第2章审计计划cobw.pptx

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1、第第二二章审计计划章审计计划u第一节第一节 初步业务活动初步业务活动u第二节总体审计策略和具体审计计第二节总体审计策略和具体审计计划划u第三节第三节 审计重要性审计重要性第一节第一节 初步业务活动初步业务活动u一、初步业务活动一、初步业务活动u二、审计的前提条件二、审计的前提条件u三、审计业务约定书三、审计业务约定书一、初步业务活动一、初步业务活动u1 1初步业务活动目的初步业务活动目的（1 1）具备执行业务所需的）具备执行业务所需的独立性和能力独立性和能力；（2 2）不不存存在在因因管管理理层层诚诚信信问问题题而而可可能能影影响响CPA保持该项业务的意愿的事项；保持该项业务的意愿的事项；（3

2、 3）与与被被审审计计单单位位之之间间不不存存在在对对业业务务约约定定条条款的误解。款的误解。u2 2初步业务活动内容初步业务活动内容（1 1）针针对对保保持持客客户户关关系系和和具具体体审审计计业业务务实实施施相应的质量控制程序；相应的质量控制程序；（2 2）评价遵守相关职业道德要求的情况；）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3 3）就审计业务约定条款达成一致意见。）就审计业务约定条款达成一致意见。初步业务活动初步业务活动程序程序工作底稿举例工作底稿举例索引索引号号u1.1.如果首次接受审计委托，实施下列程序：如果首次接受审计委托，实施下列程序：（1 1）与被审计单位面谈，讨论下列事项：）与

3、被审计单位面谈，讨论下列事项：1 1）审计的目标；）审计的目标；2 2）审计报告的用途；）审计报告的用途；3 3）管理层对财务报表的责任；）管理层对财务报表的责任；4 4）审计范围；）审计范围；5 5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6 6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7 7）管理层提供必要的工作条件和协助；）管理层提供必要的工作条件和协助；8 8）CPACPA不不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；需要的其他信

4、息；9 9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；1010）审计收费。）审计收费。（2 2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。（3 3）征得被审计单位书面同意后，与）征得被审计单位书面同意后，与前任前任CPACPA沟通沟通。uDHDH初步业务活动程序初步业务活动程序索引号索引号u2.2.如果是连续审计，实施下列程序：如果是连续审计，实施下列程序：（1 1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；间安排等；（2 2）查阅以前年

5、度审计工作底稿，重点关注非标准审计）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等；项概要等；（3 3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；予以记录；（4 4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。醒被审计单位注意现有的业务约定条款。略略u3.3.评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任

6、能力。业胜任能力。u4.4.完成业务承接评价表或业务保持评价表。完成业务承接评价表或业务保持评价表。AA/ABAA/ABu5.5.签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况）。及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况）。ACAC1.客户法定名称（中/英文）：2.客户地址：_电话：_传真：_电子信箱：_ 网址：_联系人：_ 3.客户性质（国有/外商投资/民营/其他）：_4.客户所属行业、业务性质与主要业务：_5.最初接触途径（详细说明）（1）本所职工引荐 _（2）外部人员引荐_ 客户的诚信客户的诚信

7、u信息来源：信息来源：例如：例如：与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；同行等第三方询问；从相关数据库中搜索客户的背景信息。从相关数据库中搜索客户的背景信息。u考虑因素：考虑因素：客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉客户的经营性质客户的经营性质客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会

8、计准则等客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的态度客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平工作范围受到不适当限制的迹象工作范围受到不适当限制的迹象客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象变更会计师事务所的原因变更会计师事务所的原因关键管理人员是否更换频繁关键管理人员是否更换频繁18.根据对客户及其环境的了解，记录下列事项：根据对客户及其环境的了解，记录下列事项：经营风险经营风险信息来源：信息来源：例如：从相关数据库中搜索客户的背景信息。例如：从相关数据库

