税务行政复议与诉讼(PPT 76页)hdue.pptx

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1、十二组十二组主要内容主要内容v一、税务行政复议概述一、税务行政复议概述v二、税务行政复议的受案范围二、税务行政复议的受案范围v三、税务行政复议的管辖三、税务行政复议的管辖v四、税务行政复议的参加人四、税务行政复议的参加人v五、税务行政复议的程序五、税务行政复议的程序v六、税务行政复议中被申请的权利六、税务行政复议中被申请的权利v（二）税务行政复议及特点（二）税务行政复议及特点1 1、含义：是指纳税人及其他当事人认为税务机关及、含义：是指纳税人及其他当事人认为税务机关及其工作人员作出的具体行政行为侵犯其合法权益，其工作人员作出的具体行政行为侵犯其合法权益，按照法定条件和程序向上一级税务机关或本级

2、人民按照法定条件和程序向上一级税务机关或本级人民政府提出申请，由复议机关对该具体行政行为的合政府提出申请，由复议机关对该具体行政行为的合法性和适当性进行审查并作出裁决的制度和活动。法性和适当性进行审查并作出裁决的制度和活动。一、税务行政复议概述一、税务行政复议概述v2 2、特点：、特点：v第第一一：申申请请人人主主要要是是纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人，被被申申请请人是各级税务机关；人是各级税务机关；v第二：纳税争议复议是必经程序；第二：纳税争议复议是必经程序；v第第三三：复复议议机机关关一一般般是是作作出出具具体体行行政政行行为为的的上上一一级级税务机关。税务机关。v第四：争议、复议与诉

3、讼相衔接并构成税务行政复第四：争议、复议与诉讼相衔接并构成税务行政复议的前置程序。议的前置程序。v（三）税务行政复议的基本原则（三）税务行政复议的基本原则1.1.行政复议的特有原则行政复议的特有原则v（1 1）一级复议原则和诉讼终局原则）一级复议原则和诉讼终局原则v一一级级复复议议原原则则：指指行行政政复复议议申申请请人人对对行行政政复复议议机机关关作作出出的的复复议议结结果果即即使使不不服服，也也不不得得向向有有关关机机关关再再次次申申请请复复议议，只只能能向向法法院院提提起起行行政政诉诉讼讼的的一一种种法法律律制制度。度。v诉诉讼讼终终局局也也称称司司法法最最终终裁裁决决原原则则，即即除除

4、法法律律有有特特别别规规定定外外，复复议议决决定定不不发发生生最最终终法法律律效效力力，法法院院审审理理终审决定才具有法律效力终审决定才具有法律效力v（2 2）复议不停止具体行政行为的执行原则）复议不停止具体行政行为的执行原则有下列情形之一的，可以停止执行：有下列情形之一的，可以停止执行：被申请人认为需要停止执行的；被申请人认为需要停止执行的；行政复议机关认为需要停止执行的；行政复议机关认为需要停止执行的；申申请请人人申申请请停停止止执执行行，行行政政复复议议机机关关认认为为其其要要求求合合理，决定停止执行的；理，决定停止执行的；法律规定停止执行的。法律规定停止执行的。v（3 3）书面复议原则

5、）书面复议原则v 行政复议机关对行政复议申请人提出的申请和被行政复议机关对行政复议申请人提出的申请和被申请人提交的答辩，以及其他有关材料一般采取非申请人提交的答辩，以及其他有关材料一般采取非公开书面审查，并在此基础上作出行政复议决定。公开书面审查，并在此基础上作出行政复议决定。v2.2.税务行政复议的特有规则税务行政复议的特有规则v（1 1）前置复议（纳税争议）前置复议（纳税争议）v（2 2）双重管辖（省级及其以下的地方税务局）双重管辖（省级及其以下的地方税务局）二、税务行政复议的受案范围二、税务行政复议的受案范围税务行政复议受案范围税务行政复议受案范围税务复议规则税务复议规则第第1414条条

6、v 第十四条第十四条行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：行政行为不服提出的行政复议申请：v（一）（一）征税行为征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代

