第09章中间业务的核算讲述素材.ppt

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1、第九章第九章 中间业务的核算中间业务的核算哈尔滨金融学院会计系哈尔滨金融学院会计系哈尔滨金融学院会计系哈尔滨金融学院会计系金融会计教研室金融会计教研室金融会计教研室金融会计教研室第一第一节 委托委托贷款款业务的核算的核算第二第二节 代理代理债券券业务的核算的核算第三第三节 营业网点代理行网点代理行证券交易的核算券交易的核算第四第四节 保保证业务的核算的核算第五第五节 保管箱保管箱业务的核算的核算第六第六节 基金托管基金托管业务的核算的核算第七第七节 理理财业务的核算的核算 第一节第一节 委托贷款业务的核算委托贷款业务的核算一、委托贷款业务概述一、委托贷款业务概述委托贷款是指由政府部门、企事业单

2、位及个人等委托人提供资金，由商业银行（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。（一）办理流程（一）办理流程1 1委托人和借款人就贷款条件达成一致后，共同以书面形式或委托人和借款人就贷款条件达成一致后，共同以书面形式或其它有效方式向商业银行提出委托贷款业务申请；其它有效方式向商业银行提出委托贷款业务申请；2 2委托人和借款人分别提供相关基本资料原件和复印件；委托人和借款人分别提供相关基本资料原件和复印件；3 3商业银行与委托人、借款人签订三方商业银行与委托人、借款人签订三方委托贷款合同委托贷款合同，根，根据委托人授权，督促借款人落实担保手续

3、和其他条件；据委托人授权，督促借款人落实担保手续和其他条件；4 4商业银行在核实委托资金确实到达指定的委托人账户后，按商业银行在核实委托资金确实到达指定的委托人账户后，按委托人要求将委托资金划至委托人指定的借款人账户。委托人要求将委托资金划至委托人指定的借款人账户。（二）委托人的资格（三）委托资金来源（四）借款人的资格（五）委托资金用途（六）期限、利率和费率二、委托贷款业务核算二、委托贷款业务核算（一）会计科目“代理业务资产”资产类“代理业务负债”负债类（二）会计核算1.收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借：存放中央银行款项/吸收存款贷：代理业务负债2.发放受托的贷款，应按实际发放的金额，

4、借：代理业务资产本金贷：吸收存款3.收回受托贷款，应按实际收到的金额，借：吸收存款 贷：代理业务资产本金代理业务资产已实现未结算损益4.定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借：代理业务资产已实现未结算损益 贷：代理业务负债 手续费及佣金收入5.按规定划转、核销或退还代理业务资金，借：代理业务负债 贷：存放中央银行款项/吸收存款 第二节第二节 代理债券业务的核算代理债券业务的核算 一、代理债券业务概述一、代理债券业务概述债券是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约

5、定条件偿还本金的债权债务凭证。债券是一种有价证券所谓代理债券业务，是指银行作为债券代理经纪人，受客户委托代理发行、代理兑付、承销国家债券、金融债券、企业债券等业务。债券种类1.政府债券2.金融债券3.企业债券二、代理债券业务核算（一）会计科目“代理兑付债券”账户，资产类“代理兑付债券款”账户，负债类，（一）代销方式的核算 1.银行收到客户的债券时，按与客户约定的价款在表外记账。其会计分录如下：收入：代理发行库存债券债券 2.银行发行债券收到款项时，应在账内作会计分录如下：借：库存现金（或账户）贷：代理发行债券债券同时，在表外科目记账，其会计分录如下：付出：代理发行库存债券债券3.代销结束，将售

6、出债券款支付给客户，并扣收手续费，其会计分录为：借：代理发行债券债券贷：库存现金（或账户）手续费及佣金收入代理发行债券收入 若代理债券有剩余，应将未销售债券退回客户，冲销表外记录，其会计分录如下；付出：代理发行库存债券债券（二）余额包销方式的核算 借：长期投资债券投资 贷：库存现金（或账户）同时，冲销表外科目记录。其分录为：付出：代理发行库存债券债券然后，将购入的债券在表外科目核算。其分录为：收入：有价单证债券（三）全额承购包销方式的核算 1.银行与客户签约全额承购代理发行债券时，以承购价入账，其会计分录为：借：代理发行债券债券 贷：库存现金（或账户）2.银行以市价公开销售代理发行债券时，其会