9、中搜索客户的背景信息。u考虑因素：考虑因素：行业内类似企业的经营业绩行业内类似企业的经营业绩法律环境法律环境监管环境监管环境受国家宏观调控政策的影响程度受国家宏观调控政策的影响程度是否涉及重大法律诉讼或调查是否涉及重大法律诉讼或调查是否计划或有可能进行合并或处置资产是否计划或有可能进行合并或处置资产客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分）分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分）管理层是否倾向于异常或不必要的风险管理层是否倾向于异常或不必要的风险关键管理人员

10、的薪酬是否基于客户的经营状况确定关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压压力力财务状况财务状况信息来源：信息来源：例如：近三年财务报表例如：近三年财务报表u考虑因素：考虑因素：现金流量或营运资金是否能够满足经营、债务偿付以及分发现金流量或营运资金是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要股利的需要是否存在对发行新债务和权益的重大需求是否存在对发行新债务和权益的重大需求贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况最近几年销售、毛利率或

11、收入是否存在恶化的趋势最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势是否涉及重大关联方交易是否涉及重大关联方交易是否存在复杂的会计处理问题是否存在复杂的会计处理问题客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求最低要求是否使用衍生金融工具是否使用衍生金融工具是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易是否对持续经营能力产生是否对持续经营能力产生怀疑怀疑客户的风险级别（高客户的风险级别（高/中中/低）：低）：_项目组的时间和资源项目组的时间和资源u考虑因素：考虑因素：根据本所目前的人力资源情况，是

12、否拥有足够的具有必要素根据本所目前的人力资源情况，是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员组建项目组质和专业胜任能力的人员组建项目组是否能够在提交报告的最后期限内完成业务是否能够在提交报告的最后期限内完成业务项目组的专业胜任能力项目组的专业胜任能力u考虑因素：考虑因素：初步确定的项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象初步确定的项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象初步确定的项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，初步确定的项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力或是否具备有效获取必要技能和知识的能力在需要时，是否能够得到专家的帮助在需要时，是

13、否能够得到专家的帮助如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员的项目质量控制复核人员19.根据本所目前的情况，考虑下列事项：根据本所目前的情况，考虑下列事项：【例题【例题多选题】多选题】初步业务活动初步业务活动的内容包括的内容包括（）。（）。A A了解被审计单位及其环境评估重大错报风了解被审计单位及其环境评估重大错报风险险B B针对保持客户关系和具体审计业务实施相针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应的质量控制程序C C评价遵守职业道德要求的情况评价遵守职业道德要求的情况D D就审计业务约定条款

14、达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见u【答案】【答案】BCDBCDu【解析】选项【解析】选项A A的环节是在的环节是在CPACPA承接业务后承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程进行的，不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。中进行的工作。二、审计的前提条件二、审计的前提条件uCSA第第1111号第五条：号第五条：只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见，才承接或保持审计业务：（致意见，才承接或保持审计业务：（1）确定审计的前）确定审计的前提条件存在；（提条件存在；（2）确认）确认CPA和管理层已就审计业务约和管理层已就

15、审计业务约定条款达成一致意见。定条款达成一致意见。uCSA第第1111号第六条：号第六条：为了确定审计的前提条件是否存在，为了确定审计的前提条件是否存在，CPA应当确定两个应当确定两个方面的事项：（方面的事项：（1）确定管理层在编制财务报表时采用）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；（的财务报告编制基础是否是可接受的；（2）就管理层）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。认可并理解其责任与管理层达成一致意见。u（一）财务报告编制基础（一）财务报告编制基础u（二）就管理层的责任达成一致意见（二）就管理层的责任达成一致意见u（三）管理层确认的方式（三）管理层确认

16、的方式（一）（一）财务报告编制基础财务报告编制基础u 适用的财务报告编制基础的作用适用的财务报告编制基础的作用（1 1）依据审计准则，适用的财务）依据审计准则，适用的财务报告编制基础为报告编制基础为CPA提供了用以审提供了用以审计财务报表的标准。计财务报表的标准。（2 2）如果不存在可接受的财务报）如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，财务报表的恰当基础，CPA也不具也不具有对财务报表进行审计的适当标准。有对财务报表进行审计的适当标准。u1.确定财务报告编制基础的可接受性确定财务报告编制基础的可接受性uCPACPA需要考虑下列相

