持有至到期投资与长期股权投资(PPT 37页)cila.pptx

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1、内容：内容：第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资第二节第二节 长期股权投资的初始确认长期股权投资的初始确认第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第六章第六章 持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资重点与难点重点与难点:1 1、明确长期股权投资的核算范畴、明确长期股权投资的核算范畴2 2、掌握不同情况下初始投资的确认、掌握不同情况下初始投资的确认3 3、掌握长期股权投资核算的成本法与权益、掌握长期股权投资核算的成本法与权益法（法（适用范围、核算方法适用范围、核算方法）。）。6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资一、概念一、概念（一）定义（一）定义

2、 到期日固定到期日固定、收回金额固定或可以确定收回金额固定或可以确定，企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产融资产(国债与企业债券国债与企业债券)。（二）特点（二）特点 （了解）（了解）长期债权投资；主观上有意图；客观上有能力长期债权投资；主观上有意图；客观上有能力 6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的会计核算二、持有至到期投资的会计核算核算环节：核算环节：投资确认投资确认收益确认（利息）收益确认（利息）投资投资回收回收账户设置：账户设置：持有至到期投资持有至到期投资面值面值 应计利息应计利息 利息调整利息调整6.1

3、6.1 持有至到期投资持有至到期投资（一）取得投资（一）取得投资 按取得投资的按取得投资的面值面值计入计入“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入“应收利息应收利息”，实际支付金额，贷记，实际支付金额，贷记“银行存款银行存款”，差，差额计入额计入“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”分录：分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 （应收利息）（应收利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：银行存款（实际支付款）贷：银行存款（实际支付款）（持有至到期投资（持有至到期投资利

4、息调整）利息调整）溢、折价溢、折价6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）各期期末收益确认（二）各期期末收益确认 应得利息应得利息：面值：面值 票面利率票面利率 计息期计息期 “持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”或或“应计利息应计利息”实际收益实际收益：摊余成本摊余成本 实际利率实际利率 计息期计息期“投资收益投资收益”差额差额“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”（溢折价摊销）（溢折价摊销）摊余成本：截止本期期初投资占用的实际成本摊余成本：截止本期期初投资占用的实际成本（“持有至到持有至到期投资期投资成本成本”与与“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整

5、”账面余额）账面余额）6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资分录：分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （应收利息）（应收利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整）6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资例：例：20082008年年1 1月月1 1日，甲公司支付日，甲公司支付10 00010 000元（含交元（含交易费用）从活跃市场上购得某公司易费用）从活跃市场上购得某公司5 5年期债券，面年期债券，面值值12 50012 500元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，

6、按年支付利息，通，按年支付利息，通过计算，该债券的实际利率过计算，该债券的实际利率10%10%。时间时间应收利息应收利息实际收益实际收益摊销额摊销额摊余成本摊余成本08-1-108-1-11000008-12-3108-12-3159010004101041009-12-3109-12-3159010414511086110-12-3110-12-315901086.1496.111357.111-10-3111-10-315901135.71545.7111902.8112-12-3112-12-315901187.19597.1912500125004.72%摊余成本摊余成本10%6.1

7、6.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）期末计价（三）期末计价计价原则计价原则 账面价值账面价值与与预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值孰低孰低账户设置账户设置“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”“资产减值损失资产减值损失”业务处理业务处理6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资（四）到期收回投资（四）到期收回投资分录：分录：（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）借：银行存款借：银行存款 （本息之和）（本息之和）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息或：或：（分期付息，到期还本）（分期付息，到期还本）借：银行存款借：银

8、行存款 （本金）（本金）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资（五）其他业务处理（五）其他业务处理中途出售中途出售持有至到期投资持有至到期投资 差额差额“投资收益投资收益”将持有至到期投资到期前将持有至到期投资到期前重新分类重新分类为可供出售投为可供出售投资资 差额差额“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”NO.106-NO.106-例例4-124-121 1、企业会计准则第、企业会计准则第2 2号号长期股权投长期股权投资资（20062006年年2 2月月5 5日日 财政部）财政部）2 2、企业会计准则、企业会计准则（20062006年

9、年2 2月月5 5日日 财政部）财政部）3 3、企业会计准则、企业会计准则应用指南应用指南（20062006）（）（20062006年年1010月月3030日日 财政部）财政部）长期股权投资长期股权投资投资投资目的：目的：为获得收益与资本增值为获得收益与资本增值分类：分类：按性质：按性质：权益投资与债权投资权益投资与债权投资按管理层意图：按管理层意图：交易型投资、可供出售投资、交易型投资、可供出售投资、持有至到期投资、长期股权投资持有至到期投资、长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资性质：性质：权益性权益性投资投资内容（内容（NO.123NO.123）1 1、可以向被投资

