第5章持有至到期投资及长期股权投资cpkh.pptx

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1、第第5章章 持有至到期投资持有至到期投资 及长期股权投资及长期股权投资5.1 持有至到期投资持有至到期投资5.2 长期股权投资长期股权投资1 15.1 持有至到期投资持有至到期投资5.1.1 持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的性质与主要会计问题5.1.2 持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得 5.1.3 持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资的摊余成本 与投资收益的确定与投资收益的确定5.1.4 持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现5.1.5 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值2 25.1.1 持有至到期投资概述的性质及持有至到期投资概述的性质及主要会计问

2、题主要会计问题1、性质、性质 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。确认为持有至到期投资的债券，按债券还本确认为持有至到期投资的债券，按债券还本付息情况，一般分为：（付息情况，一般分为：（1）到期一次还本分期付）到期一次还本分期付息；（息；（2）到期一次还本付息。）到期一次还本付息。3 35.1.1 持有至到期投资概述的性质及持有至到期投资概述的性质及主要会计问题主要会计问题2、主要

3、会计问题、主要会计问题入账价值与取得时的账务处理入账价值与取得时的账务处理投资收益的取得与账务处理投资收益的取得与账务处理到期兑现的账务处理到期兑现的账务处理期末计价的相关账务处理期末计价的相关账务处理4 45.1.1 持有至到期投资概述的性质及持有至到期投资概述的性质及主要会计问题主要会计问题3、科目设置：、科目设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置置等情况，可以设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目，科目，并设置并设置“债券面值债券面值”、“利息调整利息调整”、“应计利应计利息息”等明细科目。等明细科目。说明：说明：新

4、准则规定设置新准则规定设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应应计利息计利息”明细科目。明细科目。“成本成本”明细科目仅反映债明细科目仅反映债券面值，名不副实。本教材使用券面值，名不副实。本教材使用“债券面值债券面值”明明细科目细科目。5 55.1.2 持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得1、债券溢折价的原因及其差额的含义、债券溢折价的原因及其差额的含义2、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）3、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理6 61、债券溢折价的原因、债券溢折价的原因及其差额的含义及其差额的含义债券的溢价、折价，主要是由于金融市场

5、债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。利率与债券票面利率不一致造成的。7 7当债券票面利率当债券票面利率高于高于金融市场利率时，债券发行金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券可能会导致债券溢价溢价。这部分。这部分溢价差额溢价差额，属于债，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还利息返还。当债券票面利率当债券票面利率低于低于金融市场利率时，债券发行金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，者按债券票面利

6、率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券可能会导致债券折价折价。这部分。这部分折价差额折价差额，属于债，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。8 82、持有至到期投资的入账价值、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）（初始投资成本）持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付但是，实际支

7、付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间息日至购买日之间分期付息利息，分期付息利息，按照重要性原按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初不计入债券的初始投资成本始投资成本。9 93、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理 企业企业在发行日或付息日在发行日或付息日购入债券时，实际购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记面值，借记“持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记的差额，借记或

8、贷记“持有至到期投资持有至到期投资利利息调整息调整”科目；按实际支付的全部价款，贷记科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目1010利息调整分为利息调整分为“借差借差”和和“贷差贷差”：利息调整借差：利息调整借差：（1）溢价与直接交易费用之和）溢价与直接交易费用之和 （2）直接交易费用大于折价的差额）直接交易费用大于折价的差额利息调整贷差：利息调整贷差：折价大于直接交易费用的差额折价大于直接交易费用的差额1111企业企业在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间购入债券时，购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入实际支付的价款中含有自发行日或付息

9、日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。处理。到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在1年以内年以内收回，应计入投资成本，借记收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目；科目；分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应应收利息收利息”科目。科目。1212说明：说明：会计准则规定会计准则规定：购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取购买日，实际支付价款中包含

10、的已到期尚未支取的利息，借记的利息，借记“应收利息应收利息”科目；未到期的利息，科目；未到期的利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目。科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记收利息，借记“应收利息应收利息”科目；一次付息的应科目；一次付息的应收利息，借记收利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目。科目。问题：前后处理的口径不同。问题：前后处理的口径不同。本教材：本教材：按照可比性原则处理。按照可比性原则处理。分期付息的利息分期付息的利息均作为均作为“应收利息应收利息”处理，处理，不计