17、关因素：需要考虑下列相关因素：-（1 1）被被审审计计单单位位的的性性质质（例例如如，被被审审计计单单位位是是商商业业企业、企业、公共部门公共部门实体还是实体还是非营利组织非营利组织）；）；-（2 2）财财务务报报表表的的目目的的（例例如如，编编制制财财务务报报表表是是用用于于满满足足广广大大财财务务报报表表使使用用者者共共同同的的财财务务信信息息需需求求，还还是是用用于于满满足足财财务务报报表表特特定定使使用用者者的的财财务务信信息息需需求求）；-（3 3）财财务务报报表表的的性性质质（例例如如，财财务务报报表表是是整整套套财财务报表还是务报表还是单一单一财务报表）；财务报表）；-（4 4）

18、法法律律法法规规是是否否规规定定了了适适用用的的财财务务报报告告编编制制基基础。础。u通用目的财务报表通用目的财务报表广大财务报表使用者广大财务报表使用者u特殊目的财务报表特殊目的财务报表财务报表特定使用者财务报表特定使用者u2.通用目的编制基础通用目的编制基础-如如果果财财务务报报告告准准则则由由经经授授权权或或获获得得认认可可的的准准则则制制定定机机构构制制定定和和发发布布，供供某某类类实实体体使使用用，只只要要这这些些机机构构遵遵循循一一套套既既定定和和透透明明的的程程序序，则则认认为为财财务务报报告告准准则则对对于于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。这类实体编制通用目的财务报表是

19、可接受的。-国际财务报告准则国际财务报告准则 IFRS-(InternationalFinancialReportingStandards）-国国际际公公共共部部门门会会计计准准则则 IPSASs（InternationalPublicSectorAccountingStandards）u3.法律法规规定的财务报告编制基础法律法规规定的财务报告编制基础-通常情况下可接受。通常情况下可接受。（二）（二）就管理层的责任达成一致意见就管理层的责任达成一致意见u管理层认可管理层认可并理解其并理解其责任是责任是CPACPA执行审计工作的基础执行审计工作的基础u管理层应认可哪些责任？管理层应认可哪些责任？

20、-（1）按按照照适适用用的的财财务务报报告告编编制制基基础础编编制制财财务务报报表，并使其实现公允反映（如适用）。表，并使其实现公允反映（如适用）。-（2）设设计计、执执行行和和维维护护必必要要的的内内部部控控制制，以以使使编编制制的的财财务务报报表表不不存存在在由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致致的的重重大错报。大错报。-（3）向向CPA提提供供必必要要的的工工作作条条件件，包包括括允允许许CPA接接触触与与编编制制财财务务报报表表相相关关的的所所有有信信息息（如如记记录录、文文件件和和其其他他事事项项），向向CPA提提供供审审计计所所需需要要的的其其他他信信息息，允允许许CPA在在获获取取

21、审审计计证证据据时时不不受受限限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。【例题例题多选题多选题】管理层应当认可并理解其对财务报表的责任，管理层应当认可并理解其对财务报表的责任，包括（）。包括（）。A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映表，并使其实现公允反映B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任运行与维护承担完全责任C.如果管理层不认可或不理解其对财务报表的如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则责任，则CPA只能考虑出

22、具非无保留意见只能考虑出具非无保留意见D.向向CPA提供必要的工作条件，包括允许提供必要的工作条件，包括允许CPA接触与编制财务报表相关的所有信息接触与编制财务报表相关的所有信息u【答案】ABDu【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则CPA不能承接审计业务委托，而不是考虑出具何种类型审计报告的问题。（三）管理层确认的形式（三）管理层确认的形式uCPACPA应当要求管理层就其已履行的某些责任提应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。因此，供书面声明。因此，CPACPA需要获取需要获取针对管理层针对管理层责任的责任的书面声明、书面声明、其他审计准则要求的其他审

