出支出支出n n会计科目运用会计科目运用会计科目运用会计科目运用在不影响会计处理和编报会计报表的前提在不影响会计处理和编报会计报表的前提在不影响会计处理和编报会计报表的前提在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明下，可以自行设置本制度规定之外的明下，可以自行设置本制度规定之外的明下，可以自行设置

18、本制度规定之外的明细科目细科目细科目细科目n n基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则按国家有关规定单独建账核算按国家有关规定单独建账核算按国家有关规定单独建账核算按国家有关规定单独建账核算将基建账数据并入会计将基建账数据并入会计将基建账数据并入会计将基建账数据并入会计“大账大账大账大账”n n制定解释权限制定解释权限制定解释权限制定解释权限三、资产三、资产 新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目库存现金库存现金现金现金在加工物资在加工物资在加工材料在加工材料银行存款银行存款银行存款银行存款待摊费用待摊费用待摊

19、费用待摊费用零余额账户用款额度零余额账户用款额度+零余额账户用款额度零余额账户用款额度短期投资短期投资长期投资长期投资 对外投资对外投资其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金固定资产固定资产固定资产固定资产财政应返还额度财政应返还额度 +财政应返还额度财政应返还额度 累计折旧累计折旧应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款应收在院病人医药费应收在院病人医药费在建工程在建工程在建工程在建工程应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收医疗款固定资产清理固定资产清理其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款无形资产无形资产累计摊销累计摊销无形资产无形资产坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备预付账款预付账款长

20、期待摊费用长期待摊费用库存物资库存物资药品药品药品进销差价药品进销差价库存物资库存物资待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损待处理财产损溢溢开办费开办费（一）国库支付业务（一）国库支付业务零余额账户用零余额账户用款额度、财政应返还额度款额度、财政应返还额度 n n科目设置依据科目设置依据科目设置依据科目设置依据n n国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理直接支付直接支付直接支付直接支付 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：

21、财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入授权支付授权支付授权支付授权支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度年终结余资金的处理年终结余资金的处理年终结余资金的处理年终结余资金的处理pp财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政

22、直接支付pp 年度终了年度终了年度终了年度终了 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入pp下年度支出下年度支出下年度支出下年度支出 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等借：医疗业务成本、财政项目补助支出等借：医疗业务成本、财政项目补助支出等借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度pp财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付pp年终终了年终终了年终终了年终终了 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财

23、政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入pp下年度恢复或收到额度下年度恢复或收到额度下年度恢复或收到额度下年度恢复或收到额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：n n应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定增加有关同医疗保险机构

24、结算的处理规定增加有关同医疗保险机构结算的处理规定增加有关同医疗保险机构结算的处理规定n n其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容n n坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备改变计提范围：应收医疗款改变计提范围：应收医疗款改变计提范围：应收医疗款改变计提范围：应收医疗款+其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分允许多种方法：应收款项

25、余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等析法、个别认定法等析法、个别认定法等析法、个别认定法等（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项n n坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备由规定统一计提比例（由规定统一计提比例（由规定统一计提比例（由规定统一计提比例（3%-5%3%-5%）改为规定累计计）改为规定累计计）改为规定累计计）改为规定累计计提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的目余额的目余额的目余额的2%-4%2%-4%）财务制度财务制度财务制度财务制度明确计算公式

26、明确计算公式明确计算公式明确计算公式当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备=当期计算应计当期计算应计当期计算应计当期计算应计提的坏账准备金额提的坏账准备金额提的坏账准备金额提的坏账准备金额-科目贷方余额（或科目贷方余额（或科目贷方余额（或科目贷方余额（或+科目借科目借科目借科目借方余额）方余额）方余额）方余额）坏账核销条件坏账核销条件坏账核销条件坏账核销条件账龄超过规定年限（账龄超过规定年限（账龄超过规定年限（账龄超过规定年限（3 3年）并确认无法收回的年）并确认无法收回的年）并确认无法收回的年）并确认无法收回的应收医疗款和其他

27、应收款应收医疗款和其他应收款应收医疗款和其他应收款应收医疗款和其他应收款结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付的应收医疗款拒付的应收医疗款拒付的应收医疗款拒付的应收医疗款新增新增新增新增（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项n n增设增设增设增设“预付账款预付账款预付账款预付账款”科目科目科目科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理定进

28、行处理定进行处理定进行处理（三）存货（三）存货库存物资库存物资新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“库存物资库存物资库存物资库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、科目核算范围扩大，包括药品、科目核算范围扩大，包括药品、科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料卫生材料、低值易耗品和其他材料卫生材料、低值易耗品和其他材料卫生材料、低值易耗品和其他材料2 2、药品：售价核算、药品：售价核算、药品：售价核算、药品：售价核算进价核算进价核算进价核算进价核算3 3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确、全面规定了取得、

29、发出、盘盈盘亏物资的确、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理认、计量和账务处理认、计量和账务处理认、计量和账务处理（三）存货（三）存货库存物资库存物资重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、取得库存物资、取得库存物资、取得库存物资、取得库存物资n n以成本入账；以成本入账；以成本入账；以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或单独发生的运杂费计入医疗业务成本或单独发生的运杂费计入医疗业务成本或单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用管理费用管理费用管理费用外购：外购：外购：外购：采购价格（含增值税）采购价格（含增值税）采购价格（含增值税）采购价格（含增值税）使