11、入摊余成本；不计入摊余成本；一次付息的利息一次付息的利息均作为均作为“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”处理，处理，计入摊余成本。计入摊余成本。13135.1.3 持有至到期投资的摊余成本与持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定投资收益的确定 摊余成本：摊余成本：摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息、利息是指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。调整摊销以及减值准备以后的余额。如果未发生减值，则如果未发生减值，则 摊余成本摊余成本=初始投资成本应计利息利息调整借初始投资成本应计利息利息调整借差摊销（或：利息调整贷差摊销）差摊销（或：利息调整贷差摊销

12、）14145.1.3 持有至到期投资的摊余成本与持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定投资收益的确定 企业持有至到期的投资收益，可以分为企业持有至到期的投资收益，可以分为票面利息票面利息收入收入和和利息调整摊销利息调整摊销两部分。按照利息调整的摊两部分。按照利息调整的摊销方法划分，可以分为销方法划分，可以分为直线法直线法和和实际利率法实际利率法。15155.1.3 持有至到期投资的摊余成本与持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定投资收益的确定直线法直线法是将利息调整在债券存续期内平均摊销。是将利息调整在债券存续期内平均摊销。特点是特点是：各期的摊销额和投资收益固定不变。但：各期的摊销额和投

13、资收益固定不变。但是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余成本在是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。经营业绩。1616直线法下：直线法下：投资收益投资收益=票面利息利息调整借差摊销票面利息利息调整借差摊销 或或=票面利息利息调整贷差摊销票面利息利息调整贷差摊销1717采用采用直线法直线法摊销分期付息债券利息调整贷差，即摊销分期付息债券利息

14、调整贷差，即在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，结转各期投资收益时，应按票面利息，借记借记“应应收利息收利息”科目科目；按利息调整贷差摊销额，按利息调整贷差摊销额，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目科目；按票面利按票面利息与利息调整贷差摊销额之和息与利息调整贷差摊销额之和，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。科目。1818 甲公司于20X1年1月1日以751302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为50%、5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月3

15、1日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。例例5-15-11919每年摊销利息调整贷差每年12月31日的账务处理如下:（1）收到利息。借：银行存款 贷：投资收益40000 40000（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资利息调整 贷:投资收益6739.6 6739.6在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:2020采用采用直线法直线法摊销分期付息债券利息调整借差，即摊销分期付息债券利息调整借差，即在债券存续期内将债券利息调整借差平均摊销

16、。在债券存续期内将债券利息调整借差平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，结转各期投资收益时，应按票面利息，借记借记“应应收利息收利息”科目科目；按利息调整借差摊销额，按利息调整借差摊销额，贷记贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目科目；按票面利按票面利息与利息调整借差摊销额的差额息与利息调整借差摊销额的差额，贷记贷记“投资收投资收益益”科目。科目。2121 甲公司于20X1年1月1日以825617元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为800 000元、票面利率为50%、5年期的债券.作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发

17、生的交易费用发生的交易费用10000元。假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。例例5-25-22222每年摊销利息调整借差每年摊销利息调整借差每年12月31日的账务处理如下:（1）收到利息。借：银行存款 40 000 贷：投资收益 40 000（2）摊销利息调整。借：投资收益 7 123.4 贷：持有至到期投资利息调整 7 123.4 在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:2323采用采用直线法直线法摊销一次付息债券利息调整贷差，即摊销一次付息债券利息调整贷差，即在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。结转各期

18、投资收益时，应按票面利息，结转各期投资收益时，应按票面利息，借记借记“持持有至到期投资有至到期投资应计利息应计利息”科目科目；按利息调整按利息调整贷差摊销额，贷差摊销额，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整整”科目科目；按票面利息与利息调整贷差摊销额之按票面利息与利息调整贷差摊销额之和和，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。科目。2424P公司于20X3年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为50%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交

