第05章 持有至到期投资及长期股权投资3733436490cpfn.pptx

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1、第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资n n主要内容：主要内容：n n第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资n n第二节第二节 长期股权投资长期股权投资1第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资n n一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n n二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 n n三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本n n四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现n n五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值2一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n n1 1、定义、定义、

2、定义、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。n n2 2、分类、分类、分类、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付作为

3、持有至到期投资购入的债券，按债券还本付作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（息情况，一般分为三类：（息情况，一般分为三类：（息情况，一般分为三类：（1 1）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；（2 2）到期一次还本分期付息；（）到期一次还本分期付息；（）到期一次还本分期付息；（）到期一次还本分期付息；（3 3）分期还本分）分期还本分）分期还本分）分期还本分期付息。期付息。期付息。期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量说明：不同

4、类型的债券分别采用不同的确认与计量说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。方法。方法。方法。3一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n n3 3、科目设置：、科目设置：、科目设置：、科目设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置置等情况，可以设置置等情况，可以设置置等情况，可以设置“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”科目，科目，科目，科目，并设置并设置并设置并设置“债券面值债券面值债券面值债券面值”、“利息

5、调整（溢折价）利息调整（溢折价）利息调整（溢折价）利息调整（溢折价）”、“应计利息应计利息应计利息应计利息”等明细科目。等明细科目。等明细科目。等明细科目。说明：说明：说明：说明：新准则规定设置新准则规定设置新准则规定设置新准则规定设置“成本成本成本成本”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”、“应应应应计利息计利息计利息计利息”明细科目。明细科目。明细科目。明细科目。“成本成本成本成本”反映债券面值，名反映债券面值，名反映债券面值，名反映债券面值，名不副实。不副实。不副实。不副实。“利息调整利息调整利息调整利息调整”反映溢折价和手续费用。反映溢折价和手续费用。反映溢折价和手续费用。反映溢折价

6、和手续费用。本教材未使用本教材未使用本教材未使用本教材未使用“成本成本成本成本”。4二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本 5（一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因 n n债券的溢价、折价，主要是由于金融市场债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。利率与债券票面利率不一致造成的。6n n当债券票面利率当债券票面利率高于高于金融市场利率时，债金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，

7、可能会导致债券这种情况下，可能会导致债券溢价溢价。这部。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的获利息而给予债券发行者的利息返还利息返还。n n当债券票面利率当债券票面利率低于低于金融市场利率时，债金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券这种情况下，可能会导致债券折价折价。这部。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的付利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。7（二）持有至到期投资的初始投资成（二）持

8、有至到期投资的初始投资成本本n n持有至到期投资，应按购入时实际支付的持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。理，不计入债券的初始投资成本。8n n企业企业在发行日或付息日在发行日或付息日

9、购入债券时，实际购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记券的面值，借记“持有至到期投资持有至到期投资债债券面值券面值”科目；按照实际支付的全部价款科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有持有至到期投资至到期投资溢折价溢折价”科目；按实际支科目；按实际支付的全部价款，贷记付的全部价款，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。9n n企业企业在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间购入债购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至

10、购入日之间的利息。这部分利息付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。应分别不同情况进行处理。到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在1年年以内收回，应计入投资成本，借记以内收回，应计入投资成本，借记“持有持有至到期投资至到期投资利息调整利息调整”科目；科目；分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记债权，借记“应收利息应收利息”科目。科目。10说明：说明：说明：说明：会计准则规定会计准则规定会计准则规定会计准则规定：购买日，实际支付价款中包含的

11、已到期尚未支取的购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记利息，借记利息，借记利息，借记“应收利息应收利息应收利息应收利息”科目；未到期的利息，科目；未到期的利息，科目；未到期的利息，科目；未到期的利息，借记借记借记借记“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息”科目。科目。科目。科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收资产负债表日，确认利息收入时，分

12、期付息的应收利息，借记利息，借记利息，借记利息，借记“应收利息应收利息应收利息应收利息”科目；一次付息的应收科目；一次付息的应收科目；一次付息的应收科目；一次付息的应收利息，借记利息，借记利息，借记利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息”科科科科目。目。目。目。问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同。本教材本教材本教材本教材：按照可比性原则处理。：按照可比性原则处理。：按照可比性原则处理。：按照可比性原则处理。分期付息的利息分期付息的利息分期付息的利息分期付息的利息均作为均作

13、为均作为均作为“应收利息应收利息应收利息应收利息”处理，处理，处理，处理，不不不不计入摊余成本计入摊余成本计入摊余成本计入摊余成本；一次付息的利息一次付息的利息一次付息的利息一次付息的利息均作为均作为均作为均作为“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息”处理，处理，处理，处理，计入摊余成本计入摊余成本计入摊余成本计入摊余成本。11三、持有至到期投资的收益及摊余成三、持有至到期投资的收益及摊余成本本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，收入。企业购入不同还本付息方式的债

