收入费用和利润的核算培训课件gztt.pptx

《收入费用和利润的核算培训课件gztt.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《收入费用和利润的核算培训课件gztt.pptx（62页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十九章收入、费用和利润第十九章收入、费用和利润的核算的核算重点章节重点章节第一节收入一、收入的特点与分类企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(一)收入的特点（3个特点）1、收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。出售固定资产营业外收入/支出出租固定资产其他业务收入 2、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。三种表现：资产增加、负债减少、所有者权益增加3、本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。(二)、收入的分类1、销售商品的收入。企业销售

2、生产的产品，商业企业的商品企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。2、提供劳务的收入。3、让渡资产使用权收入。包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。如工业企业的：销售材料收入、出租如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入收入、运输等非工业性劳务收入旅店业的：客房收入旅店业的：客房收入交通运输业的：运输业务、装卸交通运输业的：运输业务、装卸费收入费收入商品流通企业的：销售商品收入商品流通企业的：销售商品收入工业企业的：产成品销售、工工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入业性劳务收入

3、其他业务收入其他业务收入（兼营或附营（兼营或附营业务）业务）主营业务收入主营业务收入（主营业务）（主营业务）按经营按经营业务的主次业务的主次分类分类 特别提示特别提示 下列相关项目不能列为收入：下列相关项目不能列为收入：（1 1）出售固定资产取得的收入。取得收入列入）出售固定资产取得的收入。取得收入列入“固定资产清固定资产清理理”账户贷方，净损益转入营业外收支；账户贷方，净损益转入营业外收支；（2 2）出售工程物资取得的收入。出售取得收入时，计减工程）出售工程物资取得的收入。出售取得收入时，计减工程物资，净损益转入在建工程；物资，净损益转入在建工程；（3 3）出售无形资产收入。取得收入，同时计

4、减资产账面价值，）出售无形资产收入。取得收入，同时计减资产账面价值，净损益直接转入营业外收支；净损益直接转入营业外收支；（4 4）取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入；）取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入；（5 5）带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务）带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务费用；费用；（6 6）发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积；）发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积；（7 7）购货业务发生的现金折扣）购货业务发生的现金折扣(收益收益)。发生时列为财务费用。发生时列为财务费用。（8 8）交易性金融资产、长期股权投资

5、、持有至到期投资取得）交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得的持有收益（现金股利、债券利息），确认时列为投资收益。的持有收益（现金股利、债券利息），确认时列为投资收益。二、商品销售收入的确认与计量(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。三、账户设置1.“主营业务收入”账户。贷方：企业实现的主要业务收入 借方：销货退回、期末结转“本年利润”的销售收入2.“主营业务成本”账

6、户。借方：本期发生的销售成本 贷方：销货退回、期末结转“本年利润”的销售成本3.“其他业务收入”账户。贷方：企业实现的其他业务收入 借方：期末结转“本年利润”的其他业务收入4.“其他业务成本”账户。借方：本期发生的其他业务成本 贷方：期末结转“本年利润”的其他业务成本四、销售商品收入的核算(一)销售收入的会计处理【例19-1】某企业2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价100000元，增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。编制会计分录如下：例例 题题1.确认收入：借：银行存款应收账款117000 贷：主营业务收入 10

7、0000 应交税费应交增值税(销项税额)170002.结转销售成本：借：主营业务成本70000 贷：库存商品700001.3月1日销售实现时，应按总售价确认收入：借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400【例19-2】某企业在年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明商品售价20000元，增值税额3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。(二)现金折扣的会计处理借：银行存款23000 财务费用400 贷：应收账款 234002.不同付款时间下，取得货款时的会计处理：(1)买方10天

8、以内付款。3月8日买方付清货款，按售价20000元的2%享受400元的现金折扣，实际付款23000元(即23400-400)。(2)买方10天以后，20天以内付款。3月19目买方付清货款，应享受的现金折扣为200元。实际付款23200元。借：银行存款23200 财务费用200 贷：应收账款 23400(3)买方在20天以后，30天以内付款。买方在3月30日付款，则应按全额收款。借：银行存款23400 贷：应收账款234001.销售实现时：借：应收账款351000 贷：主营业务收入300000 应交税费应交增值税(销项税额)51000(三)销售折让的会计处理 销售折让是指企业因售出产品质量不合格