19、易费用10000元。假定P公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。例例5-35-32525每年摊销利息调整贷差P公司每年12月31日的账务处理如下:（1）确认应收利息。借:持有至到期投资应计利息 贷:投资收益（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资利息调整 贷:投资收益40000 4000010548 10548在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:2626采用采用直线法直线法摊销一次付息债券利息调整借差，即摊销一次付息债券利息调整借差，即在债券存续期内将债券利息调整借差平均摊销。在债券存续期内将债券利息调整借差平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，结转各期

20、投资收益时，应按票面利息，借记借记“持持有至到期投资有至到期投资应计利息应计利息”科目科目；按利息调整按利息调整借差摊销额，借差摊销额，贷记贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整整”科目科目；按票面利息与利息调整借差摊销额的按票面利息与利息调整借差摊销额的差额差额，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。科目。2727实际利率法实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资是按照摊余成本和实际利率确认投资收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。息调整的摊销额。特点是特点是：各期的投资收益率保持不变，但是，由：各期的投资收益率保持不变，

21、但是，由于债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收于债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。作较为复杂。2828

22、我国现行会计准则规定，我国现行会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法确认投资收益和利息调整摊销，并在此基础确认投资收益和利息调整摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。上确认债券的摊余成本。2929实际利率的确定：实际利率的确定：分期付息情况下实际利率的确定：分期付息情况下实际利率的确定：初始投资成本初始投资成本=债券面值债券面值复利现值系数复利现值系数各期票面利息各期票面利息年金现值系数年金现值系数 采用插值法计算实际利率。采用插值法计算实际利率。“插值法插值法”见财务管理课程相关内容。见财务管理课程相关内容。3030实际利率的确定实际利率的确定（编辑公式）（编辑公式）一次付息情况下实

23、际利率的确定：一次付息情况下实际利率的确定：初始投资成本初始投资成本=（债券面值各期票面利息）（债券面值各期票面利息）复利复利现值系现值系数数 采用插值法计算实际利率。采用插值法计算实际利率。或：或：3131说明：说明：采用实际利率法确认投资收益，由于以摊采用实际利率法确认投资收益，由于以摊余成本为基础确认投资收益，在未发生减余成本为基础确认投资收益，在未发生减值的情况下，摊余成本由债券面值、利息值的情况下，摊余成本由债券面值、利息调整和应计利息三部分构成，可以将其视调整和应计利息三部分构成，可以将其视为一个整体，不必进行划分。为一个整体，不必进行划分。因此，因此，“持有至到期投资持有至到期投

24、资”科目下，可以科目下，可以只设只设“投资成本投资成本”明细科目，不再分别设明细科目，不再分别设置置“面值面值”、“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”明细科目。明细科目。3232实际利率法下：实际利率法下：投资收益投资收益=摊余成本摊余成本实际利率实际利率利息调整借差摊销利息调整借差摊销=票面利息投资收益票面利息投资收益利息调整贷差摊销利息调整贷差摊销=投资收益票面利息投资收益票面利息3333分期付息的账务处理：分期付息的账务处理：结转各期投资收益时，应按票面利息，结转各期投资收益时，应按票面利息，借记借记“应收利息应收利息”科目科目；按确认的投资收益，按确认的投资收益，贷贷记记“投资

25、收益投资收益”科目；科目；按票面利息与投资收按票面利息与投资收益的差额，益的差额，借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。3434 甲公司于20X1年1月1日以751302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为50%、5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。假定甲公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。例例5-75-73535根据前面的计算结果可知，实际利率为6%。为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊

26、销表，详见表5一1。363620X1年12月31日的账务处理如下:（1）收到利息。借:银行存款 贷:投资收益（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资利息调整 贷:投资收益40000 400005978.12 5978.12同理，第5年(20X5年)12月31日的账务处理如下:（1）收到利息。借:银行存款 贷:投资收益（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资利息调整 贷:投资收益40000 400007546.01 7546.013737一次付息的账务处理：一次付息的账务处理：结转各期投资收益时，应按票面利息，结转各期投资收益时，应按票面利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”