7、扣代缴、代收代缴、代征行为等。托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。v（二）行政（二）行政许可许可、行政、行政审批审批行为。行为。v（三）（三）发票管理行为发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。，包括发售、收缴、代开发票等。v（四）税收（四）税收保全保全措施、措施、强制执行强制执行措施。措施。v（五）行政（五）行政处罚处罚行为：行为：v1.罚款；罚款；v2.没收财物和违法所得；没收财物和违法所得；v3.停止出口退税权。停止出口退税权。v1.1.规章层级以下的抽象的行政行为规章层级以下的抽象的行政行为a a国务院部门的规定；国务院部门的规定；b b县级以上地方各级人民政府及其工

8、作部门的县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定；规定；c c乡、镇人民政府的规定。乡、镇人民政府的规定。补充内容补充内容v2.2.税务行政复议可以一并审查的规范性文件税务行政复议可以一并审查的规范性文件v a a国家税务总局和国务院其他部门的规定。国家税务总局和国务院其他部门的规定。v b b其他各级税务机关的规定。其他各级税务机关的规定。v c c地方各级人民政府的规定。地方各级人民政府的规定。v d d地方人民政府工作部门的规定。地方人民政府工作部门的规定。v前款中的规定不包括规章。前款中的规定不包括规章。（三）不能申请复议的情形（三）不能申请复议的情形 v1.1.内部行政行为：行政处

9、分或者其他人事处理决定内部行政行为：行政处分或者其他人事处理决定v2.2.居居间间的的行行政政行行为为：民民事事纠纠纷纷作作出出的的调调解解或或者者其其他他处理处理v（1 1）一般管辖）一般管辖A.A.对对各各级级国国税税机机关关作作出出的的税税务务具具体体行行政政行行为为不不服服的的，向向上上一一级级税税务务机机关关申申请请复复议议；对对省省级级国国税税机机关关作作出具体行政行为不服向总局申请复议。出具体行政行为不服向总局申请复议。B.B.对对各各级级地地方方税税务务局局的的具具体体行行政政行行为为不不服服的的，可可以以选选择择向向其其上上一一级级地地方方税税务务局局或或者者该该税税务务局局

10、的的本本级级人民政府申请行政复议。人民政府申请行政复议。C.C.对对国国家家税税务务总总局局的的具具体体行行政政行行为为不不服服的的，向向国国家家税税务务总总局局申申请请行行政政复复议议。对对行行政政复复议议决决定定不不服服，申申请请人人可可以以向向人人民民法法院院提提起起行行政政诉诉讼讼，也也可可以以向向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。三、税务行政复议的管辖三、税务行政复议的管辖（2 2）税务行政复议特殊管辖）税务行政复议特殊管辖 a.a.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议

11、。税务局申请行政复议。b.b.对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。c.c.对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。向其共同上一级行政机关申请行政复议。d.d.对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具

12、体行对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。上一级税务机关申请行政复议。e.e.对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。务机关申请行政复议。（3 3）转送）转送有前有前b

13、.c.d.eb.c.d.e项所列情形之一的，申请人也可以向具项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。转送。四、税务行政复议参加人四、税务行政复议参加人v（一）含义（一）含义v指指与与争争议议的的具具体体行行政政行行为为有有利利害害关关系系而而参参加加行行政政复复议的申请人与被申请人、第三人和代理人。议的申请人与被申请人、第三人和代理人。v（二）申请人（二）申请人1 1、含义：指对税务机关作出的具体行政行为不服，、含义：指对税务机

14、关作出的具体行政行为不服，依据法律、法规的规定以自己名义向复议机关申请，依据法律、法规的规定以自己名义向复议机关申请，要求对该具体行政行为进行审查并依法作出决定的要求对该具体行政行为进行审查并依法作出决定的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人和其他税务当事纳税人、扣缴义务人、纳税担保人和其他税务当事人。人。v条件条件v（1 1）申请人是行政相对人；）申请人是行政相对人；v（2 2）必须与被申请税务行政复议的具体行政行为有）必须与被申请税务行政复议的具体行政行为有利害关系；利害关系；v（3 3）必须递交了复议申请书或提出口头申请）必须递交了复议申请书或提出口头申请v2 2、申请人资格的转移、申请人资格

15、的转移（1 1）有权申请行政复议的公民死亡，其近亲属）有权申请行政复议的公民死亡，其近亲属可以申请行政复议。可以申请行政复议。v（2 2）有有权权申申请请复复议议的的公公民民如如为为无无行行为为能能力力或或限限制行为能力人，其法定代理人可以代理申请复议。制行为能力人，其法定代理人可以代理申请复议。v（3 3）有有权权申申请请行行政政复复议议的的法法人人或或者者其其他他组组织织发发生生合合并并、分分立立或或终终止止的的，承承受受其其权权利利义义务务的的法法人人或者其他组织可以申请行政复议。或者其他组织可以申请行政复议。v（三）被申请人（三）被申请人v在税务行政复议中，公民、法人或者其他组织对税在

