收入、费用与利润讲义gzrz.pptx

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1、第十一章第十一章 收入、费用与利润收入、费用与利润营业收入的内容与确认营业收入的内容与确认费用的分类与确认费用的分类与确认营业外收支的内容营业外收支的内容利润总额的构成利润总额的构成所得税费用所得税费用净利润的结算与分配净利润的结算与分配营业收入的概念与内容营业收入的概念与内容n指企业在日常活动中形成的、可导致所有者指企业在日常活动中形成的、可导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项（作为负债处理）。代收的款项（作为负债处理）。n按性质分为：按性质分为：销售商品收

2、入、提供劳务收入销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入和让渡资产使用权的收入n按企业经营业务的主次分为：主营业务收入按企业经营业务的主次分为：主营业务收入和其他业务收入和其他业务收入?商品销售收入的确认商品销售收入的确认n企业销售商品时，必须同时符合以下企业销售商品时，必须同时符合以下5 5个个条件，才可确认为收入：条件，才可确认为收入：企业已将商品所有权上主要风险和报酬企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方转移给买方 企业没有保留通常与所有权相联系的继企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 收入的金额可以

3、可靠地计量收入的金额可以可靠地计量 相关的经济利益能够流入企业相关的经济利益能够流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量n借：银行存款、应收账款、应收票据借：银行存款、应收账款、应收票据 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品特殊销售业务的处理：特殊销售业务的处理：n委托代销商品：委托代销商品：视同卖断方式，见视同卖断方式，见P201例例112 支付手续费方式，见支付手续费方式，见P202例例113n分期收款销售：

4、分期收款销售：未实现融资收益的确未实现融资收益的确认，见认，见P203例例114n售后回购售后回购：融资行为，收到的款项确认融资行为，收到的款项确认为一项负债为一项负债 劳务收入的确认和计量劳务收入的确认和计量n企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用可靠估计的，采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务确认提供劳务的收入。即指按提供劳务交易的完工进度（工的收入。即指按提供劳务交易的完工进度（工作量的比例、已经发生的成本占估计总成本的作量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例）确认收入与费用的方法比例）确认收入与费用的方法。n采用完工百分

5、比法的条件：采用完工百分比法的条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量合同总收入和总成本能够可靠地计量 与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 劳务的完成进度能够可靠地确定劳务的完成进度能够可靠地确定完工百分比法：完工百分比法：n企业应在资产负债表日按提供劳务收入企业应在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务收入后的金额，确认当期计已确认劳务收入后的金额，确认当期劳务收入。劳务收入。n同时，按提供劳务估计总成本乘以完工同时，按提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务进度扣除以前会计期

6、间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。成本后的金额，结转当期劳务成本。n举例见建造合同收入确认！举例见建造合同收入确认！成本补偿法：成本补偿法：n如果企业在资产负债表日提供劳务交易如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，分别下列情况的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理：处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务的，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本收入，并按相同金额结转劳务成本 已经发生的劳务成本预计不能够得到补已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应将已经发生

7、的劳务成本计入当期损益，偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入不确认提供劳务收入 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认n资金利息收入：资金利息收入：按照他人使用本企业货按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率（或合同利率）币资金的时间和实际利率（或合同利率）计算确定计算确定。n资产使用费收入：资产使用费收入：转让商标权、专利权、转让商标权、专利权、特许经营权等无形资产使用权收入，按特许经营权等无形资产使用权收入，按合同或协议约定的收费时间和方法计算合同或协议约定的收费时间和方法计算确定，记入确定，记入“其他业务收入其他业务收入”。建造合同收入的确认建造合同收

8、入的确认n建筑安装企业与生产飞机、轮船、大型机器设建筑安装企业与生产飞机、轮船、大型机器设备等制造企业：生产周期长、单位价值高备等制造企业：生产周期长、单位价值高n甲乙方签订建造合同甲乙方签订建造合同：固定造价合同与成本加：固定造价合同与成本加成合同成合同n合同分立：合同分立：形式上一项合同但建造的各项资产形式上一项合同但建造的各项资产在商务谈判、设计施工和价款结算上相互分离在商务谈判、设计施工和价款结算上相互分离n合同合并：合同合并：形式上多项合同实质上一项合同，形式上多项合同实质上一项合同，按一缆子交易签订、密切相关、同时或依次履按一缆子交易签订、密切相关、同时或依次履行，会计上作为一个核