27、科目科目；按按确认的投资收益，确认的投资收益，贷记贷记“投资收益投资收益”科目；科目；按票面利息与投资收益的差额，按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。如果如果“持有至到期投资持有至到期投资”科目不设明细科目，科目不设明细科目，则可以直接根据确认的投资收益，借记则可以直接根据确认的投资收益，借记“持持有至到期投资有至到期投资”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科科目。目。3838 P公司于20X3年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为50%、5年期的到期一次付息债券

28、.作为持有至到期投资。债券利息按单利计算.于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。假定P公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。例例5-95-93939 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。4040P公司20X3年12月31日的账务处理如下:（1）确认应收利息。借:持有至到期投资应计利息 贷:投资收益（2）摊销利息调整贷差。借:持有至到期投资利息调整 贷:投资收益40000 400004835.6 4835.6同理，第5年(20X7年)12月31日的账务处理如下:（1）确认应收利巳。借:持有至

29、到期投资应收利息 贷:投资收益（2）摊销利息调整贷差。借:持有至到期投资利息调整 贷:投资收益16601.46 16601.4640000 400004141设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：203.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 800 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 527 40 银行存款银行存款 747 260不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：203.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 747 260 贷：银行存款贷：银行存款 747

30、2604242设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：203.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 4835.60 贷：投资收益贷：投资收益 44835.60不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：203.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 44835.60 贷：投资收益贷：投资收益 44835.60摊余成本摊余成本=747260=74726044835.60=792095.6044835.60=792095.604343设明细科目，例设明细科目，例5-

31、9的会计处理为：的会计处理为：204.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 7525.74 贷：投资收益贷：投资收益 47525.74不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：204.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 47525.74 贷：投资收益贷：投资收益 47525.74摊余成本摊余成本=792095.60=792095.6047525.74=839621.3447525.74=839621.344444设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：20

32、5.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 10377.28 贷：投资收益贷：投资收益 50377.28不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：205.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 50377.28 贷：投资收益贷：投资收益 50377.28摊余成本摊余成本=839621.34=839621.3450377.28=889998.6250377.28=889998.624545设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：206.12.31 借：持有至到期投

33、资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000.00 利息调整利息调整 13399.92 贷：投资收益贷：投资收益 53399.92不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：206.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 53399.92 贷：投资收益贷：投资收益 53399.92摊余成本摊余成本=889998.62=889998.6253399.92=943398.5453399.92=943398.544646设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：207.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计

34、利息 40000.00 利息调整利息调整 16601.46 贷：投资收益贷：投资收益 56601.46不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：207.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 56601.46 贷：投资收益贷：投资收益 56601.46摊余成本摊余成本=943398.54=943398.5456601.46=100000056601.46=10000004747设明细科目，例设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：208.01.01 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应

35、计利息 200000 债券面值债券面值 800000不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：208.01.01 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资成本投资成本 10000004848补充：例补充：例 1 1甲公司甲公司201201年年1 1月月1 1日购入乙公司当天发行的日购入乙公司当天发行的4 4年年期到期一次还本付息债券，面值为期到期一次还本付息债券，面值为100000100000元，票元，票面利率为面利率为5%5%，实际支付价款，实际支付价款103000103000元（含直接交元（含直接交易费用）。易费用）。494

36、9设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：201.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 100000 利息调整利息调整 3000 贷：银行存款贷：银行存款 103000不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：201.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 103000 贷：银行存款贷：银行存款 1030005050设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：201.12.31 投资收益投资收益=1030003.9%=4017 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至

37、到期投资利息调整利息调整 983 投资收益投资收益 4017不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：201.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 4017 贷：投资收益贷：投资收益 4017摊余成本摊余成本=103000=1030004017=1070174017=1070175151设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：202.12.31 投资收益投资收益=1070173.9%=4174 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 826 投资收益投资收益 4174不设

38、明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：202.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 4174 贷：投资收益贷：投资收益 4174摊余成本摊余成本=107017=1070174174=1111914174=1111915252设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：203.12.31 投资收益投资收益=1111913.9%=4336 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 664 投资收益投资收益 4336不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：203.12.3