9、等原因而在售价上给予的减让。【例19-3】某企业销售一批商品，增值税发票上的商品售价300000元，增值税额51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。其会计处理如下：2.发生销售折让时：借：主营业务收入9000 应交税费应交增值税(销项税额)1530 贷：应收账款105303.实际收到款项时：借：银行存款340470 贷：应收账款340470(四)销售退回的会计处理销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回如果发生在企业确认收入之前，处理就比较简单，只需将已记入发出商品账户的商品成本转回“库存商品”账户;如果企业已经确认收入，

10、又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的(除属于资产负债表日后事项外)，均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”账户的“销项税额”专栏。借：主营业务收入500000 应交税费应交增值税(销项税额)85000 贷：银行存款585000同时：借：库存商品330000贷：主营业务成本330000【例19-4】某企业2007年12月26日销售商品一批。售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。2008年2月8日，该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。编

11、制会计分录如下：销售商品涉及销售商品涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。额确定销售商品收入金额。销售商品涉及销售商品涉及现金折扣现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。额确定销售商品收入金额。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让销售折让的，的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，但不冲减成本。应当在发生时冲减当期销售商品收入，但不冲减成本。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回销售退回

12、的，的，应当在发生时冲减当期销售商品收入和成本。应当在发生时冲减当期销售商品收入和成本。总结总结五、其他业务收入的核算其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。(1)确认原材料销售收入借：银行存款11700 贷：其他业务收入10000 应交税费应交增值税(销项税额)1700(2)结转已销原材料的实际成本借：其他业务成本8000 贷：原材料8000【例19-5】某企业销售一批原材料，开出的增值税

13、发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为80000元。其会计处理如下：第二节费用一、费用的概念和特征概念 企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。1.是企业在日常活动中所产生的经济利益的总流出。2.会导致企业所有者权益的减少。3.费用与向所有者分配的利润无关。费用的特点费用与所有者分配利润无关费用与所有者分配利润无关费用是企业在日常费用是企业在日常活动中发生的经济活动中发生的经济利益的总流出利益的总流出费用最终会导致企业费用最终会导致企业所有者权益的减少所有者权益的减少是经常性活动以及相关的其

14、他活动发生的是经常性活动以及相关的其他活动发生的其本质是企业的经济利益的总流出其本质是企业的经济利益的总流出费用表现为资产的减少或负债的增加费用表现为资产的减少或负债的增加向所有者分配利润不构成企业费用向所有者分配利润不构成企业费用非日常活动而发生的经济利益总流出为非日常活动而发生的经济利益总流出为损失，而不是费用损失，而不是费用根据会计平衡式，最终会导致所有者权益根据会计平衡式，最终会导致所有者权益的减少的减少二、费用的确认 权责发生制和配比原则1.按其与营业收入的直接联系确认。销售成本的确认。2.按一定的分配方式确认。固定资产的价值，就是采用一定的折旧方法，分配确定各期的折旧费用。3.在支

15、出发生时直接确认。管理人员的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。因而，当支出发生时即确认为当期费用。三、费用的主要内容及其核算1.主营业务成本2.其他业务成本3.营业税金及附加4.销售费用-广告费、销售运费、销售部门费用5.管理费用-业务招待费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费6.财务费用-手续费、汇兑损失、利息、现金折扣 费用的构成内容和核算账户销售费用借方借方 “销售费用销售费用”账户账户 贷方贷方企业发生的各项销售费用企业发生的各项销售费用期末，将该账户余额转入期末，将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户结转后期本无余额结转后期本无余额 明细核算：采用多栏式（

16、专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算。明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算。结转后该账户无期末余额。结转后该账户无期末余额。结转后该账户无期末余额。结转后该账户无期末余额。销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括：销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括：包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费运输费、装卸费专设销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费专设销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费费用的构成内容和核

17、算账户管理费用管理费用管理费用企业为了组织和和管理生产经营企业为了组织和和管理生产经营而发生的各项费用而发生的各项费用主主要要包包括括开办费开办费公司经费公司经费工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费有关税费有关税费董事会费董事会费固定资产、无形资产使用费固定资产、无形资产使用费技术使用及研究费用技术使用及研究费用其他其他企业筹建期间内发生的各项费用企业筹建期间内发生的各项费用行政管理部门发生的或应由行政管理部门发生的或应由公司统一负担的费用公司统一负担的费用按工资总额一定比例计提的专项费用按工资总额一定比例计提的专项费用企业应交的房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿主资源补企业应交的

