新会计准则体系和资本市场信息披露监管综述hwca.pptx

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1、 新会计准则体系与新会计准则体系与 资本市场信息披露监管资本市场信息披露监管上海立信会计学院上海立信会计学院 邓小洋邓小洋 1 1内容提要内容提要新会计准则体系概览新会计准则体系概览六项需要两大主要特点五项重要创新对证券市场的重大影响首次执行及相关的政策衔接首次执行及相关的政策衔接技术层面政策层面新会计准则与财务信息披露监管新会计准则与财务信息披露监管新准则对财务信息披露的主要影响财务信息披露监管的重点领域2 2国际趋同与中国特色：国际趋同与中国特色：新准则的背景、特点及影响新准则的背景、特点及影响3 3背景背景国际：国际：我国会计国际化的需要；国内：国内：适应经济发展进程的需要：我国经济的市

2、场化程度2003年为73.8%;加入WTO五年过渡期结束后，迫切需要提升会计标准促进市场经济体制完善的需要；加强经济管理的需要；提高我国对外开放水平的需要；资本市场：资本市场：维护社会公众利益的需要；4 4两大主要特点两大主要特点（一）较好地解决了长期困扰我们的会计准则与会（一）较好地解决了长期困扰我们的会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系问题；系问题；（二）既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准（二）既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式

3、；则制定模式；5 5五大重要创新（一）五大重要创新（一）着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了强化了会计信息决策有用会计信息决策有用的要求。的要求。着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短限制企业短期行为。期行为。着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会计质量要求着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会计质量要求方面，强调了会计信息应当方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具。

4、真实与公允兼具。6 6五大重要创新（二）五大重要创新（二）着眼推动企业自主创新和技术升级，在会着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入了计政策选择方面，引入了研发费用资本化研发费用资本化制度制度。着眼提高会计信息透明度，保护投资者和着眼提高会计信息透明度，保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，社会公众利益，在信息披露方面，突出了突出了充分披露原则充分披露原则。7 7新准则对证券市场的重大影响新准则对证券市场的重大影响上市公司：内外兼修上市公司：内外兼修内部影响会计核算内部控制公司治理披露成本外部形象潜在问题投资者：取决于能投资者：取决于能否正确把握否正确把握中介机构：风险与

5、中介机构：风险与机遇的抉择机遇的抉择证券监管：平稳过证券监管：平稳过渡与监管的权衡渡与监管的权衡8 8首次执行新会计准则：首次执行新会计准则：技术要求、政策衔接和执行建议技术要求、政策衔接和执行建议9 9技术要求：总体原则技术要求：总体原则全面执行全面执行准则第三条：是指企业第一次执行企业会计准则，包准则第三条：是指企业第一次执行企业会计准则，包括括基本准则、具体准则和会计准则应用指南基本准则、具体准则和会计准则应用指南。可比性可比性 -准则第十五条：准则第十五条：“同一企业同一企业不同时期发生的相同或相似不同时期发生的相同或相似 的交易或者事项的交易或者事项,应当采用应当采用一致的会计政策一

6、致的会计政策不同企业不同企业发发生的相同或者相似的交易或者事项生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用应当采用规定的会计政规定的会计政策策，确保会计信息口径一致、相互可比。确保会计信息口径一致、相互可比。”成本效益原则成本效益原则准则二十一条：准则二十一条：“财务报表的项目列报发生变更的，财务报表的项目列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整，但进行调整，但不切实可行的除外不切实可行的除外”1010技术要求：首次执行日技术要求：首次执行日是按照企业会计准则编制的第一套年是按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中列报的

