第6章 利润表分析cprt.pptx

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1、第六章 利润表分析 第一节第一节 利润表分析的目的与内容利润表分析的目的与内容 第二节第二节 利润表综合分析利润表综合分析 第三节第三节 利润表分部分析利润表分部分析 第四节第四节 利润表分项分析利润表分项分析 第一节第一节利润表分析的目的与内容利润表分析的目的与内容 一、利润分析的目的 二、利润表分析的内容 一、利润分析的目的一、利润分析的目的 1 1利利润润分分析析可可正正确确评评价价企企业业各各方方面面的的经经营营业业绩绩。由由于于利利润润受受各各环环节节和和各各因因素素的的影影响响，因因此此，通通过过不不同同环环节节的的利利润润分分析析，可可准准确确说说明明各各环环节节的的业业绩绩。如

2、如通通过过产产品品销销售售利利润润分分析析，不不仅仅可可说说明明产产品品销销售售利利润润受受哪哪些些因因素素影影响响以以及及影影响响程程度度，而而且且还还可可说说明明是是主主观观影影响响还还是是客客观观影影响响，是是有有利利影影响响还还是是不不利利影影响响等等，这这对对于于准准确确评评价价各各部部门门和和各各环环节节的的业业绩绩是是十十分分必必要要的。的。2 2利润分析可及时、准确地发现企业经营利润分析可及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题。正因为分析不仅能明管理中存在的问题。正因为分析不仅能明确成绩，而且还能发现问题，因此，通过确成绩，而且还能发现问题，因此，通过对利润的分析，可发现企业

3、在各环节存在对利润的分析，可发现企业在各环节存在的问题或不足，为进一步改进企业经营管的问题或不足，为进一步改进企业经营管理工作指明方向。这有利于促进企业全面理工作指明方向。这有利于促进企业全面改进经营管理，使利润不断增长。改进经营管理，使利润不断增长。3 3利润分析可为投资者、债权者的投资与信贷决利润分析可为投资者、债权者的投资与信贷决策提供正确信息。这是利润分析十分重要的作用。策提供正确信息。这是利润分析十分重要的作用。前面谈到，由于企业产权关系及管理体制的变动，前面谈到，由于企业产权关系及管理体制的变动，越来越多的人关心企业的利润。企业经营者是这越来越多的人关心企业的利润。企业经营者是这样

4、，投资者、债权者也是如此，他们通过对企业样，投资者、债权者也是如此，他们通过对企业利润的分析，揭示出企业的经营潜力及发展前景，利润的分析，揭示出企业的经营潜力及发展前景，从而做出正确的投资与信贷决策。另外，利润分从而做出正确的投资与信贷决策。另外，利润分析对于国家宏观管理者研究企业对国家的贡献也析对于国家宏观管理者研究企业对国家的贡献也有重要意义。有重要意义。二、利润表分析的内容 在明确利润分析作用的基础上，利润分析应在明确利润分析作用的基础上，利润分析应依据利润表及相关信息进行。我们已在第依据利润表及相关信息进行。我们已在第二章对利润表的格式与内容及附注所提供二章对利润表的格式与内容及附注所

5、提供的信息进行了论述，本章的利润表分析主的信息进行了论述，本章的利润表分析主要包括以下内容：要包括以下内容：（一）利润表综合分析（一）利润表综合分析 通过利润表主表分析，主要对各项利润额通过利润表主表分析，主要对各项利润额的增减变动及利润结构变动情况进行分析。的增减变动及利润结构变动情况进行分析。1 1利润额增减变动分析。通过对利润表的利润额增减变动分析。通过对利润表的水平分析，从利润的形成角度，反映利润水平分析，从利润的形成角度，反映利润额的变动情况，揭示企业在利润形成过程额的变动情况，揭示企业在利润形成过程中的管理业绩及存在的问题。中的管理业绩及存在的问题。2 2利润结构变动情况分析。利润

6、结构变动利润结构变动情况分析。利润结构变动分析，主要是在对利润表进行垂直分析的分析，主要是在对利润表进行垂直分析的基础上，揭示各项利润及成本费用与收入基础上，揭示各项利润及成本费用与收入的关系，以反映企业各环节的利润构成、的关系，以反映企业各环节的利润构成、利润及成本费用水平。利润及成本费用水平。3营业利利润分析。通分析。通过营业利利润分析，反分析，反映企映企业营业利利润数量的增减数量的增减变动，揭示影，揭示影响响营业利利润的主要因素。的主要因素。（二）利润表分部分析（二）利润表分部分析 1 1分部报告分析。通过对分部报告的分析，分部报告分析。通过对分部报告的分析，反映企业在不同行业、不同地区

