新企业所得税年度纳税hwwj.pptx

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1、新新企业所得税年度纳税企业所得税年度纳税申报表培训班申报表培训班浙江金瑞税务师事务所浙江金瑞税务师事务所方东标方东标n n掌握新企业所得税申报表的主要内掌握新企业所得税申报表的主要内容；容；n n正确填写正确填写20082008年企业所得税申报表；年企业所得税申报表；n n熟悉熟悉20082008年的企业所得税最新法规。年的企业所得税最新法规。一、企业所得税申报概述一、企业所得税申报概述申报依据：申报依据：n n中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税法法 （8 8章章6060条）条）n n中华人民共和国企业所得税法实施中华人民共和国企业所得税法实施条条例例 （8 8章章133133条

2、）条）n n财政部财政部 国家税务总局规范性文件国家税务总局规范性文件n n企业财务通则、企业会计准则、制度企业财务通则、企业会计准则、制度企业所得税申报概述企业所得税申报概述n n申报方法申报方法申报方法申报方法直接法、间接法直接法、间接法直接法、间接法直接法、间接法n n申报作用申报作用申报作用申报作用纳税人履行义务纳税人履行义务纳税人履行义务纳税人履行义务;税务征收依据税务征收依据税务征收依据税务征收依据;稽查评估的凭证稽查评估的凭证稽查评估的凭证稽查评估的凭证;税收政策的体现税收政策的体现税收政策的体现税收政策的体现;n n申报思路申报思路申报思路申报思路间接法间接法间接法间接法会计利

3、润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整 尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报 体现管理基础，便于核实税基会计与体现管理基础，便于核实税基会计与体现管理基础，便于核实税基会计与体现管理基础，便于核实税基会计与 税法结合，便于税企业申报信息化税法结合，便于税企业申报信息化税法结合，便于税企业申报信息化税法结合，便于税企业申报信息化企业所得税申报概述企业所得税申报概述 工商工商工商工商 一级附表一级附表一级附表一级附表 金融金融金融金融 主表主表主表主表 事业事业事业事业n

4、 n 二级附表二级附表二级附表二级附表n n申报组成申报组成查帐征收查帐征收查帐征收查帐征收n n 核定征收核定征收核定征收核定征收定率征收定率征收定率征收定率征收n n 清算申报清算申报清算申报清算申报n n 关联企业关联企业关联企业关联企业n n国家税务总局国家税务总局 关于加强企业所得税管理的意见关于加强企业所得税管理的意见n n（国税发（国税发200820088888号号文件文件：第一部分：企业所得税申报第一部分：企业所得税申报表表全全全全 主表内容主表内容n n本表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。n n会计与税法的差异（包括收入

5、类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集中体现。n n本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。第一部分：企业所得税申报第一部分：企业所得税申报表表 主表内容主表内容n n一、会计利润总额n n二、应纳税所得额计算n n三、应纳税额计算n n四、附列资料第一部份第一部份 利润总额利润总额n n1 1 1 1一、营业一、营业一、营业一、营业收收收收入（入（入（入（填附表一填附表一填附表一填附表一第第第第2 2 2 2行行行行）n n2 2 2 2减：营业成本（减：营业成本（减：营业成本（减：营业成本（填附表二填附表二填附表二填附表

6、二第第第第2 2 2 2行行行行）n n3 3 3 3减：营业税金及附加减：营业税金及附加减：营业税金及附加减：营业税金及附加n n4 4 4 4减：销售费用（减：销售费用（减：销售费用（减：销售费用（填附表二第填附表二第填附表二第填附表二第26262626行行行行）n n5 5 5 5减：管理费用（减：管理费用（减：管理费用（减：管理费用（填附表二第填附表二第填附表二第填附表二第27272727行行行行）n n6 6 6 6减：财务费用（减：财务费用（减：财务费用（减：财务费用（填附表二第填附表二第填附表二第填附表二第28282828行行行行）n n7 7 7 7减：资产减值损失减：资产减值