7、比较信息最早期度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初。间的期初。提供具体的信息披露要求，合理确定提供具体的信息披露要求，合理确定首次执行日。首次执行日。结合具体的监管政策要求考虑可比信息的期间1111技术要求：重分类（技术要求：重分类（1）按照新准则规定对资产、负债和所有按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量，者权益进行重新分类、确认和计量，编制期初资产负债表（企业首次执行编制期初资产负债表（企业首次执行日的资产负债表），作为执行新准则日的资产负债表），作为执行新准则的起点。的起点。1212技术要求：重分类（技术要求：重分类（2）重分类：首次执行日确认和计量基本要求重

8、分类：首次执行日确认和计量基本要求主要项目：主要项目：符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产。新分类为投资性房地产。金融资产（除金融资产（除CAS2CAS2规范的长期股权投资外）按照规范的长期股权投资外）按照CAS22CAS22划分为以公允划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产和企业价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产和企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投

9、资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。金融负债，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易金融负债，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债和企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金性金融负债和企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）融负债）复合金融工具，应在首次执行日将负债和权益成分分拆，但负债成分复合金融工具，应在首次执行日将负债和权益成分分拆，但负债成分的公允价值难以合理确定的除外。的公允价值难以合理确定的除外。1313技术要求：追溯调整技术要求：追溯调整企业会计准则第企业会计准则第38号首次

10、执行企业会计准则号首次执行企业会计准则的第五款至第十九款要求追溯调整的项目外，其的第五款至第十九款要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整他项目不应追溯调整。采用追溯调整法的项目，采用追溯调整法的项目，累计影响数调整期初留存收益，其他会计政策变累计影响数调整期初留存收益，其他会计政策变更采用未来适用法更采用未来适用法长期股权投资、投资性房地产、弃置费用、职工薪酬、企业年金运营投资、股份支付、债务重组、所得税影响、企业合并、金融资产、金融负债、金融工具（不包括套期工具）、嵌入衍生金融工具和非衍生金融工具、套期保值、再保险1414技术要求：列报（技术要求：列报（1）首份中期财务报告和年度财务报告

11、的首份中期财务报告和年度财务报告的列报列报构成：首份中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。首份年度财务报表应当是一套完整的财务报表，至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。要求列报可比期间的比较数据母子公司会计政策的调整1515技术要求：列报（技术要求：列报（2）财务报表附注财务报表附注以列表形式详细披露相关数据的调节过程以列表形式详细披露相关数据的调节过程首次执行日（首次执行日（2006.1.1）按原会计制度或准则列报的所有者）按原会计制度或准则列报的所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益。权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益。

12、按原会计制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整按原会计制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按照企业会计准则列报的所有者权益。（为按照企业会计准则列报的所有者权益。（2006.12.31）按原会计制度或准则列报的最近年度损益，调整为按照企业按原会计制度或准则列报的最近年度损益，调整为按照企业会计准则列报的损益。会计准则列报的损益。(2006)比较中期期末按原会计制度或准则列报的所有者权益，调整比较中期期末按原会计制度或准则列报的所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益。为按企业会计准则列报的所有者权益。(2006一季度一季度)比较中期按原会计制度或准则列报的损益（可比中期

13、和上年比较中期按原会计制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数），调整为同一期间按企业会计准则初至可比中期末累计数），调整为同一期间按企业会计准则列报的损益。列报的损益。(2006一季度一季度)1616首次执行：政策衔接首次执行：政策衔接过渡期间过渡期间上市公司定期上市公司定期报告的披露报告的披露（06年报、年报、07一季报、一季报、07中报、中报、07三季报）三季报）上市公司再融资上市公司再融资首次公开发行首次公开发行上市公司重大资产重组上市公司重大资产重组1717新准则与财务信息披露：新准则与财务信息披露：主要影响及监管要求主要影响及监管要求1818信息披露的重大变化信息披

14、露的重大变化 建立了比较完整的财务报告体系建立了比较完整的财务报告体系：企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注；所有者权益（股东权益）变动表和附注；企业必须在附注中提供充分、及时的补充信息；企业必须在附注中提供充分、及时的补充信息；企业必须将所控制的子公司纳入合并报表范围；企业必须将所控制的子公司纳入合并报表范围；企业必须按照与年报一致的会计政策定期编制中企业必须按照与年报一致的会计政策定期编制中期财务报告；期财务报告；企业必须披露业务分部信息和地区分部信息；企业必须披露业务分部信息和地区分部信息；1919主要