7、的经营状反映企业在不同行业、不同地区的经营状况和经营成果，为企业优化产业结构、进况和经营成果，为企业优化产业结构、进行战略调整指明方向。行战略调整指明方向。2 2产品营业利润分析。它包括影响产品营产品营业利润分析。它包括影响产品营业利润的因素、产品营业利润因素分析方业利润的因素、产品营业利润因素分析方法，并通过案例分析进一步揭示各因素变法，并通过案例分析进一步揭示各因素变动对产品营业利润的影响，从而分清生产动对产品营业利润的影响，从而分清生产经营中的成绩与问题。经营中的成绩与问题。（三）利润表分项分析（三）利润表分项分析 利润表分项分析主要是根据利润表附注及利润表分项分析主要是根据利润表附注及

8、财务情况说明书等相关详细信息，分析说财务情况说明书等相关详细信息，分析说明企业利润表及附注中重要项目的变动情明企业利润表及附注中重要项目的变动情况，深入揭示利润形成及分配变动的主观况，深入揭示利润形成及分配变动的主观原因与客观原因，具体包括企业收入分析、原因与客观原因，具体包括企业收入分析、成本费用分析等。成本费用分析等。1 1企业收入分析。收入是影响利润的重要因素。企业收入分析。收入是影响利润的重要因素。企业收入分析的内容包括：收入的确认与计量分企业收入分析的内容包括：收入的确认与计量分析；影响收入的价格因素与销售量因素分析；企析；影响收入的价格因素与销售量因素分析；企业收入的构成分析等。业

9、收入的构成分析等。2 2成本费用分析。成本费用分析包括产品销售成成本费用分析。成本费用分析包括产品销售成本分析和期间费用分析两部分。产品销售成本分本分析和期间费用分析两部分。产品销售成本分析包括销售总成本分析和单位销售成本分析；期析包括销售总成本分析和单位销售成本分析；期间费用分析包括销售费用分析、财务费用分析和间费用分析包括销售费用分析、财务费用分析和管理费用分析。管理费用分析。此外，还可以根据企业利润表的资料，对此外，还可以根据企业利润表的资料，对一些重要项目进行深入分析，如本章对一些重要项目进行深入分析，如本章对资资产减值损失分析和投资收益分析、财务费产减值损失分析和投资收益分析、财务费

10、用与营业外收入的变动情况的分析。用与营业外收入的变动情况的分析。第二节第二节 利润表综合分析利润表综合分析一、利润增减变动情况分析二、利润构成变动分析三、营业利润分析三、营业利润分析一、利润增减情况变动分析一、利润增减情况变动分析u（一）分析资料与方法选择（一）分析资料与方法选择u（二）编制利润表水平分析表（二）编制利润表水平分析表u（三）利润增减变动水平分析评价（三）利润增减变动水平分析评价 1.1.净利润或税后利润分析净利润或税后利润分析 2.2.利润总额分析利润总额分析 3.3.营业利润分析营业利润分析u注意：注意：根据根据企企业会会计准准则解解释第第3 3号号企企业应当当在利在利润表表

11、“每股收益每股收益”项下增列下增列“其他其他综合收益合收益”项目和目和“综合收益合收益总额”项目。目。“其他其他综合收合收益益”项目，反映企目，反映企业根据企根据企业会会计准准则规定未在定未在损益中确益中确认的各的各项利得和利得和损失扣除所得税影响后失扣除所得税影响后的的净额。“综合收益合收益总额”项目，反映企目，反映企业净利利润与其他与其他综合收益的合合收益的合计金金额。二、利润构成变动分析u（一）分析资料与方法选择（一）分析资料与方法选择u（二）利润垂直分析表编制（二）利润垂直分析表编制u（三）利润结构变动分析评价（三）利润结构变动分析评价利润结构变动分析评价利润结构变动分析评价u第一，净

12、利润、利润总额、营业利润占第一，净利润、利润总额、营业利润占营业收入比重营业收入比重u第二，销售成本占营业收入的比重第二，销售成本占营业收入的比重 u第三，期间费用占营业收入的比重第三，期间费用占营业收入的比重三、三、营业利利润分析分析（一）（一）营业利利润水平分析水平分析（二）（二）营业利利润增减增减变动水平分析水平分析评价价 1.1.营业利利润分析分析 2.2.营业毛利分析毛利分析 第三节第三节 利润表分部分析利润表分部分析 一、分部报告分析一、分部报告分析 二、产品销售利润因素分析二、产品销售利润因素分析 一、分部报告分析一、分部报告分析（一）分部（一）分部报告的意告的意义（二）（二）报

13、告分部的确定告分部的确定（三）（三）业务分部分部报告分析告分析（四）地区分部（四）地区分部报告分析告分析（一）分部（一）分部报告的意告的意义 分部分部报告作告作为财务报告体系的重要告体系的重要组成部分，其成部分，其意意义和作用正日益受到和作用正日益受到报表分析人士的关注，关表分析人士的关注，关于分部于分部报告的作用，告的作用，SFAS131企企业分部和相关分部和相关信息的披露信息的披露进行了精辟的描述，即：可以帮助行了精辟的描述，即：可以帮助财务报表用表用户更好地理解企更好地理解企业的的业绩；更好地；更好地评估其未来估其未来净现金流量的前景；金流量的前景；对企企业整体做出更整体做出更有依据的判