9、算对象行，会计上作为一个核算对象合同收入与成本的组成：合同收入与成本的组成：n合同收入的组成：合同收入的组成：合同规定的初始收入合同规定的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的追因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入加收入n合同成本的组成：合同成本的组成：直接费用：直接材料、直接人工、机直接费用：直接材料、直接人工、机械使用费、其他直接费用械使用费、其他直接费用 间接费用：施工单位的管理费用间接费用：施工单位的管理费用 分包成本：支付给分包单位的工程价款分包成本：支付给分包单位的工程价款合同收入与成本的确认：合同收入与成本的确认：n建造合同的结果能可靠估计的建造合同的结果能可靠估计的完工百完

10、工百分比法分比法n建造合同的结果不能可靠估计的建造合同的结果不能可靠估计的成本成本补偿法补偿法n见见P208例例1115费用的分类费用的分类n费用按与收入的相关性分为：费用按与收入的相关性分为：直接费用（营业成本，如产品制直接费用（营业成本，如产品制造成本、商品进价成本）造成本、商品进价成本）期间费用（销售费用、管理费用、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）财务费用）销售费用销售费用n本科目核算企业销售商品和材料、提供本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品险费、包装费、展览费和广告费、商品维修

11、费、预计产品质量保证损失、运输维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等费等经营费用经营费用。管理费用管理费用n企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费，管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费，如行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗

12、、如行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、固定资产折旧、低值易耗品摊销、办公费和差固定资产折旧、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费（包括董事会成旅费等、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。排污费等。财务费用财务费用n本科目核算企业为筹集生产经营所需资

13、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。现金折扣等。营业外收入营业外收入n企业发生的与其经营活动无直接关系企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入的各项净收入：如处置非流动资产利：如处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后确实无法支付而按规定程序经批

14、准后转作营业外收入的应付款项（大冶特转作营业外收入的应付款项（大冶特钢）等。钢）等。n多为非经常性损益多为非经常性损益 ！噪音？！噪音？！n南宁糖业：南宁糖业：2010年的罚款收入年的罚款收入马丁马丁.居居里投资公司！里投资公司！n三安光电：三安光电：2011年先后年先后13次收到政府补次收到政府补贴共贴共17亿元。如亿元。如1-5月收到芜湖市政府购买月收到芜湖市政府购买MOCVD设备补贴款设备补贴款5.055亿元。公司子公亿元。公司子公司日芯光伏科技先后四次累计收到淮南市及司日芯光伏科技先后四次累计收到淮南市及开发区政府开发区政府9.5亿元购买相关生产设备和亿元购买相关生产设备和“科技三项科

15、技三项”补贴。补贴。12月月28日收到福建安溪日收到福建安溪县对蓝宝石衬底项目拨付县对蓝宝石衬底项目拨付“科技三项科技三项”财政补财政补贴资金贴资金2亿元。亿元。京东方近年财务指标京东方近年财务指标财务指标财务指标2009年年2010年年2011年年2012年年上半年上半年净利润净利润0.49亿元亿元-20亿元亿元5.61亿元亿元-7.87亿亿元元营业利润营业利润-13亿元亿元-23亿元亿元1.57亿元亿元-12亿元亿元非经常性非经常性损益损益12亿元亿元（政府补（政府补助助7亿）亿）0.79亿元亿元 43.89亿（其亿（其中一笔股权转中一笔股权转让收益让收益37亿）亿）1.58亿元亿元营业外

16、支出营业外支出n本科目核算企业发生的与其经营活动无本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。非常损失等。n为非经常性损益！为非经常性损益！利润总额的结算利润总额的结算n营业利润营业利润 =营业收入营业成本营业税金营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用及附加销售费用管理费用财务费用资资产减值损失公允价值变动损益投资产减值损失公允价值变动损益投资收益收益n利润总额利润总额=营业