16、税务行政复议中，公民、法人或者其他组织对税务机关的具体行政行为不服申请税务行政复议的，务机关的具体行政行为不服申请税务行政复议的，作出具体行政行为的税务机关是被申请人。作出具体行政行为的税务机关是被申请人。v条件条件v（1 1）必须是税务机关，特殊情况可包括海关和财政）必须是税务机关，特殊情况可包括海关和财政部门部门v（2 2）必须是作出具体行政行为的税务机关；）必须是作出具体行政行为的税务机关；v（3 3）被申请人实施了申请人认为侵犯其合法权益的）被申请人实施了申请人认为侵犯其合法权益的具体行政行为；具体行政行为；v（4 4）由复议机关通知参加复议的人。）由复议机关通知参加复议的人。v被申请

17、的确定：被申请的确定：v a a申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，主管该扣缴申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人；对税务机关委托的单位和个义务人的税务机关为被申请人；对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人。人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人。vb b 税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的，税务机关和法律、法规授权的组织为共同被体行政行为的，税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人。申请人。v税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，

18、税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。税务机关为被申请人。vc c税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。v申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。审理委员会所在税务机关为被申请人。vd d 税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为

19、的，经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。税务机关为被申请人。（四）第三人（四）第三人1 1、含义：指与申请行政复议的具体行政行为、含义：指与申请行政复议的具体行政行为有利害关系的，申请参加或者由复议机关通知有利害关系的，申请参加或者由复议机关通知参加复议的申请人和被申请人以外的公民、法参加复议的申请人和被申请人以外的公民、法人或者其他组织。人或者其他组织。2 2、特征：、特征：a.a.第第三三人人是是申申请请人人和和被被申申请请人人以以外外的的其其他他利利害害关关系人；系人；b.b.同被申请复议的具体行政行为有利害关系；同被申请复议的具体行政行为有利害关系；

20、c.c.以以自自己己名名义义，并并且且是是为为了了维维护护自自己己合合法法权权益益而而参加复议；参加复议；d.d.第第三三人人是是在在复复议议开开始始后后，终终结结前前，经经申申请请由由复复议机关通知参加复议。议机关通知参加复议。v（五）复议代理人（五）复议代理人v 1 1、申申请请人人、第第三三人人可可以以委委托托1 1至至2 2名名代代理理人人，被被申申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。v2 2、含含义义：指指在在行行政政复复议议中中接接受受当当事事人人委委托托，以以被被代代理人名义代理进行行政复议的人。理人名义代理进行行政复议的人。v3 3、

21、代代理理类类型型：法法定定代代理理；指指定定代代理理；委委托托代代理理（律律师、近亲属、等单位工作人员）师、近亲属、等单位工作人员）五、税务行政复议程序五、税务行政复议程序v（一）复议申请（一）复议申请v指指纳纳税税人人或或其其他他税税务务当当事事人人依依法法向向复复议议机机关关提提出出请请求求，要要求求对对具具体体行行政政行行为为进进行行审审查查并并作作出出决决定定。申申请是复议行为产生的前提条件请是复议行为产生的前提条件。1 1、申申请请方方式式：可可以以书书面面申申请请，也也可可以以口口头头申申请请。口口头头申申请请的的复复议议机机关关应应当当当当场场记记录录申申请请人人的的基基本本情情

22、况况，行行政政复复议议请请求求，申申请请行行政政复复议议的的主主要要事实，理由和依据。事实，理由和依据。2 2、申请复议的期限、申请复议的期限申申请请人人在在得得知知具具体体行行政政行行为为之之日日起起6060日日内内提出申请。提出申请。因因不不可可抗抗力力或或者者被被申申请请人人设设置置障障碍碍等等其其他他正正当当理理由由耽耽误误法法定定申申请请期期限限的的，申申请请期期限限自自障障碍碍消消除除后后之之日日起起继继续续计计算算。（时时效效中中止）止）3 3、申请的撤回。、申请的撤回。3 3、复议和行政诉讼的关系、复议和行政诉讼的关系 （1 1）复议是必经程序）复议是必经程序不经复议，不得提起