14、断（有依据的判断（SFAS131，1997）。在表述中使）。在表述中使用了用了“更好更好”、“更有依据更有依据”等等词，这主要是建主要是建立在立在这一内在的假一内在的假设前提之上，即：分散信息比前提之上，即：分散信息比合并信息在合并信息在评价企价企业过去和去和预测未来方面更有意未来方面更有意义，这一假一假设的合理性已得到多位学者的的合理性已得到多位学者的证实。对于分部信息的作用，具体地于分部信息的作用，具体地说，分部，分部资料料对分分析析师的分析的分析过程是极其重要的、基本的和必需的。程是极其重要的、基本的和必需的。分析分析师要理解一个有多个要理解一个有多个侧面的企面的企业的不同的不同组成成部

15、分是如何有效运部分是如何有效运转的，就必需的，就必需对企企业以合并以合并报表表为基基础的整体信息的整体信息进行分解，以了解整个企行分解，以了解整个企业中存在的薄弱中存在的薄弱环节，即使没有薄弱，即使没有薄弱环节，不同分，不同分部也会部也会产生不一生不一样的、由不同的、由不同风险形成的、具有形成的、具有独特价独特价值的的现金流量，没有分解，就不可能用合金流量，没有分解，就不可能用合理的方式来理的方式来预测整个企整个企业的未来的未来现金流量的金流量的总数、数、时间或或风险。我国我国企企业会会计准准则第第35号号分部分部报告告规定企定企业存在多种存在多种经营或跨地区或跨地区经营的，的，应当按照准当按

16、照准则规定披露分部信息。但是，定披露分部信息。但是，法律、行政法法律、行政法规另有另有规定的除外，企定的除外，企业应当以当以对外提供的外提供的财务报表表为基基础披露分部披露分部信息。信息。对外提供合并外提供合并财务报表的企表的企业，应当以合并当以合并财务报表表为基基础披露分部信息。披露分部信息。（二）（二）报告分部的确定告分部的确定 企企业披露分部信息，披露分部信息，应当区分当区分业务分部和分部和地区分部。地区分部。1业务分部分部这是指企是指企业内可区分的、能内可区分的、能够提供提供单项或或一一组相关相关产品或品或劳务的的组成部分。成部分。该组成成部分承担了不同于其他部分承担了不同于其他组成部

17、分的成部分的风险和和报酬。酬。企企业在确定在确定业务分部分部时，应当当结合企合企业内内部管理要求，并考部管理要求，并考虑下列因素：下列因素：（1）各）各单项产品或品或劳务的性的性质，包括，包括产品或品或劳务的的规格、型号、最格、型号、最终用途等；用途等；（2）生）生产过程的程的性性质，包括采用，包括采用劳动密集或密集或资本密集方式本密集方式组织生生产、使用相同或者相似、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托和原材料、采用委托生生产或加工方式等；（或加工方式等；（3）产品或品或劳务的客的客户类型，型，包括大宗客包括大宗客户、零散客、零散客户等；（等；（4）销售售产品或提品或提供供劳务的方式，包括

18、批的方式，包括批发、零售、自、零售、自产自自销、委、委托托销售、承包等；（售、承包等；（5）生）生产产品或提供品或提供劳务受法受法律、行政法律、行政法规的影响，包括的影响，包括经营范范围或交易定价或交易定价限制等。限制等。2地区分部地区分部这是指企是指企业内可区分的、能内可区分的、能够在一个特定在一个特定的的经济环境内提供境内提供产品或品或劳务的的组成部分。成部分。该组成部分承担了不同于在其他成部分承担了不同于在其他经济环境境内提供内提供产品或品或劳务的的组成部分的成部分的风险和和报酬。酬。u（三）（三）业务分部分部报告分析告分析 1 1业务分部增减分部增减变动分析分析 2 2业务分部分部结构

19、构变动分析分析u （四）地区分部（四）地区分部报告分析告分析 1.1.地区分部增减地区分部增减变动分析分析 2 2地区分部地区分部结构构变动分析分析二、产品销售利润因素分析二、产品销售利润因素分析（一）影响产品销售利润的因素（一）影响产品销售利润的因素（二）产品销售利润因素分析方法（二）产品销售利润因素分析方法（三）产品销售利润因素分析案例（三）产品销售利润因素分析案例（四）产品销售利润完成情况评价（四）产品销售利润完成情况评价 净利利润是企是企业全部收益扣除全部全部收益扣除全部费用用损失失后的后的净额。这里的全部收益，包括里的全部收益，包括经营活活动的收入和的收入和产生于偶生于偶发事事项的利