17、利润营业外收入营业营业利润营业外收入营业外支出外支出n利润总额的结算：利润总额的结算：账结法账结法，见，见P213P213例例6 6n净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用n利润总额与纳税所得之间的差异利润总额与纳税所得之间的差异（财务会计与税务会计分离不同概念，不同规则）：纳税调增项目：视同销售行为产生的应税收入、纳税调增项目：视同销售行为产生的应税收入、不允许扣除的费用支出项目（含计提的资产减值准备）不允许扣除的费用支出项目（含计提的资产减值准备）纳税调减项目：不征税、免税的收入项目、加倍纳税调减项目：不征税、免税的收入项目、加倍扣除的支出项目扣除的支出项

18、目n所得税费用与应交所得税之间的差异所得税费用与应交所得税之间的差异：所得税费用应交所得税递延所得税所得税费用应交所得税递延所得税 新企业所得税法的特点：新企业所得税法的特点：n降低了企业的实际税负：降低了企业的实际税负：适用税率低、税适用税率低、税前扣除范围广标准宽前扣除范围广标准宽 合理的工资薪金支出可在税前据实扣除合理的工资薪金支出可在税前据实扣除 业务招待费按发生额的业务招待费按发生额的60扣除扣除 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入收入15的准予扣除，超过部分可在以后年度的准予扣除，超过部分可在以后年度结转扣除结转扣除 公益性捐赠支出的扣除比

19、例范围扩大公益性捐赠支出的扣除比例范围扩大（从应纳税所得额的（从应纳税所得额的3 年度利润总额的年度利润总额的12）n规范了所得税的优惠政策：规范了所得税的优惠政策：扶持农、林、牧、渔业发展（免或减半）扶持农、林、牧、渔业发展（免或减半）鼓励基础设施建设（三免三减半）鼓励基础设施建设（三免三减半）支持环境保护、节能节水、资源综合利用、支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产（所得三免三减半、减按安全生产（所得三免三减半、减按90计入收入计入收入总额、设备投资的总额、设备投资的10抵免应纳税额等）抵免应纳税额等）促进技术创新和科技进步（研发费用的促进技术创新和科技进步（研发费用的150扣除

20、、加速折旧、技术转让所得的免或减半、扣除、加速折旧、技术转让所得的免或减半、创业投资额的创业投资额的70抵扣纳税所得等、国家需要重抵扣纳税所得等、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企的税率征收企业所得税）业所得税）资产负债表债务法：资产负债表债务法：n所得税会计的演变：所得税会计的演变：应付税款法应付税款法 纳税影响会计法纳税影响会计法 资产负债表债务法资产负债表债务法n所得税会计的流程：所得税会计的流程：比较资产负债表上列比较资产负债表上列示的资产负债按会计准则确定的帐面价值示的资产负债按会计准则确定的帐面价值与按税法规定确定的计税基础与按税法规定

21、确定的计税基础 将两者将两者差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异性差异 分别确认相应的递延所得税负分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产债和递延所得税资产 计算应纳税所得计算应纳税所得额和应交所得税额和应交所得税 确定每一会计期间利确定每一会计期间利润表中的所得税费用。润表中的所得税费用。资产的计税基础与暂时性差异：资产的计税基础与暂时性差异：n资产的计税基础：资产的计税基础：企业收回资产账面价企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣（税法规定可以自应税经济利益中抵扣（税

22、前扣除）的金额。如固定资产、无形资前扣除）的金额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础税基础=成本成本按税法规定已在以前期间按税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧或摊销后的金额。税前扣除的累计折旧或摊销后的金额。n举例举例1 1：固定资产（折旧方法、减值准固定资产（折旧方法、减值准备，见备，见P218P218例例12121 1）n举例举例2 2：无形资产（内部研发支出见无形资产（内部研发支出见P218P218例例2 2）、摊销与减值测试见）、摊销与减值测试见P219P219例例3 3）n举例举例3 3：交易性金融资产见交易性金融资产见P