7、损失减：资产减值损失减：资产减值损失n n8 8 8 8加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益n n9 9 9 9加：投资收益加：投资收益加：投资收益加：投资收益n n10101010二、营业利润二、营业利润二、营业利润二、营业利润n n11111111加：营业外收入（加：营业外收入（加：营业外收入（加：营业外收入（填附表一第填附表一第填附表一第填附表一第17171717行行行行）n n12121212减：营业外支出（减：营业外支出（减：营业外支出（减：营业外支出（填附表二第填附表二第填附表二第填附表二第16161616行行行行）n n13131313

8、三、利润总额（三、利润总额（三、利润总额（三、利润总额（101010101111111112121212）第二部份第二部份 应纳税所得额计算应纳税所得额计算14141414加：纳税调整增加额（加：纳税调整增加额（加：纳税调整增加额（加：纳税调整增加额（填附表三填附表三填附表三填附表三第第第第55555555行第行第行第行第3 3 3 3列列列列）15151515减：纳税调整减少额（减：纳税调整减少额（减：纳税调整减少额（减：纳税调整减少额（填附表三第填附表三第填附表三第填附表三第55555555行第行第行第行第4 4 4 4列列列列）16161616其中：不征税收入（其中：不征税收入（其中：不

9、征税收入（其中：不征税收入（附表三第附表三第附表三第附表三第14141414行第行第行第行第4 4 4 4行行行行）17171717免税收入（免税收入（免税收入（免税收入（附表五附表五附表五附表五第第第第1 1 1 1行行行行）18181818减计收入（减计收入（减计收入（减计收入（附表五第附表五第附表五第附表五第6 6 6 6行行行行）19191919减、免税项目所得减、免税项目所得减、免税项目所得减、免税项目所得（附表五第附表五第附表五第附表五第14141414行行行行）20202020加计扣除（加计扣除（加计扣除（加计扣除（附表五第附表五第附表五第附表五第9 9 9 9行行行行）2121

10、2121抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额（附表五第附表五第附表五第附表五第39393939行行行行）22222222加：境外应税所得弥补境内亏损加：境外应税所得弥补境内亏损加：境外应税所得弥补境内亏损加：境外应税所得弥补境内亏损（附表六第附表六第附表六第附表六第7 7 7 7行，当第行，当第行，当第行，当第13+14-1513+14-1513+14-1513+14-15行行行行0 0时，本行时，本行时，本行时，本行=0=023232323纳税调整后所得（纳税调整后所得（纳税调整后所得（纳税调整后所得（1313131314141414151515152222222

11、2）24242424减：弥补以前年度亏损（减：弥补以前年度亏损（减：弥补以前年度亏损（减：弥补以前年度亏损（填附表四填附表四填附表四填附表四第第第第6 6 6 6行第行第行第行第10101010列列列列）25252525应纳税所得额（应纳税所得额（应纳税所得额（应纳税所得额（2323232324242424）第三部份 应纳税额计算（1/2）n n2626 税率（税率（25%25%）n n2727 应纳所得税额（应纳所得税额（25262526）n n2828 减：减免所得税额（减：减免所得税额（填附表五第填附表五第3333行行）n n2929 减：抵免所得税额（减：抵免所得税额（填附表五填附表五

12、4040行行）n n3030 应纳税额（应纳税额（272728282929）n n3131 加：境外所得应纳所得税额加：境外所得应纳所得税额（填附六填附六填附六填附六第第第第10101010列合计列合计列合计列合计）n n3232 减：境外所得抵免所得税额（减：境外所得抵免所得税额（填附表六第填附表六第填附表六第填附表六第17171717列）列）列）列）n n3333 实际应纳所得税额（实际应纳所得税额（303031313232）第三部份第三部份 应纳税额计算（应纳税额计算（2/2）n n3434 减减:本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额n n3535 其中其中:汇总纳税

13、的总机构分摊预缴的税额汇总纳税的总机构分摊预缴的税额n n3636 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额n n37 37 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴 税额税额税额税额n n38 38 合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例n n39 39 合并纳税企业就地预缴的所得税额合并纳税企业就地预缴的所得税额n n40 40 本