20、得即的利得即营业外收入，外收入，这里的全部里的全部费用用损失包括失包括产生于生于生生产经营活活动中的中的费用和用和营业外的各外的各项损失等，也包括需要从收入中扣除的各失等，也包括需要从收入中扣除的各项税税金。金。对利利润要素要素进行行阅读与分析，与分析，应当关注利当关注利润要素的特性、要素的特性、结构及其构及其稳定性等方面。定性等方面。1会会计利利润的特性。利的特性。利润表反映的会表反映的会计利利润有其特殊性，有其特殊性，这也是在也是在阅读和分析利和分析利润表表时应注意了解的注意了解的问题。会。会计利利润的特殊的特殊性主要有以下方面：性主要有以下方面：（1）会）会计利利润是根据企是根据企业实际

21、发生的生的经济业务所所获得的各种收入和所付出的相关成得的各种收入和所付出的相关成本本费用用进行行计算的，因而具有算的，因而具有较高的可高的可验证性，相性，相对比比较客客观。（2）会）会计利利润是分期是分期计算出来的，建立在算出来的，建立在分期假分期假设的基的基础上，因而会上，因而会计利利润是企是企业某一既定期某一既定期间的的经营成果。成果。（3）会）会计利利润是依据是依据实现原原则来确来确认收入的，收收入的，收入或收益只有在入或收益只有在实现以后才体以后才体现在利在利润表上，未表上，未实现的收益不管其的收益不管其发生的可能性程度有多大，均生的可能性程度有多大，均不包括在利不包括在利润表之中。表

22、之中。（4）会）会计利利润是按是按历史成本原史成本原则计算出来的，不算出来的，不考考虑物价物价变动的影响。的影响。这样，在物价持，在物价持续上升的上升的情况下，按情况下，按历史成本史成本计算出来的算出来的账面利面利润有可能有可能会高估企会高估企业的的净收益水平，收益水平，导致致账面利面利润与与实际利利润脱脱节或虚盈或虚盈实亏。2会会计利利润指指标的作用。的作用。净利利润是衡量企是衡量企业经营目目标实现程度的一个重要指程度的一个重要指标。一。一般般认为，企，企业是是营利性利性组织，获利是企利是企业的主要的主要经营目目标。（一）影响（一）影响产品品营业利利润的因素的因素销售量售量销售品种售品种结构

23、构销售价格售价格销售成本售成本产品品质量量税金税金（二）（二）产品品营业利利润因素分析方法因素分析方法1销售量售量变动对利利润的影响分析的影响分析销售量售量变产品品销产品品动对利利润售利售利润（销售量）售量）的影响基期数完成率的影响基期数完成率产品品产品品实际销售量售量基期基期单价价(或或单位成本位成本)销售量售量100%完成率完成率产品基期品基期销售量售量基期基期单价价(或或单位成本位成本)2品种构成品种构成变动影响影响第一种方法：第一种方法：品种构成品种构成产品品产品基基期品基基期产产品品变动对利利（实际期期单位）品位）品销售售销售量售量润的影响的影响销售量利售量利润利利润完成率完成率第二

24、种方法：第二种方法：品种构成品种构成产品品产品品实际基期基期基期基期变动对利利（实际基期）基期）（品种品种）（品种品种）销售售润的影响的影响销售量售量单价构成构成利价构成构成利润率率第三种方法：第三种方法：品种构成品种构成产品品产品品实际基期基期基期基期基期基期综变动对利利（实际基期）基期）（品种品种）（品种品种）（销售合售合销售）售）润的影响的影响 销售量售量 单价价构成构成利构成构成利润率率 利利润率率第四种方法：第四种方法：品种构成品种构成实际产基期基期产其他各因素其他各因素变动对利品利品销售品售品销售售变动对销售售润的影响利的影响利润利利润利利润的影响的影响3价格价格变动影响影响价格价

25、格变动产品品实际基期基期对销售利售利实际（销售售销售）售）润的影响的影响销售量价格价格售量价格价格4成本成本变动的影响的影响成成本本产品品单位位产品品单位位产品品变动对利利实际（基期（基期实际）润的影响的影响销售量成售量成本成本成本本（三）（三）产品品营业利利润因素分析案例因素分析案例P140（四）（四）产品品营业利利润完成情况完成情况评价价第一，分清影响第一，分清影响产品品销售利售利润的有利因素的有利因素与不利因素。与不利因素。第二，分清影响第二，分清影响产品品销售利售利润的主的主观因素因素与客与客观因素。因素。第三，分清生第三，分清生产经营中的成中的成绩与与问题。第四节第四节 利润表分项分

