第04章 投资cotv.pptx
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1、中级财务会计中级财务会计 经济管理系会计教研室 岳春玲 第四章第四章 投投 资资第一节第一节 概述概述第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产第五节第五节 长期股权投资长期股权投资学习目标掌握交易性金融资产的初始计量、后续计量方法;掌握持有至到期投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算;掌握可供出售金融资产的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算;掌握长期股权投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算;第一节 概 述一、投资的概念 1投资概念 2.投资的特点二、投资的分类交易性金融资产 持有至到期投
2、资 可供出售金融资产 长期股权投资 按照投资目的和企业风险管理要求 按投资性质:权益性投资、债权性投资、混合性投资等;v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 近期出售、短期持有。例:为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等第二节 交易性金融资产一、概述 P112满足条件、不得指定条件二、会计处理二、会计处理原则:以公允价值计量且其变动计入当期损益会计科目:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动
3、损益 投资收益投资收益 一、初始计量企业取得交易性金融资产借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本成本 (公允价值)(公允价值)投资收益(发生的交易费用)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款等贷:银行存款等P113P113例例4.1 P1154.1 P115例例4.24.27二、后续计量1 1、持有期间的股利或利息、持有期间的股利或利息借:应收股利借:应收股利 (被投资单位宣告发放的现金股利(被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例)投资持
4、股比例)应收利息应收利息 (分期付息方式,资产负债表日计算的应(分期付息方式,资产负债表日计算的应收利息)收利息)贷:投资收益贷:投资收益2 2、资产负债表日公允价值变动、资产负债表日公允价值变动 公允价值上升公允价值上升 借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 (公允价值下降,相反分录公允价值下降,相反分录)P113P113例例4.14.1(1 1)-(5 5)8(三)处置出售交易性金融资产出售交易性金融资产 借:银行存款等借:银行存款等 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 投资收益(差额
5、,也可能在借方)投资收益(差额,也可能在借方)同时:借:公允价值变动损益同时:借:公允价值变动损益 (原计入该金融资产的公允价值变动)(原计入该金融资产的公允价值变动)贷:投资收益贷:投资收益 (或相反分录或相反分录)P113P113例例4.1 4.1(6 6)9P113P113例例4.120074.12007年年1 1月月1 1日,东升公司从二级市场支付价款日,东升公司从二级市场支付价款1 020 1 020 000000元(含已到付息但尚未领取的利息元(含已到付息但尚未领取的利息20 00020 000元)购入某公司发行的元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用债券,另发生交易费用20 0
6、0020 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 0001 000 000元,剩余期元,剩余期限为限为2 2年,票面年利率为年,票面年利率为4%4%,每半年付息一次,东升公司将其划分为,每半年付息一次,东升公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:交易性金融资产。其他资料如下:(1 1)20072007年年1 1月月5 5日,收到该债券日,收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息20 00020 000元;元;(2 2)20072007年年6 6月月3030日,该债券的公允价值为日,该债券的公允价值为1 150 0001 150 000元(不含利息)元(不含利息);(3 3)
7、20072007年年7 7月月5 5日,收到该债券半年利息;日,收到该债券半年利息;(4 4)20072007年年1212月月3131日,该债券的公允价值为日,该债券的公允价值为1 100 0001 100 000元(不含利元(不含利息);息);(5 5)20082008年年1 1月月5 5日,收到该债券日,收到该债券20072007年下半年利息;年下半年利息;(6 6)20082008年年3 3月月3131日,东升公司将该债券出售,取得价款日,东升公司将该债券出售,取得价款11800001180000元元(含(含1 1季度利息季度利息1000010000元)。假定不考虑其他因素。元)。假定不
8、考虑其他因素。要求:作出东升公司的相关会计处理。要求:作出东升公司的相关会计处理。例题解答例题解答:东升公司的账务处理如下:东升公司的账务处理如下:(1 1)20072007年年1 1月月1 1日,购入债券日,购入债券 借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本成本1 000 0001 000 000 应收利息应收利息20 00020 000 投资收益投资收益20 00020 000贷:银行存款贷:银行存款1 040 0001 040 000 2007 2007年年1 1月月5 5日,收到该债券日,收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息 借:银行存款借:银行存款20 00020 00