23、220P220例例5 5n举例举例4 4：其他资产及资产减值准备的计其他资产及资产减值准备的计提，如存货跌价准备、应收账款坏账准提，如存货跌价准备、应收账款坏账准备见备见P220P220例例6 6负债的计税基础与暂时性差异：负债的计税基础与暂时性差异：n负债的计税基础：负债的计税基础：负债的账面价值减去未来负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣（税前扣除）的金额。负债的确认一般不会扣（税前扣除）的金额。负债的确认一般不会影响损益和纳税所得。影响损益和纳税所得。n举例举例1 1：产品质量保证预计负债（产品质量保证预计负债（见见P2

24、21P221例例7 7）n举例举例2 2：预收账款预收账款（见见P221P221例例8 8）n举例举例3 3：应付职工薪酬（应付职工薪酬（见见P222P222例例9 9）n应付罚款支出应付罚款支出形成永久性差异形成永久性差异应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：n应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即未来会增致产生应税金额的暂时性差异，即未来会增加加应纳税所得额和应交所得税额应纳税所得额和应交所得税额 产生当期产生当期应确认的应确认的递延所得税负债递延所得税

25、负债n应纳税暂时性差异产生的情况：应纳税暂时性差异产生的情况：资产的帐面价值资产的帐面价值 计税基础计税基础 负债的帐面价值负债的帐面价值 计税基础计税基础可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：n可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，即未来会致产生可抵扣金额的暂时性差异，即未来会减少减少应纳税所得额和应交所得税额应纳税所得额和应交所得税额 在产生在产生当期符合确认条件的，应确认相应的当期符合确认条件的，应确认相应的递延所递延所得税资产得税资产n可抵扣暂时性差

26、异产生的情况：可抵扣暂时性差异产生的情况：资产的帐面价值资产的帐面价值 计税基础计税基础递延所得税负债的确认与计量：递延所得税负债的确认与计量：n除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：所得税负债：商誉的初始确认商誉的初始确认 同时具有下列特征的交易中产生的资产或同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认（该项交易不是企业合并、负债的初始确认（该项交易不是企业合并、交交易发生时易发生时既不影响会计利润也不影响纳税所得）既不影响会计利润也不影响纳税所得）与子

27、公司、合营及联营企业投资相关与子公司、合营及联营企业投资相关n以固定资产折旧为例确认递延所得税负以固定资产折旧为例确认递延所得税负债债P224例例10n不确认递延所得税负债的特殊情况不确认递延所得税负债的特殊情况商商誉的初始确认等誉的初始确认等递延所得税资产的确认与计量：递延所得税资产的确认与计量：n企业应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣企业应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的纳税所得为限，确认由可抵扣暂暂时性差异的纳税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产（时性差异产生的递延所得税资产（P226）。）。但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的但同时具有下列特征的交

28、易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并；该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响交易发生时既不影响会计利润也不影响纳税所得，纳税所得，P227n资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的纳税所得用来抵扣可抵扣暂时性能获得足够的纳税所得用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应确认以前期间未确认的递延所得税差异的，应确认以前期间未确认的递延所得税资产。见资产。见P227例如例如11。东贝电器东贝电器20092009年未确年未确认递延所得税资产的情况！认递延所得税资

29、产的情况！所得税费用的确认与计量：所得税费用的确认与计量：n所得税费用所得税费用=应交所得税应交所得税+递延所得税递延所得税=（会计利润（会计利润+或或-纳税永久性差异和暂时性纳税永久性差异和暂时性差异的调整，见差异的调整，见P229）*所得税率所得税率+（递（递延所得税负债的期末余额延所得税负债的期末余额-期初余额）期初余额）-（递（递延所得税资产的期末余额延所得税资产的期末余额-期初余额）期初余额）n举例见举例见P230例例12n注意不计入所得税费用的递延所得税，如可注意不计入所得税费用的递延所得税，如可供出售金融资产公允价值的变动，详见供出售金融资产公允价值的变动，详见P229！净利润的结算净利润的结算n利润总额利润总额-所得税费用所得税费用=净利润净利润 借：所得税费用借：所得税费用 30000（12万元万元*25%，假定不，假定不 在纳税调整项目）在纳税调整项目）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 30000 借：本年利润借：本年利润 30000 贷：所得税费用贷：所得税费用 30000 借：本年利润借：本年利润 90000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 90000净利润的分配净利润的分配n企业利润分配的会计处理见企业利润分配的会计处理见P195P195例例10106 6