26、析利润表分项分析 一、企业收入分析一、企业收入分析 二、成本费用分析二、成本费用分析 三、三、资产减值损失分析和投资收益分析资产减值损失分析和投资收益分析四、财务费用与营业外收入变动分析四、财务费用与营业外收入变动分析一、企业一、企业收入分析收入分析u（一）（一）企业收入确认与计量分析企业收入确认与计量分析 u （二）收入变动因素分析（二）收入变动因素分析u （三）企业收入构成分析（三）企业收入构成分析u （四）收入操纵的案例分析（四）收入操纵的案例分析收入是企收入是企业获得得净收益或收益或净利利润的基的基础。一般情。一般情况下，收入越多，况下，收入越多，净利利润也越多。但在也越多。但在费用的

27、增用的增长超超过收入增收入增长的情况下，收入的增加就未必一的情况下，收入的增加就未必一定能定能带来来净利利润的增的增长。这正是当前企正是当前企业存在的存在的问题。有些企。有些企业，销售收入增售收入增长较快，但快，但经济效效益却未增加甚至下降，益却未增加甚至下降，问题就出在与收入相关就出在与收入相关联的成本的成本费用上。因此，企用上。因此，企业应正确正确认识收入及其收入及其增增长，应当在收入增当在收入增长的同的同时，下大力气降低成，下大力气降低成本本费用水平。用水平。对收入要素收入要素进行分析行分析时，至少，至少应当关注如下三个当关注如下三个方面：方面：1收入的作用。收入是判断企收入的作用。收入

28、是判断企业规模和模和经营能能力的重要力的重要标志。世界志。世界500强的排名，主要就是依据的排名，主要就是依据销售收入的数量。我国大、中、小企售收入的数量。我国大、中、小企业的划分的划分标准中，也有准中，也有销售售额一一项。在企。在企业的的经营策略中，策略中，常常见的的现象是宁可象是宁可亏损也要保市也要保市场或或销售，之所售，之所以如此，概因以如此，概因销售能体售能体现出一个企出一个企业的的经营能力。能力。主主营业务收入直接体收入直接体现企企业的市的市场占有情况。占有情况。对一个国家来一个国家来说，特定，特定时期的特定期的特定产品或品或劳务的市的市场容量大致是一个确定的数量，在一国市容量大致是

29、一个确定的数量，在一国市场容量容量一定的情况下，一个企一定的情况下，一个企业的主的主营业务收入或收入或产品品销售售规模越大，其模越大，其产品的市品的市场占有份占有份额就越高，就越高，则经营和和竞争能力就越争能力就越强。而。而产品或品或劳务的市的市场占有状况又直接影响甚至决定着占有状况又直接影响甚至决定着该企企业的生存和的生存和发展能力，从展能力，从这个意个意义上上说，企，企业必必须把把稳定和定和持持续扩展市展市场作作为维持其生存的重要保障。持其生存的重要保障。对企企业来来说，丧失掉失掉经营能力，其危能力，其危险程度程度显然要超然要超过暂时出出现亏损。根据根据销售收入售收入计算的算的销售增售增长

30、率指率指标，还可以可以观察企察企业经营的成的成长性。从个性。从个别产品品或或劳务的主的主营业务收入增收入增长率指率指标上，上，还可以可以观察企察企业产品或品或经营结构情况，构情况，进而而可以可以观察企察企业的成的成长性。性。产品寿命周期理品寿命周期理论认为，任何一种，任何一种产品的寿命周期均可以品的寿命周期均可以划分划分为四个四个阶段：段：第一第一阶段段为导入期，入期，产品开品开发成功投入正成功投入正常生常生产，该阶段上段上销售售规模模较小，且增小，且增长还不太快；第二不太快；第二阶段段为成成长期，期，产品市品市场空空间被打开，大被打开，大规模的放量生模的放量生产和和销售，售，该阶段的段的产品

31、品销售可售可较快快扩展和增展和增长；第；第三三阶段段为成熟期，成熟期，销售售较为稳定，增定，增长不不会太快；第四会太快；第四阶段段为衰退期，衰退期，产品品销售开售开始萎始萎缩。根据根据这个原理，借助个原理，借助产品品销售增售增长率指率指标，大致可以看出企大致可以看出企业生生产经营的的产品所品所处的的寿命周期寿命周期阶段，据此也可以判断企段，据此也可以判断企业的成的成长性。性。对一个有良好成一个有良好成长性的企性的企业来来说，较为理想的理想的产品品结构是构是“成熟一代、生成熟一代、生产一代、一代、储备一代、开一代、开发一代一代”。对一个一个产品都品都处于成熟期或衰退期的企于成熟期或衰退期的企业来