14、年应补（退）的所得税额（本年应补（退）的所得税额（33333434）第四部份第四部份 附列资料附列资料n n4141 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额以前年度多缴的所得税额在本年抵减额n n4242 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 二、应纳税所得额调整（二、应纳税所得额调整（附表三附表三）n n根据中华人民共和国企业所得税法第根据中华人民共和国企业所得税法第二十一条规定：二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法政法规的规定不一致

15、的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算律、行政法规的规定计算。”填报纳税人填报纳税人按照会计制度核算与税收规定不一致的，按照会计制度核算与税收规定不一致的，应进行纳税调整增加、减少项目的金额。应进行纳税调整增加、减少项目的金额。（一）收入类调整项目（一）收入类调整项目1/3n n1 1视同销售收入（填写视同销售收入（填写附表一附表一）n n2 2接受捐赠收入接受捐赠收入n n3 3不符合税收规定的销售折扣和折让不符合税收规定的销售折扣和折让n n4 4未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入n n5 5按权益法核算长期股权投资对初始投资按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调

16、整确认收益成本调整确认收益n n6 6按权益法核算的长期股权投资持有期间按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益的投资损益（一）收入类调整项目（一）收入类调整项目2/3n n7 7特殊重组特殊重组n n8 8一般重组一般重组n n9 9公允价值变动净收益（填写公允价值变动净收益（填写附表七附表七）n n1010确认为递延收益的政府补助确认为递延收益的政府补助n n1111境外应税所得（填写境外应税所得（填写附表六附表六）n n1212不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失（一）收入类调整项目（一）收入类调整项目3/3n n 1313不征税收入（填附表一不征税收入（填附表一33）n

17、 n1414免税收入（填免税收入（填附表五附表五）n n1515减计收入（填附表五）减计收入（填附表五）n n1616减、免税项目所得（填附表五）减、免税项目所得（填附表五）n n1717抵扣应纳税所得额（填附表五）抵扣应纳税所得额（填附表五）n n1818其他，其他，搬迁收入搬迁收入收入相关政策收入相关政策n n企业所得税企业所得税法法第六条列举九项收入和第第六条列举九项收入和第七条三项不征税收入七条三项不征税收入n n条条例例第二节第二节规定：明确了收入的货币形规定：明确了收入的货币形式和非货币形式范围，其非货币形式取得的式和非货币形式范围，其非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入

18、额。收入，应当按照公允价值确定收入额。n n国税函国税函 20088752008875号号国家税务总局关于确国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知认企业所得税收入若干问题的通知n n国税国税函函 20088282008828号国家税务总局关于企业号国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知处置资产所得税处理问题的通知1 1、视同销售收入、视同销售收入n n税法规定：税法规定：n n1 1、条例第二十五、条例第二十五条条规定：企业发生非货币性规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福

19、利或偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外管部门另有规定的除外 。2 2、国税函、国税函20088282008828号号国家税务总局关于企业处国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知置资产所得税处理问题的通知n n老税法规定：财税字【1996】第079号财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等

20、方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。视同销售收入视同销售收入-非货币性交易非货币性交易 n n会计规定：会计规定：（准则准则）（）（例）例）n n税法规定：税法规定：n n条例第二十五条例第二十五条条、国税函、国税函20088282008828号号n n增税增税视同销售收入视同销售收入-货物、财产、劳务视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入n n国税函国税函 20088282008828号号文件的理解n n纳税调整方法及填表原理2 2、接受捐赠收入及捐赠支出、接受捐赠收入及捐赠支出n n一、接受

21、捐赠收入一、接受捐赠收入n n会计规定：会计规定：准则准则n n税法规定：税法规定：条例条例2626n n二、捐赠支出二、捐赠支出n n会计规定：会计规定：准则准则n n税法规定：税法规定：条例条例25，53 n n举例举例3 3、折扣销售、销售折扣、折让、折扣销售、销售折扣、折让n n会计规定：会计规定：准则准则n n税法规定：国税函税法规定：国税函 20088752008875号号国家税务国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知通知n n国家税务总局关于企业销售折扣在计征所国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复国税函得税时如