18、房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿主资源补偿费等偿费等包括董事会成员津贴、会议费用和差旅费等包括董事会成员津贴、会议费用和差旅费等行政管理部门固定资产折旧费、企行政管理部门固定资产折旧费、企业固定资产修理费、无形资产摊销业固定资产修理费、无形资产摊销技术转让费、研究费用、不能资本化的无技术转让费、研究费用、不能资本化的无形资产研发支出形资产研发支出如：业务招待费、咨询费、诉讼费、排污费、辞退福利等如：业务招待费、咨询费、诉讼费、排污费、辞退福利等管理人员薪酬管理人员薪酬办公费、差旅费办公费、差旅费物料消耗、水电费物料消耗、水电费低值易耗品摊销等低值易耗品摊销等费用的构成内容和核算账户管理费

19、用借方借方 “管理费用管理费用”账户账户 贷方贷方企业发生的各项销售费用企业发生的各项销售费用期末，将该账户余额转入期末，将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户结转后期末无余额结转后期末无余额 明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算。用项目进行明细核算。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。管理费用不多的商品流通企业，可以将发生的管理管理费用不多的商品流通企业，可以将发生的管理费用并入费用并入“销售费用销售费用”账户核算。账户核算。说说明：明：费用的构成内容和核算账户财务费用 财务费用的内容及核算账户财务费用的

20、内容及核算账户 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用资费用财务费用财务费用主要包括主要包括相关手续费相关手续费利息支出利息支出汇兑损益汇兑损益企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等为取得生产经营资金等而支付的为取得生产经营资金等而支付的手续费。如银行承兑汇票手续费手续费。如银行承兑汇票手续费不能资本化的借款利息支出、贴不能资本化的借款利息支出、贴现利息、存款利息收入等现利息、存款利息收入等外币交易或事项产生的汇兑收益外币交易或事项产生的汇兑收益的发生的汇兑损失的发生的汇兑损失费用的构成内容和核算

21、账户财务费用借方借方 “财务费用财务费用”账户账户 贷方贷方企业发生的各项财务费用企业发生的各项财务费用期末，该账户余额转入期末，该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户结转后无余额结转后无余额 明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算。目进行明细核算。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。说说明：明：借：管理费用600 贷：库存现金600【例19-7】某企业用库存现金支付业务招待费600元。编制会计分录如下：借：销售费用60000 贷：银行存款60000 例例 题题【例19-6】某公司为宣传新产品发生广告费60

22、000元，均用银行存款支付。编制如下会计分录：借：财务费用500 贷：银行存款500【例19-9】企业支付金融机构手续费500元。编制会计分录如下：借：管理费用2600 贷：累计折旧2600 例例 题题【例19-8】某企业计提本月办公用房的折旧费2600元。编制会计分录如下：第三节 成本生产流程 原材料生产车间（成本）产成品人工其他支出一、成本核算设置的账户一、成本核算设置的账户生产过程：生产过程：“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”产品完工：产品完工：“库存商品库存商品”生产成本生产成本材料：借：生产成本材料：借：生产成本 人工：借：生产成本人工：借：生产成本 贷：原材料贷：原材料 贷

23、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 制造费用制造费用 借：制造费用借：制造费用 贷：原材料（一般耗用材料）贷：原材料（一般耗用材料）应付职工薪酬（车间管理人员）应付职工薪酬（车间管理人员）累计折旧（车间用固定资产）累计折旧（车间用固定资产）银行存款（办公费、水电费、修理费等）银行存款（办公费、水电费、修理费等）制造费用在月末根据产品种类进行分配，进入产品的“生产成本”。借：生产成本A 生产成本B 贷：制造费用产品完工后 借：库存商品 贷：生产产品二、生产成本的核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算实践中实践中“发出材料汇总表发出材料汇总表”分录：分录：借：生产成本（用于产品生产的材料）借：生

24、产成本（用于产品生产的材料）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用）销售费用（销售部门耗用）销售费用（销售部门耗用）贷：原材料贷：原材料 P187例19-10（二）人工费用的核算 实践中，“工资费用分配表”借：生产成本（生产工人工资）借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理人员工资）管理费用（管理人员工资）销售费用（销售人员工资）销售费用（销售人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 例题：P188例19-11（三）制造费用的核算 间接材料、间接人工、折旧费用、其他费用借：制造费