30、用财政补助、科教项目资金购入使用财政补助、科教项目资金购入使用财政补助、科教项目资金购入使用财政补助、科教项目资金购入 借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资 贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等借：财政项目补助支出等借：财政项目补助支出等借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 自制：自制：自制：自制：直接材料费直接材料费直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费直接人工费直接人工费+分配的间接费用分配的间接费用分配的间接费用分配的间接费用委托加工收回：委托加工收回：委托加工收回：委托加工收

31、回：加工前发出物资成本加工前发出物资成本加工前发出物资成本加工前发出物资成本+加工费加工费加工费加工费接受捐赠：接受捐赠：接受捐赠：接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关比照同类或类似物资的市场价格或有关比照同类或类似物资的市场价格或有关比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本凭据注明的金额确定成本凭据注明的金额确定成本凭据注明的金额确定成本（三）存货（三）存货库存物资库存物资2 2、发出库存物资、发出库存物资、发出库存物资、发出库存物资n n发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均

32、法发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法发出、领用财政补助、科教项目资金形成的物资：发出、领用财政补助、科教项目资金形成的物资：发出、领用财政补助、科教项目资金形成的物资：发出、领用财政补助、科教项目资金形成的物资：借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资（三）存货（三）存货库存物资库存物资3 3、库存物资盘盈、库存物资盘盈、库存物资盘盈、库存物资盘盈n n盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价

33、值值值值n n报经批准处理后计入其他收入报经批准处理后计入其他收入报经批准处理后计入其他收入报经批准处理后计入其他收入4 4、库存物资盘亏、变质、毁损、库存物资盘亏、变质、毁损、库存物资盘亏、变质、毁损、库存物资盘亏、变质、毁损n n 发现时：发现时：发现时：发现时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资n n报经批准处理时：借：其他支出报经批准处理时：借：其他支出报经批准处理时：借：其他支出报经批准处理时：借：其他支出 库存现金、其他应收款等库存现金、其他应收款等库存现金、其

34、他应收款等库存现金、其他应收款等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（三）存货（三）存货在加工物资在加工物资新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、对明细科目设置提出新要求、对明细科目设置提出新要求、对明细科目设置提出新要求、对明细科目设置提出新要求2 2、要求健全自制物资成本核算体系、要求健全自制物资成本核算体系、要求健全自制物资成本核算体系、要求健全自制物资成本核算体系n n成本核算对象：药品、材料类别或品种成本核算对象：药品、材料类别或品种成本核算对象：药品、材料类别或品种成本核算对象：药品、材料类别或品种n n自制物资成本构

35、成：直接费用（直接材料自制物资成本构成：直接费用（直接材料自制物资成本构成：直接费用（直接材料自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直直直直接人工接人工接人工接人工+其他直接费用）其他直接费用）其他直接费用）其他直接费用）+间接费用间接费用间接费用间接费用n n要求采用适当方法对生产费用进行归集与分要求采用适当方法对生产费用进行归集与分要求采用适当方法对生产费用进行归集与分要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配配配配（三）存货（三）存货在加工物资在加工物资生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配1 1、直接材料：、直接材料：、直接材料：、直接材料：构成

36、药品构成药品构成药品构成药品/材料实体材料实体材料实体材料实体n n能单独区分的直接计入；多种药品能单独区分的直接计入；多种药品能单独区分的直接计入；多种药品能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同材料共同材料共同材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入耗用的材料采用适当方法分配计入耗用的材料采用适当方法分配计入耗用的材料采用适当方法分配计入2 2、直接人工：、直接人工：、直接人工：、直接人工：专门从事、直接进行物资生专门从事、直接进行物资生专门从事、直接进行物资生专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬产人员的薪酬产人员的薪酬产人员的薪酬n n能单独区分的直接计入；多种药品能单独区分的直接计入；多

37、种药品能单独区分的直接计入；多种药品能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同材料共同材料共同材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入发生的人工费采用适当方法分配计入发生的人工费采用适当方法分配计入发生的人工费采用适当方法分配计入3 3、其他直接费用、其他直接费用、其他直接费用、其他直接费用n n能单独区分、直接计入能单独区分、直接计入能单独区分、直接计入能单独区分、直接计入（三）存货（三）存货在加工物资在加工物资生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配4 4、间接费用：、间接费用：、间接费用：、间接费用：上述直接费用以外的归属于上述直接费用以外的归属于上

38、述直接费用以外的归属于上述直接费用以外的归属于自制物资成本的费用自制物资成本的费用自制物资成本的费用自制物资成本的费用n n专门从事物资生产管理但不直接进行物资生专门从事物资生产管理但不直接进行物资生专门从事物资生产管理但不直接进行物资生专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等产设备折旧修理费等产设备折旧修理费等产设备折旧修理费等n n先通过先通过先通过先通过“间接费用间接费用间接费用间接费用”明细科目归集，期末按明细科目归集，