22、何处理问题的批复国税函（19971997）472472号规定号规定n n如如2/102/10，1/301/30，0/600/60；商场折扣开票行为；商场折扣开票行为4-1、让渡资产使用权、让渡资产使用权收入收入n n会计规定：会计规定：收入准则收入准则第四章第四章、解释解释1 1n n税法规定税法规定:条例条例1818、1919、2020条、条、4747条条n n国税发【国税发【1997】第】第191号国家税务总局号国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知关于企业所得税若干业务问题的通知：纳税人超过一年以上租赁期，一次收取纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁

23、期的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。赁费。例：租金支出、收入的税务和会计处理例：租金支出、收入的税务和会计处理n nA A公司将一栋闲置的房产出租，年公司将一栋闲置的房产出租，年200200万元，万元，租期是租期是5 5年年(2008(2008年年7 7月月1 1日至日至20132013年年6 6月月3030日日)，合同约定收款时间为，合同约定收款时间为20082008年年7 7月月1 1日（税费日（税费略）。略）。n n若若A A公司将一栋闲置的房产出租，年公司将一栋闲置的房产出租，年200200万元，万元，租期

24、是租期是5 5年年(2008(2008年年7 7月月1 1日至日至20132013年年6 6月月3030日日),),合同约定收款时间为合同约定收款时间为20132013年年6 6月月1 1日（税费日（税费略）。略）。n nB B公司因生产经营需要某公司租入一套设备，公司因生产经营需要某公司租入一套设备，一次支付一次支付3 3年的租金年的租金3636万元万元(2008(2008年年1 1月月1 1日日至至20102010年年1212月月3131日日)，合同约定，合同约定20082008年年1 1月月1 1日一次性支付租金并取得日一次性支付租金并取得发票发票；n n若若B B公司因生产经营需要某公

25、司租入一套设公司因生产经营需要某公司租入一套设备，一次支付备，一次支付3 3年的租金年的租金3636万元万元(2008(2008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日日)，合同约定，合同约定20102010年年1212月月1 1日一次性支付租金并取得发票；日一次性支付租金并取得发票；n n让渡资产使用权收入的利息收入、租金收让渡资产使用权收入的利息收入、租金收入等在企业所得税法中存在破坏权责发生入等在企业所得税法中存在破坏权责发生制原则、收入支出不对等。制原则、收入支出不对等。n n考虑便于税收的征管。考虑便于税收的征管。4-24-2、分期确认收入、分期确认收入

26、n n会计规定：会计规定：准则准则n n税法规定：条例税法规定：条例23条条n n实例实例5-85-8、投资收益、投资收益n n5 5按权益法核算长期股权投资对初始投资按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益成本调整确认收益n n6 6按权益法核算的长期股权投资持有期间按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益的投资损益n n7 7特殊重组特殊重组n n8 8一般重组一般重组5-85-8、投资收益、投资收益一、一、新准则投资种类及涉税新准则投资种类及涉税新准则投资种类及涉税新准则投资种类及涉税 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融

27、资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资 可供出售的金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产 二、企业会计制度二、企业会计制度二、企业会计制度二、企业会计制度 短期投资短期投资短期投资短期投资 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 长期债权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资 长期股权投资会计与税法差异长期股权投资会计与税法差异1、初始计量与计税基础、初始计量与计税基础n n会计会计规定规定：n n税法规定税法规定：n n实例实例 一般重组（同一控制下）：一般重组（同一控制下）：例例1 1 初始投资：初始投资：例例2 2

28、，例例3 3长期股权投资会计与税法差异长期股权投资会计与税法差异n n2 2、后续计量与计税基础、后续计量与计税基础n n会会计计规定规定：n n税法税法规定规定：n n实例：实例：例例2 2，例例3 3n n持有收益持有收益 未分红未分红 转让股份转让股份 重复征税国税发（重复征税国税发（20002000）118118号，号，国税函（国税函（20042004）390390号。号。长期股权投资会计与税法差异长期股权投资会计与税法差异3、关于投资损失跨期税前扣除的规定关于投资损失跨期税前扣除的规定n n国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20072007年度企业所得年度企业所得税汇算清缴工作