23、行政诉不经复议，不得提起行政诉讼。讼。（2 2）选择复议）选择复议以先受理为原则以先受理为原则（二）税务行政复议受理（二）税务行政复议受理v指指复复议议申申请请人人提提出出复复议议申申请请后后，行行政政复复议议机机关关经经审审查查认认为为符符合合条条件件而而决决定定立立案案受受理理的的活活动。动。1 1、审审查查受受理理期期限限5 5日日（收收到到行行政政复复议议申申请请以以后后 ）2 2、审查后处理、审查后处理 v不受理不受理书面决定不受理并通知申请人书面决定不受理并通知申请人v（2 2）告告知知符符合合规规定定，但但不不属属于于本本机机关关受受理理的的行行政政复复议议申申请请，告告知知申申

24、请请人人向向有有关关行行政政机机关提出申请。关提出申请。v（3 3）通通知知受受理理符符合合规规定定，书书面面通通知知申申请请人。人。v（4 4）推推定定受受理理复复议议机机关关没没有有书书面面通通知知不不予予受受理理，从从复复议议机机关关法法制制机机构构收收到到之之日日即即为为受受理理v（4 4）复议是必经程序（纳税争议），复议机）复议是必经程序（纳税争议），复议机关决定不予受理的救济关决定不予受理的救济 v（三）审理（三）审理v既审查合法性，也审查合理性既审查合法性，也审查合理性v合法性：职权、认定事实、证据、依据合法性：职权、认定事实、证据、依据v程序程序v合理性：法定幅度或限度，对自由

25、裁量权审查合理性：法定幅度或限度，对自由裁量权审查v和解要提交书面和解协议。和解要提交书面和解协议。v1 1、被申请人答辩、被申请人答辩v （1 1）期期限限：1010日日内内（收收到到申申请请副副本本或或笔笔录录复复印印件件之之日起日起1010日内）；日内）；v （2 2）内内容容：（书书面面答答复复）答答辩辩书书，并并提提交交当当初初作作出出具体行政行为的证据，依据和其他材料。具体行政行为的证据，依据和其他材料。v 对总局具体行政行为不服谁来答辩？对总局具体行政行为不服谁来答辩？v2 2、审理方式、审理方式v 以书面审查原则，以听取当事人意见，调查了解情况以书面审查原则，以听取当事人意见，

26、调查了解情况为例外。申请人提出要求或法制工作机构认为有必要时为例外。申请人提出要求或法制工作机构认为有必要时 v 对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取机构认为必要时，可以采取听证听证的方式审理的方式审理 税务行政处罚听证与复议听证的区别税务行政处罚听证与复议听证的区别v税务听证和税务行政复议是两种不同的行政程序。税务听证和税务行政复议是两种不同的行政程序。区别：（区别：（1 1）听证时间和条件）听证时间和条件v （2 2）听证受理范围窄，）听证受理范围窄，（3 3）要求听证有罚款数额限制，）要求听证有罚款数额限制，

27、v 联系：举行听证后，纳税人对作出的处罚决定仍然联系：举行听证后，纳税人对作出的处罚决定仍然不服，在缴纳罚款后仍可申请行政复议。不服，在缴纳罚款后仍可申请行政复议。3 3、复议程序的终止和中止、复议程序的终止和中止（1 1）终终止止由由于于申申请请人人撤撤回回复复议议申申请请而而终终止。止。申申请请人人撤撤回回行行政政复复议议申申请请的的，不不得得再再以以同同一一事事实实和和理理由由提提出出行行政政复复议议申申请请。但但是是，申申请请人人能能够够证证明明撤撤回回行行政政复复议议申申请请违违背背其其真真实实意思表示的除外。意思表示的除外。（2 2）中中止止由由于于审审查查依依据据的的抽抽象象行行

28、政政行行为为而中止而中止v 依法转送：依法转送：3030日，日，7 7日，日，6060日。日。处理期处理期间，中止对具体行政行为的审查。间，中止对具体行政行为的审查。（四）行政复议决定（四）行政复议决定v1 1、决定的程序、决定的程序v（1 1）一一般般复复议议申申请请由由法法制制工工作作机机构构对对被被申申请请人人作作出出的的具具体体行行政政行行为为进进行行合合法法性性与与适适当当性性审审查查，提出意见，经复议机关负责人同意。提出意见，经复议机关负责人同意。v（2 2）重重大大、疑疑难难复复议议申申请请，复复议议机机关关集集体体讨讨论决定。论决定。v60日（收到复议申请之日起）日（收到复议申