39、期末按明细科目归集，期末按明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本适当方法分配计入有关药品、材料的成本适当方法分配计入有关药品、材料的成本适当方法分配计入有关药品、材料的成本生产工人工资生产工人工资生产工人工资生产工人工资/工时比例法、机器工时比工时比例法、机器工时比工时比例法、机器工时比工时比例法、机器工时比例法等例法等例法等例法等5 5、期末合理计算本期完工物资的成本、期末合理计算本期完工物资的成本、期末合理计算本期完工物资的成本、期末合理计算本期完工物资的成本n n本期完工物资成本本期完工物资成本本期完工物资成本本期完工物资成本=本期发生成本本期发生成本本期发生成本本期发

40、生成本+期初未完期初未完期初未完期初未完工物资成本工物资成本工物资成本工物资成本-期末未完工物资成本期末未完工物资成本期末未完工物资成本期末未完工物资成本 在加工物资在加工物资自制物资自制物资委托加工物资委托加工物资药品药品1药品药品2间接费用间接费用直接材料直接人工间接费用直接材料直接人工间接费用（三）存货（三）存货在加工物资在加工物资账务处理：账务处理：账务处理：账务处理：n n发生直接发生直接发生直接发生直接/间接费用间接费用间接费用间接费用 借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资 药品药品药品药品 直接费用直接费用直接费用直接费用 在加

41、工物资在加工物资在加工物资在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资间接费用间接费用间接费用间接费用 间接费用间接费用间接费用间接费用 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费 应付社会保障费应付社会保障费应付社会保障费应付社会保障费 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等n n期末分配间接费用期末分配间接费用期末分配间接费用期末分配间接费用 借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资A A药品药品药品药品 B B药品药品药品药品 贷：在加工物资贷

42、：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资间接费用间接费用间接费用间接费用n n完工物资入库完工物资入库完工物资入库完工物资入库 借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资 贷：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资 药品药品药品药品（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目n n短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债短期投

43、资：主要指短期国债n n长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资2 2、账务处理不再与、账务处理不再与、账务处理不再与、账务处理不再与“事业基金事业基金事业基金事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金”相对应相对应相对应相对应3 3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理得收益、处置投资的会计处理得收益、处置投资的会计处理得收益、处置投资的会计处理（四）投资（四）

44、投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、投资成本的确定、投资成本的确定、投资成本的确定、投资成本的确定n n以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款购买价款购买价款+相关税费相关税费相关税费相关税费n n以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价评估价评估价+相关税费相关税费相关税费相关税费n n无偿调入：无偿调入：无偿调入：无偿调入：原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值+相关税费相关税费相关税费相关税费（四）投资（四）投资短期

45、投资、长期投资短期投资、长期投资 2 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理n n以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款n n以固定资产、已入账无形资产取得：以固定资产、已入账无形资产取得：以固定资产、已入账无形资产取得：以固定资产、已入账无形资产取得：借：长期投资借：长期投资借：长期投资借：长期投资股权投资股权投资股权投资股权投资 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销累计摊销累计

46、摊销 （其他支出）（其他支出）（其他支出）（其他支出）贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产无形资产无形资产 应交税费、银行存款应交税费、银行存款应交税费、银行存款应交税费、银行存款 等等等等 （其他收入）（其他收入）（其他收入）（其他收入）n n无偿调入：无偿调入：无偿调入：无偿调入：借：长期投资借：长期投资借：长期投资借：长期投资 贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等 其他收入其他收入其他收入其他收入 （四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 3 3、持有投资期间取得投资收益的账务处理、

47、持有投资期间取得投资收益的账务处理、持有投资期间取得投资收益的账务处理、持有投资期间取得投资收益的账务处理n n短期投资：短期投资：短期投资：短期投资：于收到利息时：于收到利息时：于收到利息时：于收到利息时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益n n长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资（成本法）（成本法）（成本法）（成本法）：于被投资单位宣告分派利润时：于被投资单位宣告分派利润时：于被投资单位宣告分派利润时：于被投资单位宣告分派利润时：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收

48、款 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益n n长期债权投资：长期债权投资：长期债权投资：长期债权投资：按期确认利息收入时：按期确认利息收入时：按期确认利息收入时：按期确认利息收入时：借：长期投资（债权投资借：长期投资（债权投资借：长期投资（债权投资借：长期投资（债权投资应收利息）应收利息）应收利息）应收利息）到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息 或：其他应收款或：其他应收款或：其他应收款或：其他应收款 分期付息、到期还本分期付息、到期还本分期付息、到期还本分期付息、到期还本 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入

49、投资收益投资收益投资收益投资收益 （四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 4 4、处置投资的账务处理、处置投资的账务处理、处置投资的账务处理、处置投资的账务处理n n出售或到期收回短期投资：出售或到期收回短期投资：出售或到期收回短期投资：出售或到期收回短期投资：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）n n转让长期股权投资：转让长期股权投资：转让长期股权投资：

50、转让长期股权投资：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资股权投资股权投资股权投资股权投资 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）n n出售或到期收回长期债权投资：出售或到期收回长期债权投资：出售或到期收回长期债权投资：出售或到期收回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）