25、用 贷：原材料（一般物料耗用）应付职工薪酬（车间管理人员）累计折旧（车间固定资产）银行存款（水电费等其他费用）例题：P189 例19-12、P190 例19-13月末分配制造费用的核算 当月发生的各种制造费用在发生时都记入了制造费用的借方，月末将制造费用在不同产品之间分配。借：生产成本A 生产成本B 贷：制造费用 例题：P190 例19-14（五）结转完工入库产品成本（五）结转完工入库产品成本 直接材料（原材料）直接材料（原材料）直接人工（生产工人工资）直接人工（生产工人工资）制造费用（分配在该产品的）制造费用（分配在该产品的）生产成本生产成本生产成本生产成本生产成本生产成本合计数合计数库存商

26、品库存商品借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本例题：例题：P190 P190 例例19-1519-15费用核算业务直接材料直接材料发发生生归归集集计计入入“生生产产成成本本”直直接接计计入入当期损益当期损益计入产品生产计入产品生产成本的费用成本的费用广义广义费用费用直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用按期按期转入转入“本本年年利利润润”完成入库完成入库“库库存存商商品品”出售出售“主主营营业业务务成成本本”按期转入按期转入第三节利润一、利润的构成营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益(-投资

27、损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)一资产减值损失利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税费用第三节利润一、利润的构成营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益(-投资损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)一资产减值损失利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税费用 利润来源构成收入减去费用的净额收入减去费用的净额“营业利润营业利润”直接计入当期损益直接计入当期损益的利得和损失的利得和损失“营业外收入营业外收入”“营业外支出营业外支出”是与所有者投入资本或者向是与所有者投入资本或者向所

28、有者分配利润无关所有者分配利润无关计入当期损益，最终会引起计入当期损益，最终会引起所有者权益发生增减变动所有者权益发生增减变动是企业日常活动取得的业绩是企业日常活动取得的业绩是利润的主体来源是利润的主体来源 利润核算业务本年利润本年利润结转各类收入、收益、利得等结转各类收入、收益、利得等结转营业成本、营业税金及附加、结转营业成本、营业税金及附加、期间费用、损失等期间费用、损失等利润分配利润分配本年利润和利润分配的年终结转本年利润和利润分配的年终结转会计期末账户之间会计期末账户之间转销与平衡转销与平衡企业实现利润的去向企业实现利润的去向二、账户设置1.“营业外收入”账户。2.“营业外支出”账户。

29、3.“所得税费用”账户。4.“投资收益”账户。5.“资产减值损失”账户。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。6.“本年利润”账户。所有者权益7.“利润分配”账户。所有者权益三、营业外收入和营业外支出的核算(一)营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利锝、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。【例19一10】某公司取得罚款收入60000元，存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款60000 贷：营业外收入罚没利得60000(二)

30、营业外支出的核算 营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。借：营业外支出 8000 贷：银行存款8000 例例 题题【例19-11】企业未按合同约定时间交货，支付违约金8000元。编制会计分录如下：四、所得税费用的核算根据企业会计准则第18号-所得税的规定，企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。应纳税所得额是在企业会计利润基础上调整确定的。计算公式为：=+-会计利润会计利润纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整减少额应纳税所得额应纳税所得额纳税调整增加额主要

31、包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额(如业务招待费支出)，以及税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金等)。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如可在税前扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。(1)计算应交所得税：纳税调整数=120000-80000=40000(元)应纳税所得额=2000000+40000=2040000(元)应交所得税费用额=204000025%=510000(元)借：所得税费用510000 贷：应交税费应交所得税510000 例例 题题【例19-12】某企业2009年按税法规定可开支业招

32、待费80000元，全年实际开支业务招待费120000元。当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000，所得税税率为25%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响。有关的会计处理如下：(2)实际上交所得税费用：借：应交税费应交所得税 510000 贷：银行存款510000(3)年末，将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户：借：本年利润 510000 贷：所得税费用 510000计算 2.上交3.结转五、本年利润的核算“本年利润”账户。贷方登记：期末各收益类账户的转入数额;借记登记：期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如为贷方余额，表示利润;如为借

33、方余额，表示亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”账户的累计余额转入”利润分配未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。借：主营业务收入5500000 其他业务收入 600000 投资收益 800000 营业外收入40000 贷：本年利润 6940000【例19-13】企业2010年损益类账户的年末余额如下(该企业年末一次结转损益类账户)。根据上述资料，编制会计分录如下：1.结转各项收入与收益：2.结转各项成本、费用或支出：借：本年利润6230000 贷：主营业务成本3500000 营业税金及附加 70000 其他业务成本 390000 销售费用 460000 管理费用 830000