23、计准则要求的书面声书面声明，以及在必要时需要获取用于明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计支持其他审计证据证据（用以支持财务或者一项或多项具体认定）（用以支持财务或者一项或多项具体认定）的书面声明。的书面声明。u如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，声明，CPACPA将不能获取充分、适当的审计证据。将不能获取充分、适当的审计证据。u在这种情况下，在这种情况下，CPA承接此类审计业务是承接此类审计业务是不恰当的，不恰当的，除非法律法规另有规定。除非法律法规另有规定。【例题【例题单选题】单选题】按照审计准则的要求，按照审计准则的要求，CPA执行审计

24、工作的前提是就某些事执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是是()。A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由CPA替代管替代管理层责任理层责任B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任担完全责任C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，CPA只能考

25、只能考虑出具非无保留意见虑出具非无保留意见D.CPA能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息预期获取审计所需要的信息u【答案】Cu【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则CPA不能承接审计委托。三、审计业务约定书三、审计业务约定书u审计业务约定书是指审计业务约定书是指会计师事务所会计师事务所与与被审被审计单位计单位签订的，用以记录和确认审计业务签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协方的责任以及报

26、告的格式等事项的书面协议。议。u会计师事务所承接会计师事务所承接任何审计业务任何审计业务，都应与，都应与被审计单位签订审计业务约定书。被审计单位签订审计业务约定书。u（一）审计业务约定书基本内容（一）审计业务约定书基本内容u（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑（一一）审计业务约定书基本内容）审计业务约定书基本内容u1.1.财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围；u2.2.CPACPA的责任；的责任；u3.3.管理层的责任；管理层的责任；u4.4.指出用于编制财务报表所适用的财务报指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；告编制基础；u5.5.提及提及CP

27、ACPA拟出具的审计报告的预期形式拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。报告可能不同于预期形式和内容的说明。（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑u1.1.考虑特定需要考虑特定需要u2.2.组成部分的审计组成部分的审计u3.3.连续审计连续审计CPACPA修改审计业务约定条款修改审计业务约定条款u4.4.审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更4.4.审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更u（1 1）变更审计业务约定条款的要求）变更审计业务约定条款的要求-审计业务审计

28、业务保证程度较低的业务保证程度较低的业务u导致被审计单位变更业务的情形导致被审计单位变更业务的情形-环境变化对审计服务的需求产生影响；环境变化对审计服务的需求产生影响；-对原来要求的审计业务的性质存在误解；对原来要求的审计业务的性质存在误解；-无无论论是是管管理理层层施施加加的的还还是是其其他他情情况况引引起起的审计范围受到限制。的审计范围受到限制。u上述第上述第和第和第通常被认为是变更业务的通常被认为是变更业务的合理理由合理理由u如果没有合理的理由，如果没有合理的理由，CPACPA不应同意不应同意变更业务变更业务u如果如果CPACPA不同意变更审计业务约定条款，不同意变更审计业务约定条款，而

29、管理层又不允许继续执行原审计业务，而管理层又不允许继续执行原审计业务，CPACPA应当：应当：-在在适适用用的的法法律律法法规规允允许许的的情情况况下下，解除审计业务约定；解除审计业务约定；-确确定定是是否否有有约约定定义义务务或或其其他他义义务务向向治治理理层层、所所有有者者或或监监管管机机构构等等报报告告该该事项。事项。Incontrast,achangemaynotbeconsideredreasonableifitappearsthatthechangerelatestoinformationthatisincorrect,incompleteorotherwiseunsatisfac

30、tory.Anexamplemightbewheretheauditorisunabletoobtainsufficientappropriateauditevidenceregardingreceivablesandtheentityasksfortheauditengagementtobechangedtoareviewengagementtoavoidaqualifiedopinionoradisclaimerofopinion.u（2）变更为审阅业务或相关服务业务）变更为审阅业务或相关服务业务的要求的要求-在同意变更前，在同意变更前，CPA除考虑除考虑上述（上述（1）中）中提及的事项外