9、0贷:应收利息贷:应收利息 20 00020 000(2 2)20072007年年6 6月月3030日,确认债券公允价值变动和投资收益日,确认债券公允价值变动和投资收益 借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150 000150 000贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益150 000150 000 借:应收利息借:应收利息20 00020 000贷:投资收益贷:投资收益20 00020 000(3 3)20072007年年7 7月月5 5日,收到该债券半年利息日,收到该债券半年利息 借:银行存款借:银行存款 20 00020 000贷:应收利息贷:应收利息 20 0
10、0020 000(4 4)20072007年年1212月月3131日,确认债券公允价值变动和投资收益日,确认债券公允价值变动和投资收益 借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益50 00050 000 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50 00050 000 借:应收利息借:应收利息20 00020 000 贷:投资收益贷:投资收益20 00020 000(5 5)20082008年年1 1月月5 5日,收到该债券日,收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息 借:银行存款借:银行存款20 00020 000 贷:应收利息贷:应收利息 20 00020 00
11、0(6 6)20082008年年3 3月月3131日,将该债券予以出售日,将该债券予以出售 借:应收利息借:应收利息10 00010 000 贷:投资收益贷:投资收益10 00010 000借:银行存款借:银行存款 1 170 0001 170 000公允价值变动损益公允价值变动损益 100 000100 000贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产成本成本1 000 0001 000 000公允价值变动公允价值变动100 000100 000投资收益投资收益170 000170 000借:银行存款借:银行存款10 00010 000贷:应收利息贷:应收利息 10 00010 00013或(6)
12、20082008年年3 3月月3131日,将该债券予以出售日,将该债券予以出售借:银行存款借:银行存款 1 180 0001 180 000贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产成本成本1 000 0001 000 000公允价值变动公允价值变动100 000100 000投资收益投资收益 80 00080 000借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 100 000100 000 贷:投资收益贷:投资收益 100 000100 000P115P115例题例题4.24.214P170小练习1 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、概述(一)概念持有至到期投资持有至到期投资到期日固定回收
13、金额固定或可确定企业有明确意图持有至到期有能力持有至到期 例如:符合以上条件的债券投资等(二)特征持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。其违背了将投资持有至到期的最初意图。后果:后果:(1 1)比例较大,则剩余的持有至到期投资重分类为可)比例较大,则剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产;供出售金融资产;(2 2)且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不)且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投
14、资。得再将该金融资产划分为持有至到期投资。(三)到期前处置或重分类二、会计处理二、会计处理(一一)初始计量:公允价值交易费用初始计量:公允价值交易费用借:持有至到期投资借:持有至到期投资成本(面值)成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)持有至到期投资持有至到期投资利息调整(差额,也可能在贷方)利息调整(差额,也可能在贷方)贷:银行存款等贷:银行存款等(二二)后续计量:后续计量:采用实际利率法,按摊余成本计量1.1.实际利率法实际利率法 实际利率法,是指按照金融资产的实际利实际利率法,是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费
15、用率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。的方法。实际利率,是指将金融资产在预期存续期间或实际利率,是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。金融资产当前账面价值所使用的利率。19摊余成本:金融资产的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金;(2)加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。P119P119例例4.34.320072007年年1 1月月1 1日,东升公司支
16、付价款日,东升公司支付价款10001000元(含元(含交易费用),从活跃市场上购入迅达公司交易费用),从活跃市场上购入迅达公司5 5年期债券,面值年期债券,面值12501250元,票面利率元,票面利率4.72%4.72%,按年支付利息(即每年,按年支付利息(即每年5959元),元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。东升公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。不考东升公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。不考