7、计分录为：借：库存现金（或账户）贷：债券发行 3.按期结转已售代理发行债券的成本，其会计分录为：借：债券发行 贷：代理发行债券 4.按期结转代发行债券业务的差价收入，按月转入“本年利润”账户，其会计分录为：借：债券发行贷：本年利润若“债券发行”账户为借方余额，表示为亏损，则会计分录为：借：本年利润 贷：债券发行 5.发行期结束后，若还有剩余的代理发行债券，应按规定转为银行自己的长期投资，其会计分录为：借：长期投资债券投资 贷：代理发行债券（四）代理兑付债券业务的核算（四）代理兑付债券业务的核算 银行收到待兑付资金时，其会计分录为：银行收到待兑付资金时，其会计分录为：借：存放中央银行款项等科目借

8、：存放中央银行款项等科目 贷：代理兑付债券款贷：代理兑付债券款 在受托期内，将全部债券如数兑完，其会计分录在受托期内，将全部债券如数兑完，其会计分录为：为：借：代理兑付债券借：代理兑付债券 贷：库存现金等科目贷：库存现金等科目 将已收回的债券转交该委托人，并向其收将已收回的债券转交该委托人，并向其收取代兑付手续费，其会计分录为：取代兑付手续费，其会计分录为：借：代理兑付债券款借：代理兑付债券款 贷：代理兑付债券贷：代理兑付债券 同时：同时：借：库存现金借：库存现金/吸收存款等科目吸收存款等科目 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代兑付收入代兑付收入 第三节第三节 营业网点代理行证券交易的

9、核算营业网点代理行证券交易的核算一、代理行证券交易概述一、代理行证券交易概述代理证券业务是指商业银行银行接受委托办理的代理发行、兑付、买卖各类有价证券的业务,还包括接受委托代办债券还本付息、代发股票红利、代理证券资金清算等业务。有价证券主要包括国债、公司债券、金融债券、股票等。二、代理行证券交易核算二、代理行证券交易核算（一）证券兑付业务的核算（一）证券兑付业务的核算1.1.当收到客户交来的代兑付证券款时，商业当收到客户交来的代兑付证券款时，商业银行为客户开设资金专户，会计分录为：银行为客户开设资金专户，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款户户贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款 2.2.在兑

10、付期内，某商业银行陆续收到客户交在兑付期内，某商业银行陆续收到客户交来实物证券，按实际兑付金额办理兑付手来实物证券，按实际兑付金额办理兑付手续，兑付期内，编制如下会计分录：续，兑付期内，编制如下会计分录：借：代理兑付证券借：代理兑付证券 贷：吸收存款贷：吸收存款(或库存现金等或库存现金等)3.结算手续费，并交付委托单位已兑付债券。商业银行按兑付债券资金的相应比例计收代理兑付手续费，将剩余资金划回客户账户，作如下分录：借：代理兑付证券款 贷：手续费及佣金收入 代理兑付证券 吸收存款亿霖公司（二）证券承销业务的核算（二）证券承销业务的核算 1.1.余额包销方式余额包销方式 与证券交易所交割，应按实

11、际收到的金额，与证券交易所交割，应按实际收到的金额，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：结算备付金借：结算备付金 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款（3 3）未售出部分由商业银行认购，按发行）未售出部分由商业银行认购，按发行价格，编制如下会计分录：价格，编制如下会计分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产(或可供出售金融资产或可供出售金融资产)贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款（4 4）发行期结束，将所募资金付给委托单）发行期结束，将所募资金付给委托单位，并收取手续费，编制如下会计分录：位，并收取手续费，编制如下会计分录：借：代理承销证券款借：代理承销证券款贷：吸收存款贷：吸收存款委