32、来说，其，其未来的成未来的成长性和可持性和可持续发展能力是令人展能力是令人怀疑的。疑的。2收入的收入的结构分析。分析者构分析。分析者应当当结合合补充充会会计报表特表特别是主是主营业务收支明收支明细表、分表、分部部报告来分析判断企告来分析判断企业经营结构及其合理构及其合理性和性和风险，具体包括如下方面：，具体包括如下方面：（1）收入的）收入的稳定性定性结构。主要是看构。主要是看经常性收入比常性收入比重。重。经常性收入主要就是主常性收入主要就是主营业务收入，一般具收入，一般具有持有持续再生的特性，因而其再生的特性，因而其“预测价价值”和和对决决策的意策的意义更大。而基于偶更大。而基于偶发事事项或或

33、间断性的断性的业务引起的非引起的非经常性收入，即使在性常性收入，即使在性质上是上是营业性的，性的，其决策意其决策意义也也较小。因此，小。因此，对企企业来来说，使再生，使再生的的经常性收入始常性收入始终保持一个保持一个较高的比例，无疑是高的比例，无疑是必要的。借助必要的。借助这个指个指标，可以，可以观察企察企业经营持持续的能力大小。的能力大小。（2）收入的有效性）收入的有效性结构。主要是看有效收入比重。构。主要是看有效收入比重。这是一个新的但极具是一个新的但极具现实意意义的概念。如上所述，的概念。如上所述，有效收入与无效收入的判断有效收入与无效收入的判断标志，主要是看收入志，主要是看收入是否能最

34、是否能最终给企企业带来来经济利益，主要形式是利益，主要形式是带来来现金金净流入。在市流入。在市场经济条件下，无效收入的条件下，无效收入的发生是不可避免的。因生是不可避免的。因为，会，会计上的收入是按照上的收入是按照权责发生制的原生制的原则核算的。根据核算的。根据这个原个原则，只要，只要收入收入实现了，不管了，不管货款是否收到，都要作款是否收到，都要作为收入收入确确认。而在市而在市场经济条件下，信用制度的广泛运条件下，信用制度的广泛运用使得企用使得企业的相当一部分收入与的相当一部分收入与货款的回款的回笼发生了生了时间上的分离，甚至有部分上的分离，甚至有部分货款款可能最可能最终也无法收回，也无法收

35、回，产生所生所谓的坏的坏账。但是，但是，对企企业来来说，较高的无效收入比重高的无效收入比重将意味着企将意味着企业有有较大的利益大的利益损失。因此，失。因此，一个一个经营业绩良好的企良好的企业，应当是能当是能够通通过有效的措施，将无效收入的比重降低到有效的措施，将无效收入的比重降低到最低限度。最低限度。在在进行收入行收入结构分析构分析时，经常性收入和无常性收入和无效收入等数据，可以通效收入等数据，可以通过会会计人人员的有效的有效职业判断来合理估判断来合理估计，精确的，精确的计算几乎是算几乎是不存在的。不存在的。（3）收入的品种）收入的品种结构。会构。会计报表有两表有两类：一是：一是对外外报表；二

36、是内部表；二是内部报表。表。企企业会会计制度制度规定定的、体的、体现企企业主主营业务获利情况的利情况的报表就是利表就是利润表。但是，利表。但是，利润表只能反映企表只能反映企业全部全部营业收入的收入的总体体获利水平，至于每种利水平，至于每种产品或每品或每类业务的的获利利情况，从利情况，从利润表中是看不出来的。但表中是看不出来的。但这方面的信方面的信息息对于了解企于了解企业的的经营结构是否合理、特构是否合理、特别是是评估企估企业经营的未来的未来发展前景，又是十分必要的。展前景，又是十分必要的。按行按行业分部分部编制的分部制的分部报表表虽能反映企能反映企业的的业务经营结构，但不完整。有构，但不完整。

37、有鉴于此，企于此，企业有必要在有必要在利利润报表中增加表中增加“主主营业务收支明收支明细表表”，供企，供企业内部管理使用。根据主内部管理使用。根据主营业务明明细表、表、销售明售明细表表计算的各种算的各种产品或品或业务在在总的的销售收入中的售收入中的比重，可以比重，可以观察企察企业多元化多元化经营战略的略的实施情况施情况及与之相关的及与之相关的经营风险情况。一般情况下，情况。一般情况下，对工工业企企业而言，如果企而言，如果企业某一种或某一某一种或某一类产品或品或业务的收入所占比重的收入所占比重较大，大，说明明该企企业的的经营较为集中或集中或单一；反之，一；反之，说明企明企业经营多元化的水平多元化

38、的水平较高。高。（4）收入的行）收入的行业结构。主要是根据分部构。主要是根据分部报告来告来计算企算企业总的的营业收入中，各行收入中，各行业营业收入的比重。收入的比重。行行业收入比重不同，企收入比重不同，企业所面所面临的的经营风险也就也就不同。比如，有甲、乙两家企不同。比如，有甲、乙两家企业，销售收入都是售收入都是10亿元，但甲企元，但甲企业10亿元的元的销售收入来自售收入来自轻工、工、纺工、工、电子三个行子三个行业，而乙企，而乙企业10亿元的元的销售收售收入来自信息技入来自信息技术、生物工程和石化三个行、生物工程和石化三个行业，则甲、乙两企甲、乙两企业所面所面临的的经营风险和未来的和未来的发展