31、提及的事项外，还需要评估变更业务，还需要评估变更业务对法对法律责任或业务约定的影响律责任或业务约定的影响；如果如果CPA认为将审计业务变更为审阅业务认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务或相关服务业务具有合理理由具有合理理由，截至变更，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相关，然而然而，CPA需要执行的工作和出具需要执行的工作和出具的报告的报告要要适用于变更后的业务适用于变更后的业务；Iftheauditorconcludesthatthereisreasonablejustificationtochangetheauditengageme

32、nttoarevieworarelatedservice,theauditworkperformedtothedateofchangemayberelevanttothechangedengagement;however,theworkrequiredtobeperformedandthereporttobeissuedwouldbethoseappropriatetotherevisedengagement.Inordertoavoidconfusingthereader,thereportontherelatedservicewouldnotincludereferenceto:-避免引起

33、报告使用者的误解，对相关服务业避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告务出具的报告不应提及不应提及原审计业务和在原审计原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；业务中已执行的程序；-只有将审计业务变更为只有将审计业务变更为执行商定程序业务执行商定程序业务，CPA才可在报告中才可在报告中提及提及已执行的程序。已执行的程序。【例题【例题单选题】单选题】uA CPA负责审计甲公司负责审计甲公司208年度财务报表，在确定业务约定条款年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，和处理业务类型变更时，A CPA遇到下列事项，请代为做出正确遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。的专业判断

34、。1.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致ACPA无法对财务报表发表审计意见，无法对财务报表发表审计意见，A CPA正确的做法是（正确的做法是（）。）。A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更

35、为简要财务报表审计与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务业务u正确答案C答案解析注意不要和选项A混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。u2.如果是连续审计业务，在下列情况如果是连续审计业务，在下列情况下，需要下，需要ACPA提醒甲公司管理层关注提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。或修改现有业务的约定条款的是（）。A.CPA对上期财务报表出具了非标对上期财务报表出具了非标准审计报告准审计报告B.CPA更换两名审计助理人员更换两名审计助理人员C

36、.甲公司对上期财务报表作出重述甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生甲公司高级管理人员近期发生变动变动u正确答案D答案解析对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是第3种。u3.在完成审计业务前，如果将审计业在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，务变更为保证程度较低的鉴证业务，A CPA认为合理的理由是（）。认为合理的理由是（）。A.CPA不能获取完整和令人满意的信不能获取完整和令人满意的信息息B.CPA不能获取充分、适当的审计证不能获取充分、适当的审计证据据C.甲公司提出大幅度削减审计费用甲公司提出大幅度削减审计费用 D

37、.甲公司对原来要求的审计业务的甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解性质存在误解u正确答案D答案解析合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的性质存在误解。u第二节总体审计策略和具体审计计划第二节总体审计策略和具体审计计划u图图2-1 2-1 审计计划的两个层次审计计划的两个层次u一、总体审计策略一、总体审计策略u二、具体审计计划二、具体审计计划u三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改u四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核图图2-1 2-1 审计计划的两个层次审计计划的两个层次风险评估风险评估 A A风险应对风险应对B B报告报

38、告C CD0 D0 审计计划审计计划D D1 1根据要求持续不断地更新和修改计划根据要求持续不断地更新和修改计划 总体审计策略总体审计策略 E E1 1审计范围审计范围2 2报告目标报告目标/时间时间3 3审计审计方向方向4.4.审计资源审计资源具体审计计划具体审计计划 F F1 1风险评估计划风险评估计划2.2.应对应对评估的风险的评估的风险的措施措施3.3.审计程序的性质、时间和范围审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通 H Hwherehow财务报表层认定层动态根据风险评估定一、总体审计策略（教材附录一、总体审计策略（教材附录2-12-1）uCPACPA制定总

39、体审计策略的目的是用以确定制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。审计计划。u（一）审计范围（一）审计范围u（二）报告目标、时间安排及所需沟通的（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质性质u（三）审计方向（三）审计方向u（四）审计资源（四）审计资源（一一）审计范围）审计范围u1 1编制拟审计的财务信息所编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础依据的财务报告编制基础；u2 2特特定定行行业业的的报报告告要要求求，如如某某些些行行业业监监管管机机构构要要求求提提交交的的报告；报告；u3 3预预期期审审计计工工作作涵涵盖盖