29、请之日起）+302、决定的种类（1 1）维持决定）维持决定（2 2）履行决定）履行决定（3 3）撤销、变更具体行政行为或者确认该具体行政行为）撤销、变更具体行政行为或者确认该具体行政行为违法。违法。a a、事实不清、证据不足的；、事实不清、证据不足的；b b、适用依据错误的；、适用依据错误的；c c违反法定程序的；违反法定程序的；d d超越或者滥用职权的；超越或者滥用职权的；e e具体行政行为明显不当的。具体行政行为明显不当的。f.f.被申请人不按照被申请人不按照税务行政复议规则税务行政复议规则第第6262条的规定提条的规定提出书面答复、提交当初作出具体行政行为的证据、依出书面答复、提交当初作

30、出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。依据，决定撤销该具体行政行为。v（五）执行（五）执行v1 1、复复议议决决定定的的法法律律效效力力：复复议议决决定定书书加加盖盖公公章章，一一经经送送达达即即发发生生法法律律效效力力，被被申申请请人人、申申请请人人应当自觉履行复议决定。应当自觉履行复议决定。v2 2、被被申申请请人人不不履履行行的的处处理理（包包括括无无正正当当理理由由拖延履行）。拖延履行）。v一一是是复复议议机机关关或或者者有有关关上上级级行行政政机机关关应应当当责责令令其限期

31、履行。其限期履行。v二二是是追追究究直直接接负负责责的的主主管管人人员员和和其其他他直直接接责责任任人员的行政责任。人员的行政责任。3 3、申请人不履行的处理。、申请人不履行的处理。v（1 1）维维持持具具体体行行政政行行为为的的复复议议决决定定的的，由由作作出出具具体体行行政政行行为为的的税税务务机机关关依依法法强强制制执执行行，或或者者申请人民法院强制执行。申请人民法院强制执行。v（2 2）变变更更具具体体行行政政行行为为的的复复议议决决定定，由由复复议议机机关关依依法法强强制制执执行行，或或者者申申请请法法院院强强制制执执行行。六、复议申请人在税务行政复议中权利六、复议申请人在税务行政复

32、议中权利1 1、复议申请权（规定期限内）；、复议申请权（规定期限内）；2 2、对规章以下规范性文件，一并提请审查权；、对规章以下规范性文件，一并提请审查权；3 3、复议中查阅证据，依据和其他有关材料的权利；、复议中查阅证据，依据和其他有关材料的权利；4 4、依法申请延长复议申请期限权；、依法申请延长复议申请期限权；5 5、复议期间，申请停止执行具体行政行为的权利；、复议期间，申请停止执行具体行政行为的权利；6 6、撤回复议申请权；、撤回复议申请权；7 7、委托代理人权利；、委托代理人权利；8 8、对对复复议议不不服服或或复复议议机机关关不不予予受受理理决决定定不不服服，1515日日内内提提起起

33、行政诉讼权利；行政诉讼权利；9 9、选择复议申请方式权利；、选择复议申请方式权利；1010、其他。、其他。有关法律法规：有关法律法规：v1.1.行政复议法行政复议法（19991999年年1010月月1 1日起施行日起施行）v2.2.行政复议法实施条例行政复议法实施条例（20072007年年8 8月月1 1日其施行）日其施行）v3.3.税务行政复议规则税务行政复议规则（20102010年年4 4月月1 1日起施行日起施行）v1 1、张张某某为为从从事事海海产产品品批批发发零零售售业业务务的的个个体体工工商商业业户户，是是某某国国税税分分局局所所管管辖辖纳纳税税人人，该该国国税税分分局局对对其其实

34、实行行定定期期定定额额征征收收税税款款。20082008年年11 11月月国国税税分分局局在在调调整整定定额额工工作作中中，根根据据定定额额标标准准，将将其其定定额额由由原原每每月月180180元元调调整整至至每每月月300300元元。张张某某以以近近期期营营业业额额下下降降为为由由，认认为为税税额额偏偏高高，与与税税务务机机关关发发生生争争议议，并并于于1212月月1010日日向向上上级级税税机机关关市市国国税税局局申申请请行行政政复复议议。市市国国税税局局于于1212月月1717日日受受理理，并并于于1212月月2828日日将将行行政政复复议议申申请请书书副副本本发发送送被被申申请请人人。