12、托单位户委托单位户 手续费及佣金收入手续费及佣金收入2.代销方式网上发行结束，与证券交易所交割清算，以发行价款减去上网费用记账，会计分录为：借：结算备付金 其他应收款项应收代垫单位上网费用贷：代理承销证券款 （3）将发行证券款交委托单位，并扣收手续费和代垫上网费用，编制如下会计分录：借：代理承销证券款贷：其他应收款项应收代垫单位上网费用 手续费及佣金收入 吸收存款A单位 （4）发行期结束，将未售出的证券退还客户，销记备查登记簿。第四节第四节 保证业务的核算保证业务的核算一、保证业务概述一、保证业务概述担保是指一个法律主体承担对另一个主体债务和义务的保证契约。它包括银行保函和安慰信两大类。（一）

13、相关规定（一）相关规定（二）保函业务种类（二）保函业务种类 1.1.信用保函信用保函 （1 1）投标保函）投标保函（2 2）履约保函）履约保函（3 3）预付款保函）预付款保函2.2.融资保函融资保函 二、保证业务核算二、保证业务核算（一）反担保的核算借：吸收存款被保证人户(或科目户)贷：保证金存款申请人户（二）收取手续费的核算“出具保函协议书”生效后，经办行应根据业务部门通知按照“出具保函协议书”的约定及时向被保证人收取手续费，同时，填制业务收费凭证并办理转账，编制如下会计分录：借：吸收存款被保证人户贷：手续费及佣金收入担保业务收入户（三）出具保函 营业柜台收到业务部门出具的保函时，应该同时填

14、制表外科目收入凭证，并登记表外科目明细账：收：开出保函申请人户（四）担保垫款的处理1.被保证人在合理时间内未能筹足偿债资金时，经办行垫付款项，影响被保证人和反担保人主张追索权及反担保债权。（1）申请人采取交存保证金方式提供反担保的，应首先全额扣划保证金，不足部分列入“逾期贷款担保垫款”科目核算。借：吸收存款被保证人户 保证金存款申请人户 逾期贷款担保垫款被保证人户 贷：吸收存款保函收益人户同时填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：付出：开出保函申请人户（2）结计担保垫款利息收入。会计分录：借：应收利息应收担保垫款利息被保证人户 贷：利息收入担保垫款利息收入户（3）收回担保垫款时，客户填制支

15、付凭证偿还垫款，支付凭证第一联加盖“转讫”章后退客户。会计分录为：借：吸收存款被保证人户 贷：逾期贷款担保垫款被保证人户应收利息应收担保垫款利息被保证人户（五）保函到期或终止担保的处理借：保证金存款申请人户 贷：吸收存款被保证人户同时填制表外科目付出凭证，登记表外科目账：付出：开出保函申请人户第五节第五节 保管箱业务的核算保管箱业务的核算一、保管箱业务概述一、保管箱业务概述保管箱业务是代理保管的一种，指银行将自己设有的专用保管箱出租给客户使用，客户在此保管贵重物品与单证的租赁业务并向委托人收取手续费、保管费或租金的服务性项目。二、保管箱业务核算二、保管箱业务核算（一）相关会计科目“存入保证金”

16、，负债类“手续费及佣金收入”，损益类（二）出租保管箱，收取租金的核算借：库存现金贷：手续费及佣金收入收取保证金借：库存现金贷：存入保证金退还保证金会计分录相反。（二）续租和退租的会计处理借：存入保证金 贷：手续费及佣金收入 库存现金或相关存款科目（三）更换印鉴和挂失的处理借：库存现金/相关科目 贷：手续费及佣金收入（三）收取开箱、挂失、凿箱等手续费及工本费1.挂失、凿箱或换锁。借：库存现金/相关科目 贷：手续费及佣金收入 库存物资保管箱专用锁2.非正常凿箱。借：存入保证金/库存现金/相关科目 贷：手续费及佣金收入 库存物资保管箱专用锁3.收取赔偿金借：存入保证金/库存现金/相关科目 贷：营业外