40、的的范范围围，包包括括应应涵涵盖盖的的组组成成部部分分的的数数量及所在地点；量及所在地点；u4 4母母公公司司和和集集团团组组成成部部分分之之间间存存在在的的控控制制关关系系的的性性质质，以以确定如何编制合并财务报表；确定如何编制合并财务报表；u5 5由组成部分由组成部分CPACPA审计组成部分审计组成部分的范围；的范围；u6 6拟审计的拟审计的经营分部的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；性质，包括是否需要具备专门知识；u7 7外外币币折折算算，包包括括外外币币交交易易的的会会计计处处理理、外外币币财财务务报报表表的的折算和相关信息的披露；折算和相关信息的披露；u8 8除除为为合合并并

41、目目的的执执行行的的审审计计工工作作之之外外，对对个个别别财财务务报报表表进进行法定审计的需求；行法定审计的需求；u9 9内内部部审审计计工工作作的的可可获获得得性性及及CPACPA拟拟信信赖赖内内部部审审计计工作工作的程度；的程度；u1010被被审审计计单单位位使使用用服服务务机机构构的的情情况况，及及CPACPA如如何何取得有关取得有关服务机构内部控制服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；设计和运行有效性的证据；u1111对对利利用用在在以以前前审审计计工工作作中中获获取取的的审审计计证证据据（如如获获取取的的与与风风险险评评估估程程序序和和控控制制测测试试相相关关的的审审计计证证据据）

42、的预期；的预期；u1212信信息息技技术术对对审审计计程程序序的的影影响响，包包括括数数据据的的可可获获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；u1313协协调调审审计计工工作作与与中中期期财财务务信信息息审审阅阅的的预预期期涵涵盖盖范范围围和和时时间间安安排排，以以及及中中期期审审阅阅所所获获取取的的信信息息对对审审计计工作的影响；工作的影响；u1414与与被被审审计计单单位位人人员员的的时时间间协协调调和和相相关关数数据据的的可可获得性。获得性。（二二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质）报告目标、时间安排及所需沟通的性质u1 1被审计单位对外报告的被审

43、计单位对外报告的时间表时间表，包括中间阶段和最终阶段；，包括中间阶段和最终阶段；u2 2与与管管理理层层和和治治理理层层举举行行会会谈谈，讨讨论论审审计计工工作作的的性性质质、时时间间安安排和范围；排和范围；u3 3与与管管理理层层和和治治理理层层讨讨论论CPACPA拟拟出出具具的的报报告告的的类类型型和和时时间间安安排排以以及及沟沟通通的的其其他他事事项项（口口头头或或书书面面沟沟通通），包包括括审审计计报报告告、管管理理建议书和向治理层通报的其他事项；建议书和向治理层通报的其他事项；u4 4与与管管理理层层讨讨论论预预期期就就整整个个审审计计业业务务中中对对审审计计工工作作的的进进展展进进

44、行行的沟通；的沟通；u5 5与与组组成成部部分分CPACPA沟沟通通拟拟出出具具的的报报告告的的类类型型和和时时间间安安排排，以以及及与组成部分审计相关的其他事项；与组成部分审计相关的其他事项；u6 6项项目目组组成成员员之之间间沟沟通通的的预预期期的的性性质质和和时时间间安安排排，包包括括项项目目组组会议会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；u7 7预预期期是是否否需需要要和和第第三三方方进进行行其其他他沟沟通通，包包括括与与审审计计相相关关的的法法定或约定的报告责任。定或约定的报告责任。（三三）审计方向）审计方向u1重要性方面。