35、在在复复议议过过程程中中，国国税税分分局局与与张张某某协协商商后后，核核定定张张某某每每月月应应纳纳税税额额为为200200元元，张张某某表表示示接接受受这这一一定定额额。此此后后，张张某某以以“双双方方已已经经调调解解解解决决”为为由由，申申请请撤撤回回复复议议申申请请，市市国国税税局局已已批批准准申请人撤回复议申请。申请人撤回复议申请。v 讨论问题与要求讨论问题与要求 v根根据据行行政政复复议议法法及及其其他他有有关关法法律律、法法规规规规定定，某国税分局和市国税局的哪些作法欠妥？为什么？某国税分局和市国税局的哪些作法欠妥？为什么？v2 2、A A市市地地方方税税局局某某税税务务所所在在日

36、日常常税税务务检检查查中中发发现现某某有有限限责责任任公公司司偷偷营营业业税税。于于是是依依据据税税收收征征管管法法第第2020条条、第第4040条条规规定定，于于20092009年年1010月月2020日日制制作作并并送送达达了了税税务务处处理理决决定定书书和和税税务务行行政政处处罚罚决决定定书书，以以税税务务所所的的名名义义对对公公司司作作出出补补税税、加加收收滞滞纳纳金金，并并处处以以40 40 000000元元罚罚款款的的决决定定，同同日日送送达达了了税税务务行行政政处处罚罚事事项项告告知知书书。该该公公司司对对罚罚款款不不服服，在在未未缴缴清清税税款款、滞滞纳纳金金和和罚罚款款的的情

37、情况况下下，于于20092009年年11 11月月2525日申请税务行政复议，请求撤销罚款决定。日申请税务行政复议，请求撤销罚款决定。v 讨论问题与要求讨论问题与要求 v（1 1）税务所的具体行政行为存在什么问题？）税务所的具体行政行为存在什么问题？v（2 2）对该公司的复议申请应由哪级税务机关管辖？）对该公司的复议申请应由哪级税务机关管辖？v（3 3）复议机关是否应当受理该公司的复议申请？）复议机关是否应当受理该公司的复议申请？v3 3、20062006年年1212月月1616日日，某某县县国国税税局局发发现现一一外外地地公公司司在在该该县县设设立立销销售售部部从从事事销销售售、经经营营活活

38、动动。该该销销售售部部只只向向工工商商管管理理部部门门办办理理工工商商登登记记手手续续，未未向向当当地地国国税税机机关关办办理理相相关关税税务务登登记记手手续续。某某县县国国税税局局当当场场责责令令该该销销售售部部补补缴缴增增值值税税42 42 000000元元，并并在在未未经经批批准准的的情情况况下下强强制制从从该该销销售售部部经经营营人人员员李李某某的的个个人人存存折折中中扣扣缴缴了了该该笔笔税税款款。李李某某不不服服，以以本本人人不不是是纳纳税税主主体体为为由由提提起起复复议议申申请。请。v 讨论问题与要求讨论问题与要求 v（1 1）李李某某是是否否有有权权提提起起复复议议申申请请？如如

39、有有，应应该该向向哪哪一一级税务机关提起？请分别说明理由。级税务机关提起？请分别说明理由。v（2 2）复议机关对该复议案件应作出何种处理决定）复议机关对该复议案件应作出何种处理决定v（3 3）李某能否直接向人民法院提起诉讼？试说明理由）李某能否直接向人民法院提起诉讼？试说明理由。4 4、20072007年年1010月月某某县县国国税税局局对对本本辖辖区区范范围围内内的的个个体体经经营营户户进进行行日日常常执执法法检检查查，检检查查中中发发现现个个体体户户李李某某从从20052005年年3 3月月办办理理税税务务登登记记开开始始从从事事农农产产品品的的销销售售，至至20072007年年1010月