10、企业实施、可以向被投资企业实施控制控制的投资（对子公的投资（对子公司的投资）司的投资）2 2、与合营方一同对被投资企业实施、与合营方一同对被投资企业实施共同控制共同控制的的投资（合营）投资（合营）3 3、对被投资企业、对被投资企业有重大影响有重大影响的投资（联营）的投资（联营）4 4、对被投资企业、对被投资企业无控制、共同控制、重大影响无控制、共同控制、重大影响且在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计且在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计量量的投资。的投资。长期股权投资长期股权投资6.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、计量原则一、计量原则 应按应按初始投资成本初始投

11、资成本计量计量与企业合并投资或非与企业合并投资或非企业合并投资有关企业合并投资有关二、企业合并形成的长期股权投资初始计量二、企业合并形成的长期股权投资初始计量（一）企业合并（一）企业合并 1、含义：、含义：2、合并类别、合并类别按合并方式：按合并方式：控股合并控股合并、吸收合并、新设合并、吸收合并、新设合并按是否在同一控制下进行按是否在同一控制下进行 同一控制下的合并、非同一控制下的合并同一控制下的合并、非同一控制下的合并 6.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量6.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（二）（二）同一控制下的企业合并初始投资确认同一控制

12、下的企业合并初始投资确认确认科目：确认科目：“长期股权投资长期股权投资”确认金额：初始投资成本，即确认金额：初始投资成本，即“按持股比例在按持股比例在合合并日并日取得被合并企业所有者权益账面价值的取得被合并企业所有者权益账面价值的份额份额”初始投资与实际成本之间的差额：调整初始投资与实际成本之间的差额：调整“资本公资本公积积”，不足部分不足部分调整留存收益调整留存收益(“盈余公积盈余公积”、利润分配利润分配未分配利润未分配利润)合并相关费用：计入当期损益（管理费用）合并相关费用：计入当期损益（管理费用）6.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资（份额）借：长

13、期股权投资（份额）管理费用管理费用 （资本公积（资本公积/盈余公积盈余公积/未分配利润）未分配利润）贷：银行存款贷：银行存款等等 （实际成本）（实际成本）资本公积资本公积例：例：NO.125-6.11/12NO.125-6.11/126.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（三）（三）非同一控制下的企业合并初始投资确认非同一控制下的企业合并初始投资确认确认科目：确认科目：“长期股权投资长期股权投资”确认金额：初始投资成本，即合并企业的确认金额：初始投资成本，即合并企业的合并成合并成本，本，包括包括购买方购买方为取得投资放弃的资产、承担负为取得投资放弃的资产、承担负债、发行权

14、益性证券的债、发行权益性证券的公允价值公允价值与合并直接相关费用（审计费、咨询费）计入当与合并直接相关费用（审计费、咨询费）计入当期损益期损益-“管理费用管理费用”初始投资与实际成本之间的差额：计入当期损益初始投资与实际成本之间的差额：计入当期损益（“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”）6.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值）管理费用管理费用 （营业外支出）（营业外支出）贷：银行存款贷：银行存款等等 （实际成本）（实际成本）营业外收入营业外收入例例:NO.126-5.13:NO.126-5.136.2

15、 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、非企业合并形成的长期股权投资初始计量三、非企业合并形成的长期股权投资初始计量 -参照非同一控制下企业合并投资的初始确认参照非同一控制下企业合并投资的初始确认（一）支付（一）支付现金现金取得取得 初始投资成本初始投资成本实际成本（买价、实际成本（买价、手续费、手续费、佣金、税金佣金、税金）（二）以（二）以发行权益性证券方式发行权益性证券方式取得取得 初始投资成本初始投资成本权益性证券的公允价值权益性证券的公允价值 发行手续费、佣金发行手续费、佣金冲减溢价收入（资本公冲减溢价收入（资本公积），不足部分冲减留存收益（盈余公积、未分配积），不足

16、部分冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）利润）6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资一、长期股权投资后续计量后续计量的方法的方法成本法成本法 核算重点：从被投资企业获取的核算重点：从被投资企业获取的股利股利权益法权益法 核算重点：在被投资企业获取的核算重点：在被投资企业获取的份额（被投资份额（被投资企业可辨认净资产公允价值企业可辨认净资产公允价值持股比例）持股比例）6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二、长期股权投资成本法核算二、长期股权投资成本法核算（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 1 1、投资企业可以对被投资企业实施

17、、投资企业可以对被投资企业实施控制控制的长的长期股权投资。期股权投资。2 2、投资企业对被投资企业、投资企业对被投资企业不具有不具有共同控制和共同控制和重大影响，重大影响，并且并且在活跃市场中在活跃市场中没有没有报价、公允报价、公允价值价值不能不能可靠计量的长期股权投资。可靠计量的长期股权投资。6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的成本法核算（二）长期股权投资的成本法核算 1 1、取得核算、取得核算按按实际取得成本实际取得成本（买价、直接相关费用）计价（买价、直接相关费用）计价如果是同一控制下的企业合并形成长期股权投如果是同一控制下的企业合并形成长期股