17、收入其他营业外收入其他收入户（四）收取滞纳金借：库存现金/相关科目贷：营业外收入其他营业外收入其他收入户第六节第六节 基金托管业务的核算基金托管业务的核算 一、基金托管业务概述一、基金托管业务概述基金托管业务是指有托管资格的商业银行接受基金管理公司委托，安全保管所托管的基金的全部资产，为所托管的基金办理基金资金清算款项划拨、会计核算、基金估值、监督管理人投资运作。基金托管业务主要包括封闭式证券投资基金托管业务、开放式证券投资基金托管业务和其他基金的托管业务。（一）基本规定（二）开立基金交易账户业务在购买基金时，需开立基金账户和基金交易账户（三）TA基金账户业务TA基金账户是投资者持有某基金管理

18、公司基金的基金账号，是TRANSFER AGENT的简称 二、基金托管业务核算二、基金托管业务核算（一）基金发行基金发行是指经中国证监会批准，基金发起人进行基金募集、投资人在规定的场次认购基金单位的行为。（二）基金认购1.基金发行期内,认购成功：借：吸收存款申购人户 贷：清算资金往来营业机构往来借：清算资金往来营业机构往来 贷：存放系统内款项2.若基金认购不成功，则未中签或未配售成功的额认购款退还投资人：借：存放系统内款项贷：清算资金往来营业机构往来借：清算资金往来营业机构往来贷：吸收存款申购人户（三）基金申购（四）基金赎回借：存放系统内款项 贷：清算资金往来营业机构往来借：清算资金往来营业机

19、构往来 贷：吸收存款申购人户第七节第七节 理财业务的核算理财业务的核算一、理财业务概述一、理财业务概述理财业务是商业银行利用自身所处的经济枢纽地位、先进的科技设备和营销理念，为社会公众提供咨询、委托、保管组合最佳投资方案，存款结构方案和设计远期目标方案、帮助客户实现最佳投资回报率的综合性业务。二、理财业务核算二、理财业务核算（一）会计科目“单位结构性存款”，负债类，“应付利息”，负债类“待兑付对公理财资金”，负债类“系统内理财资金存放”，负债类“代理单位理财投资”，资产类“代理单位理财基金”，负债类“代理个人理财投资”，资产类“代理个人理财基金”，负债类（二）单位代理理财产品会计核算1.募集期

20、的处理（1）发售理财产品的处理借：吸收存款活期存款单位户贷：代理单位理财基金（2）理财产品起息日对活期利息的处理借：应付利息 贷：吸收存款活期存款单位户（3）理财资金上存的处理借：系统内理财资金存放（发售行）贷：系统内理财资金存放（总行）（4）到期兑付的处理借：系统内理财资金存放（总行）贷：系统内理财资金存放（发售行）待客户办理兑付手续时，填制借、贷方凭证进行理财产品销户基本系的实际支付。本息兑付的账务处理如下：借：代理对公理财基金待兑付对公理财资金 贷：吸收存款活期存款单位户（三）对私代理理财产品的核算1.总行代理投资的处理借：代理个人理财投资 贷：存放中央银行款项（相关科目）2.募集期的处

21、理（1）发售理财产品的处理借：吸收存款活期储蓄存款户贷：代理个人理财基金（2）理财产品起息日对活期利息的处理借：应付利息 贷：吸收存款活期储蓄存款户借：吸收存款活期储蓄存款户 贷：代扣利息税（3）理财资金上存的处理借：系统内理财资金存放（发售行）贷：系统内理财资金存放（总行）3.到期对付的处理（1）系统内的处理 借：系统内理财资金存放（总行）贷：系统内理财资金存放（发售行）（2）客户端的处理借：代理个人理财基金 贷：吸收存款活期储蓄存款户（3）总行收到理财投资本金的处理借：存放中央银行款项贷：代理个人理财投资4.提前终止的处理如涉及向客户收取提前终止手续费的，有系统自动扣收，并上划总行。其会计分录如下：借：待兑付对私理财资金（发售行）贷：代理理财手续费收入（对私）（总行）PPT模板下载：