40、月二二年年多多的的时时间间内内，既既未未建建立立财财务务账账册册，也也不不向向税税务务机机关关申申报报纳纳税税，长长期期处处于于不不纳纳税税状状态态。经经多多方方调调查查取取证证，查查实实李李某某未未申申报报缴缴纳纳增增值值税税6915069150万万元元。县县国国税税局局于于20072007年年11 11月月9 9日日前前申申报报缴缴纳纳，并并处处罚罚款款15001500元元，限限11 11月月1010日日前前缴缴纳纳。李李某某按按期期申申报报缴缴纳纳了了税税款款，但但对对罚罚款款不不服服，未未按按规规定定缴缴纳纳罚罚款款，于于20072007年年11 11月月1414日日向向该该县县国国税

41、税局局的的上上一一级级税税务务机机关关MM市市国国税税局局申申请请行行政政复复议议。在在复复议议决决定定作作出出前前，县县国国税税局局与与李李某某协协商商降降低低处处罚罚额额度度，由由原原来来的的罚罚款款15001500元元改改为为10001000元元，李李某某仍仍不不同同意意，县县国国税税局局遂遂强强制制执行，从李某的银行账户上扣缴执行，从李某的银行账户上扣缴10001000元款项抵缴罚款。元款项抵缴罚款。（1 1）某某县县国国税税局局对对已已作作出出的的行行政政处处罚罚与与李李某某进进行行协协商商，法法律律是否允许？是否允许？（2 2）本本案案中中，某某县县国国税税局局在在李李某某申申请请

42、复复议议期期间间，对对其其不不缴缴罚罚款行为实施强制执行是否正确？款行为实施强制执行是否正确？主要内容主要内容v一、税务行政诉讼概述一、税务行政诉讼概述v二、税务行政诉讼的受案范围二、税务行政诉讼的受案范围v三、税务行政诉讼的管辖三、税务行政诉讼的管辖v四、税务行政诉讼的参加人四、税务行政诉讼的参加人v五、税务行政诉讼的证据五、税务行政诉讼的证据v六、税务行政诉讼的程序六、税务行政诉讼的程序v七、税务机关如何出庭应诉七、税务机关如何出庭应诉第一节第一节 税务行政诉讼概述税务行政诉讼概述v一、行政诉讼的概念和特征一、行政诉讼的概念和特征v（一）行政诉讼的概念（一）行政诉讼的概念v 行政诉讼，是指

43、行政诉讼，是指人民法院人民法院根据根据行政相关人的起诉行政相关人的起诉，对对行政主体的具体行政行为行政主体的具体行政行为进行审理并作出裁判的进行审理并作出裁判的活动。活动。v（二）税务行政诉讼的概念和特点（二）税务行政诉讼的概念和特点v 税务行政诉讼是税务行政诉讼是纳税人或者其他税务当事人纳税人或者其他税务当事人认为税务机关认为税务机关及其工作人员的具体行政行为及其工作人员的具体行政行为侵犯其合法权益侵犯其合法权益，依法向人民，依法向人民法院提起诉讼，人民法院依法受理并作出裁决的活动。法院提起诉讼，人民法院依法受理并作出裁决的活动。v特点：特点：v1.1.解决的是行政争议解决的是行政争议v2.

44、2.原被告具有恒定性。原被告具有恒定性。v3.3.审查对象是具体行政行为审查对象是具体行政行为v4.4.审查合法性审查合法性v二、税务行政诉讼的基本原则二、税务行政诉讼的基本原则v（一）合法性审查原则（一）合法性审查原则v（二）被告负举证责任原则（二）被告负举证责任原则v（三）不适用调解原则（三）不适用调解原则v（四）行政诉讼期间具体行政行为（四）行政诉讼期间具体行政行为不停止不停止执行原则执行原则v（五）（五）司法变更权有限原则司法变更权有限原则三大诉讼共有原则：公开审理、两审三大诉讼共有原则：公开审理、两审终审终审v三、行政诉讼与行政复议的关系三、行政诉讼与行政复议的关系v（一）行政复议与

45、行政诉讼的关系（一）行政复议与行政诉讼的关系v 1.1.选择型选择型v 2.2.选择兼终局型选择兼终局型v 3.3.复议前置型复议前置型v 4.4.复议终局型复议终局型v（二）行政复议与行政诉讼的区别（二）行政复议与行政诉讼的区别v 1.1.性质不同性质不同v 2.2.主体不同主体不同v 3.3.监督的途径不同监督的途径不同v 4.4.监督的范围不同：受案范围、审查范围监督的范围不同：受案范围、审查范围v 5.5.有些原则和制度不同有些原则和制度不同v 6.6.审查的法律依据不同审查的法律依据不同v 7.7.审理的程序不同审理的程序不同第二节第二节 税务行政诉讼的受案范围税务行政诉讼的受案范围