14、券，投资收益的核算方法有所不同。投资收益的核算方法有所不同。（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券（二）分期付息债券（二）分期付息债券（三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券12（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券n n企业按面值购入债券，各期投资收益的确认企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：方法有：票面利率法票面利率法和和实际利率法实际利率法。n n企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：方法有：直线法直线法和和实际利率法实际利率法。n n我国现行会计准则规定，我国现行会计准则规定，应采用实际利率

15、法应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。础上确认债券的摊余成本。n n摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。溢折价摊销以后的余额。13n n实际利率法的特点是各期的投资收益率保实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额

16、，利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。作较为复杂。141、按面值购入债券的投资收益确认、按面值购入债券的投资收益确认与计量。与计量。15n n采用采用采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法确认各期的投资收益，确认各期的投资收益，确认各期的投资收益，确认各期的投资收益，首先首先首先首先应

17、以应以应以应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率也不同）；利率也不同）；利率也不同）；利率也不同）；然后然后然后然后按照初始投

18、资成本或摊余成按照初始投资成本或摊余成按照初始投资成本或摊余成按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。n n采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应计利

19、息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，不必进行划分，因此，不必进行划分，因此，不必进行划分，因此，不必进行划分，因此，“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”科目科目科目科目下，可以只设下，可以只设下，可以只设下，可以只设“投资成本投资成本投资成本投资成本”明细科目，不再设置明细科目，不再设置明细科目，不再设置明细科目，不再设置“溢折价溢折价溢折价溢折价”和和和和“应计利息应计利息应计利息应计利息”明细科目。明细科目。明细科目。明细科目。16

20、n n说明：说明：说明：说明：新准则规定，设置新准则规定，设置新准则规定，设置新准则规定，设置“成本成本成本成本”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”、“应计利息应计利息应计利息应计利息”明细科目。按照新准则，例明细科目。按照新准则，例明细科目。按照新准则，例明细科目。按照新准则，例5-25-2的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：06.01.01 06.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100000 10000006.12.31

21、 06.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10000 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 455 455 投资收益投资收益投资收益投资收益 9545 954507.12.31 07.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10000 10000 利息调整利息调整利息调整利息调整 455 455 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 10445

22、 1044508.01.01 08.01.01 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 120000 120000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 100000 100000 应计利息应计利息应计利息应计利息 20000 20000172、溢价购入债券的投资收益确认与计、溢价购入债券的投资收益确认与计量量 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，券时，已经多支付债券发行者一部分价款，

23、这部分价款属于给发行者的利息返还，应这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。票面利息收入。企业溢价购入债券的投资企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。18n n采用采用实际利率法实际利率法摊销债券溢价及确认投资摊销债券溢价及确认投资收益，收益，可以采用与面值购入债券相同的方可以采用与面值购入债券相同的方法法直接确认投资收益，直接确认投资收益，也可以在确认投资也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额销额。如果

24、采用后者，则应根据确认的票。如果采用后者，则应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认溢价摊销额。差额，确认溢价摊销额。19n n说明说明 按新准则规定，例按新准则规定，例5-4的会计处理为：的会计处理为：2006.01.012006.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 200000 200000 利息调整利息调整利息调整利息调整 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 206000 2060002006.12.312006.12.31 借：持有

25、至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20000 20000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 3650 3650 投资收益投资收益投资收益投资收益 16350 16350 203、折价购入债券的投资收益确认与计、折价购入债券的投资收益确认与计量量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入也企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，券时，已经少支付债券发行者一部分

26、价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。收益。企业折价购入债券的投资收益，应企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。为票面利息与折价摊销额之和。21n n采用实际利率法摊销债券折价及确认投资采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，收益，可以采用与面值购入债券相同的方可以采用与面值购入债券相同的方法法直接确认投资收益，直接确认投资收益，也可以在确认投资也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额销额。如果采用后者，

27、也应根据确认的票。如果采用后者，也应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认折价摊销额。差额，确认折价摊销额。22n n说明说明 按新准则规定，例按新准则规定，例5-6的会计处理为：的会计处理为：2006.07.012006.07.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 200000 200000 应计利息应计利息应计利息应计利息 10000 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 6000 6000 贷：银

28、行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 204000 2040002006.12.312006.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10000 10000 利息调整利息调整利息调整利息调整 1356 1356 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 11356 11356 23（二）分期付息债券（二）分期付息债券n n到期一次还本分期付息债券的投资收益确到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是资收益确认

29、与计量基本相同，只是确认的确认的应收票面利息作为短期债权处理应收票面利息作为短期债权处理，通过，通过“应收利息应收利息”科目核算。科目核算。n n我国会计准则规定，我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法进进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。券的摊余成本。24 四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现 n n持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企的

30、到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完在债券

31、投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和科目的余额均为债券面值和科目的余额均为债券面值和科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记应计利息。收回债券面值及利息时，应借记应计利息。收回债券面值及利息时，应借记应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银银银银行存款行存款行存款行存款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“持有至到期