18、权投资，则以合并日享有被合并企业所有者权益的资，则以合并日享有被合并企业所有者权益的份额计价。份额计价。公允价值公允价值6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的成本法核算（二）长期股权投资的成本法核算 2 2、股利的核算、股利的核算借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益例：例：NO.1275-156.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量例：东方公司例：东方公司2006年年1月月1日以日以800万元的价格万元的价格购入成达公司购入成达公司3%的股份，购买中支付相关税费的股份，购买中支付相关税费30000元。东方公司在取得投资

19、后，成达公司元。东方公司在取得投资后，成达公司实现的净利润及利润分配情况见表：实现的净利润及利润分配情况见表：年度年度成达公司实现净利润（元）成达公司实现净利润（元）当年度分配利润（元）当年度分配利润（元）200710 000 000 9 000 000200820 000 00016 000 000要求：根据业务进行相关业务处理要求：根据业务进行相关业务处理6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量三、长期股权投资权益法核算三、长期股权投资权益法核算（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围 1 1、投资企业可以对被投资企业实施、投资企业可以对被投资企业实施共同控制共同控

20、制的长期股权投资。的长期股权投资。2 2、投资企业对被投资企业、投资企业对被投资企业具有具有重大影响的长重大影响的长期股权投资。期股权投资。投资者的关注：在被投资企业的投资者的关注：在被投资企业的权益份额权益份额的变化的变化可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值持股比例持股比例6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）账户设置（二）账户设置 长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本 -损益调整损益调整 -所有者权益其他变动所有者权益其他变动 6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的权益法核算（三）长期股权投资的权益法核算 1

21、1、取得核算、取得核算实际成本实际成本（买价、直接相关费用）（买价、直接相关费用）应享有被投应享有被投资企业份额（被投资企业可辨认净资产公允价值资企业份额（被投资企业可辨认净资产公允价值持股比例）持股比例）以实际成本确认以实际成本确认“长期股权投资长期股权投资”实际成本实际成本（买价、直接相关费用）（买价、直接相关费用）应享有被投应享有被投资企业份额（被投资企业可辨认净资产公允价值资企业份额（被投资企业可辨认净资产公允价值持股比例）持股比例）以应享有被投资企业份额确认以应享有被投资企业份额确认”长长期股权投资期股权投资”，差额计入，差额计入“营业外收入营业外收入”。（计价基础：公允价值）（计价

22、基础：公允价值）6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的权益法核算（二）长期股权投资的权益法核算 2 2、持有核算、持有核算 思考：影响被投资企业所有者权益变动的因素？思考：影响被投资企业所有者权益变动的因素？被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润被投资企业发放现金股利被投资企业发放现金股利被投资企业发生净亏损被投资企业发生净亏损被投资企业资本公积变化被投资企业资本公积变化6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量实现净利润实现净利润 对被投资企业的影响：留存收益增加对被投资企业的影响：留存收益增加所所有者权益增加有者权益增加投资企业

23、所占的份额增加。投资企业所占的份额增加。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整（净利润净利润*持股比例持股比例）贷：投资收益贷：投资收益NO.129 例5-17以投资的公允价值为基以投资的公允价值为基础确认实现的净利润础确认实现的净利润6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量发放现金股利发放现金股利 对被投资企业的影响：留存收益减少对被投资企业的影响：留存收益减少所所有者权益减少有者权益减少投资企业所占的份额减少投资企业所占的份额减少 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整股利总额股利总额*持股比例持股比例=实得股利实得股利6.

24、3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量发生净亏损发生净亏损 对被投资企业的影响：留存收益减少对被投资企业的影响：留存收益减少所所有者权益减少有者权益减少投资企业所占的份额减少投资企业所占的份额减少 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（净亏损（净亏损*持股持股比例）比例）思考：如果长期股权的账面价值不足，应如何思考：如果长期股权的账面价值不足，应如何处理？处理？6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 发生净亏损发生净亏损 如果长期股权的账面价值如果长期股权的账面价值不足不足，应以应以其他实质上其他实质上构成对被投资单

25、位净投资的长期权益账面价值构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限为限确认。确认。例：例：NO.130-5-19NO.130-5-19长期应收款长期应收款6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 2 2、持有核算、持有核算被投资企业资本公积变化被投资企业资本公积变化 对被投资企业的影响：资本公积增加对被投资企业的影响：资本公积增加所所有者权益增加有者权益增加投资企业所占的份额增加投资企业所占的份额增加 借：长期股权投资借：长期股权投资其他资本公积其他资本公积 贷：资本公积贷：资本公积6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 四、长期股权投资的减值四、长期股权投资的减值计价原则计价原则 账面价值与预计可收回金额（现值）孰低账面价值与预计可收回金额（现值）孰低账户设置账户设置 资产减值损失资产减值损失 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备注：长期股权投资减值一经确认，不得转回注：长期股权投资减值一经确认，不得转回