17、虑所得税、减值损失等因素。虑所得税、减值损失等因素。要求:计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间要求:计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间各期末的摊余成本。各期末的摊余成本。例题解答例题解答:计算实际利率计算实际利率r r:5959(1+r1+r)-1-1+59+59(1+r1+r)-2-2+59+59(1+r1+r)-3-3+59+59(1+r1+r)-4 4+(59+125059+1250)(1+r1+r)-5-5=1000=1000元,由此得出元,由此得出r=10%r=10%。各期现金流入(应收利息)各期现金流入(应收利息)=面值面值票面利率票面利率实际利息实际利息=债券期初摊
18、余成本债券期初摊余成本实际利率实际利率债券期末摊余成本债券期末摊余成本 =本期期初摊余成本本期期初摊余成本+本期按实际利率计算的利息本期按实际利率计算的利息分期付息债券本期按票面利率计算的应收利息分期付息债券本期按票面利率计算的应收利息2.2.相关相关会计处理处理 资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷:投资收益(反映实际利率计算的利息)贷:投资收益(反映实际利
19、率计算的利息)(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资持有至到期投资利息调整(差额,或在借方)利息调整(差额,或在借方)(三)处置(三)处置(1 1)出售持有至到期投资)出售持有至到期投资 借:银行存款等借:银行存款等 贷:持有至到期投资贷:持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 投资收益(差额,也可能在借方)投资收益(差额,也可能在借方)(2)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)贷:持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 资本公积其他资本公积(差额,或在借方)(
20、差额,或在借方)同时结转减值准备P121P121例例4.44.4接接P120P120例例4.34.3,要求作出东升公司的相关会计处理。,要求作出东升公司的相关会计处理。例题解答例题解答:根据上例数据,东升公司的有关会计处理如下:根据上例数据,东升公司的有关会计处理如下:(1 1)20072007年年1 1月月1 1日,购入债券日,购入债券借:持有至到期投资借:持有至到期投资成本成本 12501250贷:银行存款贷:银行存款10001000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250250(2 2)20072007年年1212月月3131日,确认实际利息收入、收到票面利息等日,确认实际利
21、息收入、收到票面利息等借:应收利息借:应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4141贷:投资收益贷:投资收益100100借:银行存款借:银行存款5959贷:应收利息贷:应收利息5959(3 3)20082008年年1212月月3131日,确认实际利息收入、收到票面利息等日,确认实际利息收入、收到票面利息等借:应收利息借:应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整4545贷:投资收益贷:投资收益l04l04借:银行存款借:银行存款5959贷:应收利息贷:应收利息5959(4 4)20092009年年1212月月3131日,确认实际利息收入、收到票面利息等
22、日,确认实际利息收入、收到票面利息等借:应收利息借:应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5050贷:投资收益贷:投资收益l09l09借:银行存款借:银行存款5959贷:应收利息贷:应收利息 5959(5 5)20102010年年l2l2月月3131日,确认实际利息收入、收到票面利息等日,确认实际利息收入、收到票面利息等借:应收利息借:应收利息 5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5454贷:投资收益贷:投资收益113113借:银行存款借:银行存款5959贷:应收利息贷:应收利息 5959(6 6)20112011年年1212月月3131日,确认实际利
23、息收入、收到票面利息和本金等日,确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借:应收利息借:应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 6060(2502504141454550505454)贷:投资收益贷:投资收益119119借:银行存款借:银行存款5959贷:应收利息贷:应收利息5959借:银行存款等借:银行存款等12501250贷:持有至到期投资贷:持有至到期投资成本成本 12501250三、持有至到期投资的减值(一)金融资产减值损失的确认 1、金融资产发生减值的客观证据P125 2、判断金融资产是否发生减值损失时的注意点P125(二)持有至到期投资减值损失的计量 1、持有至
24、到期投资发生减值时的计量 摊余成本与现值孰低法 2、持有至到期投资减值损失恢复时的计量 转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本(三)持有至到期投资减值的会计处理1持有至到期投资发生减值的会计处理 借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备2持有至到期投资减值恢复的会计处理 借:持有至到期投资减值准备 贷:资产减值损失P127例4.7接P120P120例4.3如2009年底,迅达公司由于经营管理不善,出现了财务困难,预计企业债券只能到期还本,无法支付2010年、2011年的债券利息。东升公司认为这是由于债权人的财务状况出现了严重恶化,因此对迅达公司债券投
25、资计提减值准备。要求:作出东升公司的相关会计处理。例题解答:(1)2009年底,东升公司持有至到期投资的账面价值为1 136元,但债务人迅达公司的财务状况出现了严重恶化,无法支付2010年、2011年的债券利息,因此东升公司预计未来现金流量按原实际利率(10)折现后的现值为1 250(1+10%)-21 033元,资产减值损失为1 1361 033103元。借:资产减值损失 103 贷:持有至到期投资减值准备 103年份期初摊余成本(a)实际利息(b)现金流入(c)利息调整期末摊余成本(按10%计算)(d=b-c)(d=a+b-c)2007100010059511041200810411045
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