39、1 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 4336 贷：投资收益贷：投资收益 4336摊余成本摊余成本=111191=1111914336=1155274336=1155275353设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：204.12.31 投资收益投资收益=120000115527=4473（含尾差调整）（含尾差调整）借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 527 投资收益投资收益 4473不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：204.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到

40、期投资投资成本投资成本 4473 贷：投资收益贷：投资收益 4473摊余成本摊余成本=115527=1155274473=1200004473=1200005454设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：205.01.01 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息 20000 利息调整利息调整 100000不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：205.01.01 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资成本投资成本 1200005555补充：例补充：例 2 2甲公司甲公司20120

41、1年年1 1月月1 1日按照面值购入乙公司当天日按照面值购入乙公司当天发行的发行的4 4年期到期一次还本付息债券，面值为年期到期一次还本付息债券，面值为100000100000元，票面利率为元，票面利率为5%5%，实际支付价款，实际支付价款100000100000元（未发生直接交易费用）。元（未发生直接交易费用）。5656设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：201.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：201.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到

42、期投资投资成本投资成本 100000 贷：银行存款贷：银行存款 1000005757设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：201.12.31 投资收益投资收益=1000004.7%=4700 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 300 投资收益投资收益 4700不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：201.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 4700 贷：投资收益贷：投资收益 4700摊余成本摊余成本=100000=1000004700=1047004700=

43、1047005858设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：202.12.31 投资收益投资收益=1047004.7%=4921 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 79 投资收益投资收益 4921不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：202.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 4921 贷：投资收益贷：投资收益 4921摊余成本摊余成本=104700=1047004921=1096214921=1096215959设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为

44、：203.12.31 投资收益投资收益=1096214.7%=5152 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 利息调整利息调整 152 贷：投资收益贷：投资收益 5152不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：203.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 5152 贷：投资收益贷：投资收益 5152摊余成本摊余成本=109621=1096215152=1147735152=1147736060设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：204.12.31 投资收益投资收益=120000114773=5227（含尾差调整）（含

45、尾差调整）借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 利息调整利息调整 227 贷：投资收益贷：投资收益 5227不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：204.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 5227 贷：投资收益贷：投资收益 5227摊余成本摊余成本=114773=1147735227=1200005227=1200006161设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：205.01.01 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息 20000 利息调整利息调整 1000

46、00不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：205.01.01 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资成本投资成本 1200006262说明：说明：在设置明细科目的情况下，如果按照债券面值取在设置明细科目的情况下，如果按照债券面值取得持有至到期投资，初始入账时不存在得持有至到期投资，初始入账时不存在“利息调利息调整整”。但是，前几期确认的投资收益小于票面利。但是，前几期确认的投资收益小于票面利息，将出现利息调整贷差；后几期确认的投资收息，将出现利息调整贷差；后几期确认的投资收益则大于票面利息，将出现利息调整借差。上述益则大于票面利息，将出现

47、利息调整借差。上述贷差或借差只是起到平衡的作用，没有实际意义。贷差或借差只是起到平衡的作用，没有实际意义。如果不设置明细科目，则不需进行调整，便于理如果不设置明细科目，则不需进行调整，便于理解，也便于操作。解，也便于操作。63635.1.4 持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现 持有至到期投资的到期兑现，是指到期收回投资。持有至到期投资的到期兑现，是指到期收回投资。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。企业可以收回债券面值。在持有至

48、到期投资到期时，利息调整金额已经摊在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经摊销完毕，销完毕，“持有至到期投资持有至到期投资”科目的余额均为债科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“持有至到期投资持有至到期投资”科目。科目。64645.1.5 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。生减值的，

49、应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记损益，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“持有持有至到期投资减值准备至到期投资减值准备”科目。科目。预计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投预计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。资初始确定的实际利率折现计算。6565持有至到期投资确认减值损失后，如有客持有至到期投资

50、确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。到期投资在转回日的摊余成本。66665.2 长期股权投资长期股权投资5.2.1 长期股权投资概述长期股权投资概述5.2.2 长期股权投资的取得长期股权投资的取得5.2.3 长期股权投资核算的