32、投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”科目。科目。科目。科目。25五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值 n n企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。生减值的，应当计提减值准备。生减值的，应当计提减值准备。生减值的，应当计提减值准备。n n持有至到期投资

33、发生减值时，应当将该持有至到持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记借记借记借记“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记科目，

34、贷记科目，贷记“持有至到期持有至到期持有至到期持有至到期投资减值准备投资减值准备投资减值准备投资减值准备”科目。科目。科目。科目。n n预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。合同规定的现行实际利率折现计算。合同规定的现行实际利率折现计算。合同规定的现行实际利率折现计算。

35、26n n持有至到期投资确认减值损失后，如有客持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。到期投资在转回日的摊余成本。27第二节第二节 长期股权投资长期股权投资n n一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述n n二、长期

36、股权投资的取得二、长期股权投资的取得n n三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法n n四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法n n五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值n n六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置n n七、长期股权投资成本法与权益法的转换七、长期股权投资成本法与权益法的转换28一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述n n（一）长期股权投资的性质一）长期股权投资的性质n n（二）投资企业与被投资企业的关系（二）投资企业与被投资企业的关系29（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质n n长期股权投资是指通过投出各种资产取得长

37、期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。东，有参与被投资企业经营决策的权利。30（二）投资企业与被投资企业的关（二）投资企业与被投资企业的关系系n n按照投资企业对被投资企业的影响程度，按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以投资企业与被投资企业

38、的关系可以分为以下几种类型：下几种类型：n n1控制控制 n n2共同控制共同控制 n n3重大影响重大影响 n n4无重大影响无重大影响 31n n1 1控制控制控制控制n n控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。利益。利益。利益。一般来说，企业的重大财务和经营决策需一般来说，企业的重大财务和

39、经营决策需一般来说，企业的重大财务和经营决策需一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业企业企业企业持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本，通常，通常，通常，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投

40、资企业半数以上表决权资本，但企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够能够能够能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权以上表决权以上表决权以上表决权，或，或，或，或能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员，或，或，或，或在在在在董事会中拥有半数以上投票权董事会中拥有半数以上投票权董事会中拥有半数以上投票权董事会中拥有半数以上投票权等，也

41、视为对被投等，也视为对被投等，也视为对被投等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。公司。公司。公司。32n n2共同控制共同控制n n共同控制是指按照合同约定与其他投资者共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有

42、共同控制权的具有共同控制权的各投资方所持有的表决各投资方所持有的表决权资本相同权资本相同。在这种情况下，被投资企业。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业合营企业 33n n3 3重大影响重大影响重大影响重大影响n n重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的

43、权利，但并不能够控制或者与其他方一起共与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，同控制这些决策的制定。一般来说，同控制这些决策的制定。一般来说，同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在投资企业在投资企业在投资企业在被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事，或，或，或，或能够参与被能够参与被能够参与被能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的

44、财务和经营决策的制定，则对被投资，则对被投资，则对被投资，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。34n n 4无重大影响无重大影响n n无重大影响是指投资企业对被投资企业不无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。响。35

45、二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是类是企业合并取得企业合并取得的；的；n n企业合并取得的长期股权投资，又分为：企业合并取得的长期股权投资，又分为：同一控制同一控制下企业合并和下企业合并和非同一控制非同一控制下企业合下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得的并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。长期股权投资，会计处理方法有所不同。n n另一类另一类是非企业合并是非企业合并取得的。取得的。36二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得n n（一）同一控制下企业合并取得的

46、长期股（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资权投资n n（二）非同一控制下企业合并取得的长期（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资股权投资n n（三）非企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资37（一）同一控制下企业合并取得的（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资长期股权投资n n同一控制下的企业合并，是指参与合并的同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在企业在合并前后均受同一方或相同的多方合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制，且该控制并非暂时性的最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，例如，A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司

47、将其持有公司将其持有C公司公司60%的股权转让给的股权转让给B公公司。转让股权后，司。转让股权后，B公司持有公司持有C公司公司60%的的股权，但股权，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公司所控制。公司所控制。38n n同一控制下的企业合并，在合并日取得同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。并方，参与合并的其他企业为被合并方。n n合并日，是指合并方实际取得对被合并合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。方控制权的日期。n n同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合合并

48、双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的并行为不完全是自愿进行和完成的，这，这种企业合并不属于交易行为，而是参与种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量行初始计量。391 1、合并方以、合并方以、合并方以、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担债务债务债务债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按等方式取得被合并方的股权，应在合并日按等方式取得被合并

49、方的股权，应在合并日按等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本，借记借记借记借记“长期股权长期股权长期股权长期股权投资投资投资投资投资成本投资成本投资成本投资成本”科目科目科目科目；按照支付现金或转让；按照支付现金或转让；按照支付现金或转让；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，非现金资产、承担债务的账面价值，

50、非现金资产、承担债务的账面价值，非现金资产、承担债务的账面价值，贷记贷记贷记贷记“银行银行银行银行存款存款存款存款”以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目；按照长期股；按照长期股；按照长期股；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资