39、前展前景是完全不同的。景是完全不同的。目前，跨行目前，跨行业经营比比较流行。客流行。客观地地说，经营多多元化是企元化是企业发展展进入新入新阶段的一个重要段的一个重要标志。从志。从国外成功企国外成功企业的的发展展经验看，均看，均经历过从从经营单一化到一化到经营多元化的演多元化的演进过程，并且从程，并且从现实看，看，经营多元化的企多元化的企业一般都具有明一般都具有明显的的规模模优势。这几年，由于受市几年，由于受市场环境境变化、参与国化、参与国际竞争和争和国家国家“抓大放小抓大放小”政策等因素的影响，国内企政策等因素的影响，国内企业规模模扩张的速度的速度较快，快，趋势越来越明越来越明显。规模模较大的

40、企大的企业纷纷制定和制定和实施施经营多元化的多元化的战略和策略和策略，有些企略，有些企业已已经取得了明取得了明显的成效。的成效。从理从理论和和实践两方面看，践两方面看，经营多元化都是企多元化都是企业合合理配置内部理配置内部资源和防范源和防范经营与理与理财风险的有效途的有效途径。但是，径。但是，经营从从单一化到多元化是有条件的，一化到多元化是有条件的，至少至少应包括：第一，主包括：第一，主导产品或品或业务的的竞争争优势已已经形成；第二，有足形成；第二，有足够的自有的自有资金保金保证；第三，；第三，有相适有相适应的管理控制能力；第四，有理想的投的管理控制能力；第四，有理想的投资和未来和未来经营方向

41、等。在条件不具方向等。在条件不具备时过早早进入多入多元化，有可能不是降低元化，有可能不是降低风险而是增加而是增加风险，巨人、，巨人、环宇等公司的失宇等公司的失败就是典型的例就是典型的例证。因此，多元化因此，多元化实际上是一把上是一把“双刃双刃剑”，它可以降低它可以降低风险也可以增加也可以增加风险，关，关键是是条件是否具条件是否具备以及企以及企业如何运作。如何运作。对一个一个企企业来来说，与其奉行，与其奉行“东方不亮西方亮方不亮西方亮”的的经营理念，不如按照理念，不如按照“亮了亮了东方再亮西方再亮西方方”的思路开展自己的的思路开展自己的经营活活动，这可以可以说是所有成功企是所有成功企业的共同的共

42、同经验。（5）收入的地区）收入的地区结构。主要是根据分部构。主要是根据分部报告来告来计算企算企业总的的营业收入中，各地区收入中，各地区营业收入的比重。地区收入比重不同，企收入的比重。地区收入比重不同，企业所面所面临的的经营风险也就不同。也就不同。3报表上收入的局限性。收入及由此派生表上收入的局限性。收入及由此派生的市的市场占有率是衡量企占有率是衡量企业经营能力的重要能力的重要指指标。但是，在使用会。但是，在使用会计上的收入指上的收入指标时，应当充分注意当充分注意报表上收入指表上收入指标的局限性。的局限性。因因为，会，会计报表上的收入是依据表上的收入是依据权责发生生制原制原则来核算或确来核算或确

43、认的。所的。所谓权责发生制，生制，是指收入或是指收入或费用在其用在其发生生时确确认，而不是，而不是在款在款项收付收付时确确认。收入的确收入的确认是依据是依据权责关系是否关系是否实际发生，而不生，而不是款是款项的收付。在市的收付。在市场经济条件下，按照条件下，按照这个原个原则确确认收入，就有可能出收入，就有可能出现这样一种情况：收入一种情况：收入已已经确确认或体或体现在在报表上了，但表上了，但货款未收到甚至款未收到甚至出出现坏坏账。一旦与收入相关的款。一旦与收入相关的款项成成为坏坏账，则这种收入就不能种收入就不能为企企业带来来实际的的经济利益，就利益，就不再符合收入的定不再符合收入的定义，这种收

44、入，种收入，实际上就是虚上就是虚的收入或无效的收入。的收入或无效的收入。无效收入不无效收入不仅不能不能为企企业带来来实际经济利益，而利益，而且会且会给企企业带来来经济损失，至少是失，至少是损失了企失了企业销售售发出的存出的存货的价的价值。因此，企。因此，企业在收入的管理在收入的管理上，上，应采取有效措施，降低无效收入，增加有效采取有效措施，降低无效收入，增加有效收入。收入。为此，企此，企业还必必须把开拓市把开拓市场和有效理和有效理财结合在一起。以商品合在一起。以商品销售售为例，如上所述，企例，如上所述，企业的的销售存在售存在发生坏生坏账的的风险，坏，坏账越多，无效越多，无效销售越多，售越多，损