34、财务费用 180000 营业外支出 470000 所得税费用 3300003.将“本年利润”账户余额转入“利润分配未分配利润”账户：借：本年利润710000 贷：利润分配未分配利润710000 利润分配利润分配是指企业实现利润的去向和发生亏损是指企业实现利润的去向和发生亏损的弥补情况的弥补情况（1 1）可供分配的利润）可供分配的利润当期实现的净利润当期实现的净利润+年初未分配利润（减去年初未弥补亏损）年初未分配利润（减去年初未弥补亏损）（2 2）利润分配的顺序和内容）利润分配的顺序和内容第五节利润分配的核算提取任意盈余公积提取任意盈余公积（公司制企业）（公司制企业）弥补以前年度亏损弥补以前年度

35、亏损提取法定盈余公积提取法定盈余公积连续弥补期不超过连续弥补期不超过5 5年，所得税税前弥补年，所得税税前弥补向投资者向投资者分配利润分配利润连续弥补期超过连续弥补期超过5 5年的，用税后利润弥补年的，用税后利润弥补当年净利润的当年净利润的10%(10%(非公司制企业可高于非公司制企业可高于10%)10%)达注册资本达注册资本50%50%时时,可以不再提取可以不再提取比例企业决策机构确定比例企业决策机构确定以当年净利润为基数计提以当年净利润为基数计提可供分配数额可供分配数额:当年实现净利润当年实现净利润-“-“提取两项盈余公提取两项盈余公积积”+”+年初未分配利润年初未分配利润(未弥补亏损为减

36、未弥补亏损为减)向所有投资者按出资比例分配，包括现金股利、分向所有投资者按出资比例分配，包括现金股利、分红、分利等红、分利等分配比例分配比例:企业决策机构确定企业决策机构确定二、利润分配的核算二、利润分配的核算“利润分配利润分配”账户账户核算企业利润的分配（或亏核算企业利润的分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的余额损弥补）和历年分配（或弥补）后的余额 性质：所有者权益类账户（性质：所有者权益类账户（“本年利润本年利润”账户的账户的调整账户）调整账户）结构：结构：借方借方 “利润分配利润分配”账户账户 贷方贷方提取盈余公积、向投资者分提取盈余公积、向投资者分配利润等利润分配数额配利润等利润

37、分配数额年末，转入全年发生的亏损年末，转入全年发生的亏损以盈余公积弥补亏损以盈余公积弥补亏损年末，转入全年实现的净利年末，转入全年实现的净利润润或年末余额或年末余额:历年累计未弥补亏历年累计未弥补亏损损年末余额年末余额:历年累计未分配利润历年累计未分配利润明细账户明细账户:“:“利润分配利润分配”账户的明细账户账户的明细账户,通常有通常有:利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 未分配利润未分配利润 年终结转年终结转时间：年度终了时间：年度终了1 1、将本年实现利润，由、将本年实现利润，由“本年利润本年利润”账户

38、账户(借方借方)转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户(贷方贷方)2 2、结转已分配利润，、结转已分配利润，“利润分配利润分配”账户分配项目账户分配项目(贷方贷方)转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户(借借方方)结果：年终结转后，除结果：年终结转后，除“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户外，外，“本年利润本年利润”账户和账户和“利润分配利润分配”账户各分配项目账户各分配项目（明细账户）均无余额。（明细账户）均无余额。注意点：发生亏损企业的年终结转与上述相反注意点：发生亏损企业的年终结转与上述相反 步骤：步骤：两步两步 1.提取法定盈余公积：借：

39、利润分配提取法定盈余公积 71000 贷：盈余公积71000【例19-14】承上例的资料，该企业董事会决议，经股东大会批准，按税后利润的10%提取法定盈余公积，按可供投资者分配的利润的80%向投资者分配利润(假定该企业以前年度没有未分配利润)。编制会计分录如下：2.向投资者分配利润511200元(710000-71000)80%：借：利润分配应付现金股利511200 贷：应付股利 5112003.将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户：借：利润分配未分配利润582200 贷：利润分配提取法定盈余公积71000 应付现金股利511200年末“利润分配未分配利润”账户的余额：(40-10)(1-15%)=25.5(万元借：利润分配提取法定盈余公积3 提取任意盈余公积1.5 贷：盈余公积法定盈余公积3 任意盈余公积1.5某企业年初“利润分配未分配利润”账户的借方余额为10万元，按照规定用净利润弥补亏损。当年实现净利润40万元，按净利润10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取任意盈余公积，当年没有分配股利。要求：计算年末“利润分配未分配利润”账户的余额，并编制利润分配的会计分录。结束语:思考与回顾一下我们在本章都学习了哪些内容？