45、具体包括：重要性方面。具体包括：-（1 1）为）为计划目的计划目的确定重要性；确定重要性；-（2 2）为为组组成成部部分分确确定定重重要要性性且且与与组组成成部部分分的的CPA沟通；沟通；-（3 3）在审计过程中）在审计过程中重新考虑重新考虑重要性；重要性；-（4 4）识别识别重要的组成部分和账户余额。重要的组成部分和账户余额。u2 2重大错报风险较高的审计领域。重大错报风险较高的审计领域。u3 3评评估估的的财财务务报报表表层层次次的的重重大大错错报报风风险险对对指指导导、监督及复核的影响。监督及复核的影响。u4 4项项目目组组人人员员的的选选择择（在在必必要要时时包包括括项项目目质质量量控

46、控制制复复核核人人员员）和和工工作作分分工工，包包括括向向重重大大错错报报风风险险较较高高的的审审计领域分派具备适当经验的人员。计领域分派具备适当经验的人员。u5 5项项目目预预算算，包包括括考考虑虑为为重重大大错错报报风风险险可可能能较较高高的的审计领域分配适当的工作时间。审计领域分配适当的工作时间。u6 6如如何何向向项项目目组组成成员员强强调调在在收收集集和和评评价价审审计计证证据据过过程程中中保保持持职业怀疑职业怀疑必要性的方式。必要性的方式。u7 7以以往往审审计计中中对对内内部部控控制制运运行行有有效效性性评评价价的的结结果果，包包括括所所识识别的别的控制缺陷控制缺陷的性质及应对措

47、施。的性质及应对措施。u8 8管管理理层层重重视视设设计计和和实实施施健健全全的的内内部部控控制制的的相相关关证证据据，包包括括这些内部控制得以适当记录的证据。这些内部控制得以适当记录的证据。u9 9业业务务交交易易量量规规模模，以以基基于于审审计计效效率率的的考考虑虑确确定定是是否否依依赖赖内内部控制。部控制。u1010对对内部控制内部控制重要性的重视程度。重要性的重视程度。u1111影影响响被被审审计计单单位位经经营营的的重重大大发发展展变变化化，包包括括信信息息技技术术和和业务流程业务流程的变化，关键管理的变化，关键管理人员人员变化，以及变化，以及收购、兼并和分立收购、兼并和分立。u12

48、12重大的重大的行业发展情况行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。，如行业法规变化和新的报告规定。u1313会计准则及会计制度的变化。会计准则及会计制度的变化。u1414其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。（四四）审计资源）审计资源u1 1向向具具体体审审计计领领域域调调配配的的资资源源，包包括括向向高高风风险险领领域域分分派派有有适适当当经经验验的的项项目目组组成成员员，就就复复杂杂的的问问题题利利用用专专家家工工作等；作等；u2 2向向具具体体审审计计领领域域分分配配资资源源的的多多少少，包包括括分分派派到到重重要要地地点点

49、进进行行存存货货监监盘盘的的项项目目组组成成员员的的人人数数，在在集集团团审审计计中中复复核核组组成成部部分分CPACPA工工作作的的范范围围，向向高高风风险险领领域域分分配配的的审审计计时间预算等；时间预算等；u3 3何何时时调调配配这这些些资资源源，包包括括是是在在期期中中审审计计阶阶段段还还是是在在关键的截止日期调配资源等；关键的截止日期调配资源等；u4 4如如何何管管理理、指指导导、监监督督这这些些资资源源，包包括括预预期期何何时时召召开开项项目目组组预预备备会会和和总总结结会会，预预期期项项目目合合伙伙人人和和经经理理如如何何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。进行复核，是否需

50、要实施项目质量控制复核等。【例题【例题单选题】单选题】uCPACPA应应当当为为审审计计工工作作制制定定审审计计策策略略，但但是是每每次次审审计计业业务务总总体体审审计计策策略略的的详详略略程程度度不不同同，其其决定性因素是决定性因素是（）。uA A初步业务活动的结果初步业务活动的结果uB B审计业务的特征审计业务的特征uC C为为被被审审计计单单位位提提供供其其他他服服务务时时所所获获得得的的经验经验uD D被被审审计计单单位位规规模模及及该该项项审审计计业业务务的的复复杂杂程度程度u【答案】【答案】D Du【解解析析】CPACPA主主要要根根据据被被审审计计单单位位规规模模和和业务复杂程度