45、失越多。失越多。（一）企（一）企业收入确收入确认与与计量分析量分析 1.1.企企业收入确收入确认分析分析 2.2.企企业收入确收入确认原原则 3.3.企企业收入收入计量分析量分析（二）（二）销售数量与售数量与销售价格分析售价格分析 第一，计算营业收入增长额和增长率第一，计算营业收入增长额和增长率 :第二，计算销售量变动对收入的影响第二，计算销售量变动对收入的影响:第三，计算价格变动对收入的影响第三，计算价格变动对收入的影响:（三）企（三）企业收入构成分析收入构成分析 1.1.主主营收入与其他收入分析收入与其他收入分析 2.2.现销收入与收入与赊销收入分析收入分析（四）收入操（四）收入操纵的案例

46、分析的案例分析P144P144二、成本费用分析二、成本费用分析（一）产品销售成本分析（一）产品销售成本分析（二）各项费用完成情况的分析（二）各项费用完成情况的分析 从从现实看，研究与开看，研究与开发是企是企业在在买方市方市场经济环境中取得境中取得进一步一步发展的根本措施。展的根本措施。买方市方市场不等不等于没有市于没有市场。万宝路公司的。万宝路公司的总裁曾裁曾说过，没有，没有饱和的市和的市场。从。从历史看，一部史看，一部经济发展的展的历史，史，实际上就是上就是卖方市方市场不断被不断被创造出来的造出来的历史。从史。从现实看，当前企看，当前企业经营中面中面临的困的困难，表面上看是，表面上看是市市场

47、问题，实际上是技上是技术问题，市，市场的真正瓶的真正瓶颈是技是技术创新不足，企新不足，企业缺乏缺乏创造造卖方市方市场的本的本领。放眼未来，放眼未来，谁想想拥有知有知识经济时代，代，谁想想在知在知识经济中有中有较大的大的发展，展，谁就必就必须高高度重度重视研究与开研究与开发，重，重视知知识和技和技术的不的不断断创新。新。（一）产品销售成本分析（一）产品销售成本分析 1 1全部销售成本完成情况分析 2主要产品单位销售成本分析1.1.全部全部销售成本完成情况分析售成本完成情况分析第一，将本年度全部第一，将本年度全部产品品销售售总成本与按本年成本与按本年实际销售量售量计算的上年算的上年实际销售售总成本

48、成本进行行对比，求出比，求出销售成本的增售成本的增减减额和增减率。和增减率。第二第二,计算主要算主要产品和非主要品和非主要产品的品的销售成本降低售成本降低额和降和降低率低率,以及以及对全部全部销售成本降低率的影响。售成本降低率的影响。第三，第三，计算各主要算各主要产品品销售成本降低售成本降低额和降低率，以及和降低率，以及它它们对全部全部产品品销售售总成本降低率的影响。成本降低率的影响。2.2.主要主要产品品单位位销售成本分析售成本分析从上述产品销售成本分析可看出从上述产品销售成本分析可看出,无论是全部销售成本无论是全部销售成本分析分析,还是百元销售收入成本分析还是百元销售收入成本分析,单位销售

49、成本都是影单位销售成本都是影响和决定它们的重要因素响和决定它们的重要因素,因此深入地对单位销售成本因此深入地对单位销售成本进行分析是十分必要的。进行单位销售成本分析，首先进行分析是十分必要的。进行单位销售成本分析，首先应明确单位销售成本与单位生产成本的关系，它们之间应明确单位销售成本与单位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映出来：的关系可通过以下关系式反映出来：（二）各项费用完成情况的分析（二）各项费用完成情况的分析 与与财务成果直接相关的成果直接相关的费用有用有销售售费用、用、管理管理费用和用和财务费用等。用等。对各各项费用用进行行分析可采用水平分析法和垂直分析法。运分析可采用

50、水平分析法和垂直分析法。运用水平分析法可将各用水平分析法可将各费用用项目的目的实际数与数与上期数或上期数或预算数算数进行行对比，以揭示各比，以揭示各项费用的完成情况及用的完成情况及产生差异的原因。运用垂生差异的原因。运用垂直分析法直分析法则可揭示各可揭示各项费用的构成用的构成变动，说明明费用构成用构成变动的特点。的特点。三、三、资产减减值损失分析和投失分析和投资收益收益分析分析（一）（一）资产减减值损失分析失分析（二）投（二）投资收益分析收益分析（一）资产减值损失分析（一）资产减值损失分析u 利利润润表表中中资资产产减减值值损损失失项项目目的的构构成成以以及及增增减减变变动动情情况况，通通常常