29、的补充通知税汇算清缴工作的补充通知 国税国税函函20082008264264号号 9 9 、公允价值变动净收益、公允价值变动净收益交易性金融资产会计与税法差异交易性金融资产会计与税法差异n n会计规定：会计规定：n n准则：准则：交易交易性金融资产、性金融资产、持有持有至到期投资、至到期投资、可供可供出售金融资产。出售金融资产。n n企业会计企业会计制度制度：n n税法税法规定规定：n n例例10、确认为递延收益的政府补助n n第第11行行“10.确认为递延收益的政府补助确认为递延收益的政府补助”：填报纳税人收到不属于税收规定的：填报纳税人收到不属于税收规定的不征不征税收入、免税收入以外的其他

30、政府补助，税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上计入递延收益，税收规定应计入应会计上计入递延收益，税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的差异纳税所得额征收企业所得税而产生的差异应进行纳税调整的数据应进行纳税调整的数据 n n会计准则：n n政府补助几种形式的会计与税务处理。（二）扣除类调整项目（附表三）（二）扣除类调整项目（附表三）n n1 1、总体、总体扣扣除除原则原则：n n实际发生的原则实际发生的原则 n n相关性原则相关性原则 n n合理性原则合理性原则 n n权责发生制原则权责发生制原则n n划分收益支出和资本性支出的原则划分收益支出和资本性支出的原则 n n合法性原则

31、合法性原则（二）扣除类调整项目（附表三）（二）扣除类调整项目（附表三）n n2 2、具体扣除调整项目、具体扣除调整项目（1 1）视同销售成本）视同销售成本（2 2）工资薪金）工资薪金支出支出（3 3）职工福利费）职工福利费支出支出（4 4）职工教育经费）职工教育经费支出支出（5 5）工会经费）工会经费支出支出（二）扣除类调整项目（附表三）（二）扣除类调整项目（附表三）（6 6）业务招待）业务招待费费支出支出 （7 7）广告费与业务宣传费）广告费与业务宣传费支出支出（8 8）捐赠）捐赠支出支出（9 9）利息）利息支出支出；例例（1010）住房公积）住房公积金金；（1111）罚金、罚款和被没收财物

32、的损失）罚金、罚款和被没收财物的损失（二）扣除类调整项目（附表三）（二）扣除类调整项目（附表三）（1212）税收滞纳金税收滞纳金（1313）赞助支出）赞助支出（1414）各类基本社会）各类基本社会保障保障缴款缴款（1515）补充养老保险和补充医疗保险）补充养老保险和补充医疗保险（16）加加计计扣扣除除（17）其他：）其他：管理费问题管理费问题，佣金佣金 企业所得税若干政策问题（讨论稿）企业所得税若干政策问题（讨论稿）解读解读（三）（三）资产资产类调整项目类调整项目n n存货成本存货成本n n财财产产1313号令号令号令号令损损失失n n固定资产折旧固定资产折旧n n生物性资产生物性资产折旧折旧

33、（表）（表）（表）（表）n n长期待摊费用长期待摊费用n n无形资产摊销无形资产摊销n n投资转让投资转让、处置所得、处置所得（四）准备金类（四）准备金类调整调整项目项目n n坏（呆）账准备坏（呆）账准备n n存货跌价准备存货跌价准备n n持有至到期投资准备持有至到期投资准备n n可供出售金融资产准备可供出售金融资产准备n n短期投资跌价准备短期投资跌价准备n n长期股权跌价准备长期股权跌价准备n n固定资产减值准备固定资产减值准备n n无形资产减值准备无形资产减值准备（五）其他调整（五）其他调整n n房地产房地产企业预售收计算的企业预售收计算的预计利润预计利润（解读解读解读解读，875875 号号）n n特别特别纳税调整应税所得（纳税调整应税所得（关联关联关联关联文件）（文件）（文件）（文件）（说明说明说明说明）（）（）（）（附表附表附表附表）n n其他其他，总总局局问问答答n n资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的税务处理税务处理n n总分机构总分机构征管征管增值税转型的主要税收政策增值税转型的主要税收政策 财税财税2008170号关于全国实施增值税转号关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知型改革若干问题的通知