15、的新增财务信息披露领域主要的新增财务信息披露领域公允价值计量及其相关信息披露公允价值计量及其相关信息披露企业合并领域的相关信息披露企业合并领域的相关信息披露股份支付相关的信息披露股份支付相关的信息披露投资性房地产相关的信息披露投资性房地产相关的信息披露金融工具配套的信息披露金融工具配套的信息披露2020新准则与财务信息：基础性变化新准则与财务信息：基础性变化财务报表构成和格式财务报表构成和格式新增股东权益变动表作为主表，原利润分配表、资产减值准备明细表和应交增值税明细表在附注中披露根据准则的变动相应调整了报表格式每股收益的计算和披露每股收益的计算和披露基本每股收益和稀释的每股收益表内披露212

16、1监管要求：总体要求监管要求：总体要求内部全面学习研究新会计准则体系的内容全面学习研究新会计准则体系的内容认真评价新会计准则体系的影响认真评价新会计准则体系的影响积极结合企业实际情况选择会计政策积极结合企业实际情况选择会计政策及时调整财务系统以适应新准则要求及时调整财务系统以适应新准则要求外部切实加强新准则执行前后的信息反馈切实加强新准则执行前后的信息反馈认真做好过渡期投资者关系管理工作认真做好过渡期投资者关系管理工作2222监管要求：重点领域（一）监管要求：重点领域（一）公允价值计量模式的选用公允价值计量模式的选用 （决策体系、董事会决议）（决策体系、董事会决议）会计政策、会计估计的适当性会

17、计政策、会计估计的适当性 （合理性、董事会决议）（合理性、董事会决议）债务重组和非货币性资产交换债务重组和非货币性资产交换 （商业实质、充分信息披露）（商业实质、充分信息披露）投资性投资性房地产的计量房地产的计量方法方法 （后续计量、董事会决议）（后续计量、董事会决议）各项资产减值准备计提和转回各项资产减值准备计提和转回 （决策程序、董事会决议）（决策程序、董事会决议）金融工具分类和重分类金融工具分类和重分类 （决策权限、充分信息披露）（决策权限、充分信息披露）2323监管要求：重点领域（二）监管要求：重点领域（二）资本性支出和收益性支出的划分资本性支出和收益性支出的划分 （范围、一般借款费用

18、资本化需董事会决议）（范围、一般借款费用资本化需董事会决议）股份支付的相关参数选择股份支付的相关参数选择 （计算参数、充分信息披露）（计算参数、充分信息披露）企业合并及合并企业合并及合并财务报表财务报表 （同一控制和非同一控制的不同披露要求）（同一控制和非同一控制的不同披露要求）规范规范关联方交易及其关联方交易及其信息披露信息披露 （关联方关系、充分信息披露）（关联方关系、充分信息披露）严格采用资产负债债务法进行所得税会计处理严格采用资产负债债务法进行所得税会计处理 （不得采用应付税款法和原纳税影响会计法）（不得采用应付税款法和原纳税影响会计法）正确计算和披露每股收益正确计算和披露每股收益（正确计算、充分适当的信息披露）（正确计算、充分适当的信息披露）2424配套的财务信息披露规范修订配套的财务信息披露规范修订财务报告的一般规定财务报告的一般规定非经常性损益非经常性损益每股收益和净资产收益率的计算每股收益和净资产收益率的计算特殊行业财务报表附注的要求特殊行业财务报表附注的要求金融企业房地产企业年报、季报、中报、股份变动等信息年报、季报、中报、股份变动等信息披露规则披露规则2525谢谢大家！谢谢大家！2626