46、v（一）受案范围的概念（一）受案范围的概念v是指人民法院审理税务行政争议的范围，即公民、是指人民法院审理税务行政争议的范围，即公民、法人或者其他组织对税务机关的哪些行为不服可以法人或者其他组织对税务机关的哪些行为不服可以向人民法院提起税务行政诉讼。向人民法院提起税务行政诉讼。v（二）受案范围（二）受案范围v1.1.涉及行政处罚和行政强制引起的纠纷。涉及行政处罚和行政强制引起的纠纷。v2.2.涉及税务行政管理行为的纠纷涉及税务行政管理行为的纠纷v（三）不属于税务行政诉讼的受案范围（三）不属于税务行政诉讼的受案范围v1.1.税务抽象行政行为税务抽象行政行为v2.2.税务机关内部具体行政行为税务机关

47、内部具体行政行为v3.3.终局行政裁决行为终局行政裁决行为第三节第三节行政诉讼的行政诉讼的管辖管辖v一、行政诉讼管辖的概念一、行政诉讼管辖的概念v 行政诉讼管辖是指上下级人民法院之间和同级人行政诉讼管辖是指上下级人民法院之间和同级人民法院之间受理第一审行政案件的分工和权限。民法院之间受理第一审行政案件的分工和权限。v二、行政诉讼管辖的种类二、行政诉讼管辖的种类v（一）级别管辖（一）级别管辖v（二）地域管辖（二）地域管辖2.特殊地域管辖特殊地域管辖3.共同地域管辖共同地域管辖1.一般地域管辖一般地域管辖v（三）裁定管辖（三）裁定管辖v1.1.移送管辖移送管辖v2.2.指定管辖指定管辖v3.3.管

48、辖权的转移管辖权的转移v 20062006年某市年某市A A区税务分局稽查人员在对某区税务分局稽查人员在对某纳纳 税人进行检查时，发现该单位采取账外经营方税人进行检查时，发现该单位采取账外经营方式偷增值税式偷增值税30003000元，于是便责令该单位补缴税款元，于是便责令该单位补缴税款30003000元并处以元并处以60006000元罚款。在检查过程中，稽查元罚款。在检查过程中，稽查人员还发现该单位购进劣质商品以次充好销售，于人员还发现该单位购进劣质商品以次充好销售，于是责令该单位停止销售，销毁劣质商品。该单位对是责令该单位停止销售，销毁劣质商品。该单位对偷税事实认可，但对销毁劣质商品有异议，

49、因此向偷税事实认可，但对销毁劣质商品有异议，因此向位于位于B B区的市国税局申请行政复议。市国税局查明区的市国税局申请行政复议。市国税局查明前述情况均属实，将前述情况均属实，将“停止销售，销毁劣质商品停止销售，销毁劣质商品”改为责令限期改正。该单位不服向法院提起行政诉改为责令限期改正。该单位不服向法院提起行政诉讼。讼。v讨论问题讨论问题v(1)(1)本案中的被告是谁？本案中的被告是谁？(2)(2)管辖法院是哪个？管辖法院是哪个？第四节第四节 税务行政诉讼参加人税务行政诉讼参加人v一、税务行政诉讼参加人一、税务行政诉讼参加人v1.1.原告原告v2.2.被告被告v3.3.第三人第三人v4.4.代理

50、人代理人做出具体行政行为的税务机关做出具体行政行为的税务机关经过复议的被告的确定经过复议的被告的确定 v税务行政诉讼原告的特殊性税务行政诉讼原告的特殊性v1.1.原告只能是税务具体行政行为的相对人原告只能是税务具体行政行为的相对人v2.2.对税务具体行政行为的违法性对税务具体行政行为的违法性不承担举证责任不承担举证责任v例外情形例外情形v3.3.撤诉必须获得法院以裁定形式准许撤诉必须获得法院以裁定形式准许v李某在李某在A A区投资开办了一家食品加工厂区投资开办了一家食品加工厂(集集体企业体企业)，20032003年因偷税被年因偷税被A A区国税分局处以区国税分局处以80008000元罚款，李某