无形资产和其他长期资产hpdq.pptx
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1、第六章 无形资产和其他长期资产本章内容本章内容l无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量l无形资产的后续计量无形资产的后续计量l无形资产处置和报废无形资产处置和报废l其他资产的核算其他资产的核算第一节第一节 无形资产的核算无形资产的核算 一、无形资产的确认条件一、无形资产的确认条件(一一)无形资产的概念无形资产的概念企业拥有或者控制的企业拥有或者控制的没有实物形态没有实物形态的的可辨认非货币可辨认非货币性资产性资产。上述各项无形资产具有如下共同特征(多选题):上述各项无形资产具有如下共同特征(多选题):1.无形资产不具有实物形态。无形资产不具有实物形态。2.无形资产是可辨认的。无形资产
2、是可辨认的。3.无形资产属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性长期资产。4.无形资产的可控制性。无形资产的可控制性。(二)(二)无形资产的确认无形资产的确认无形资产同时满足下列条件的,才能予以确无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:认:1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。业。2.该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌等不应确企业自创商誉以及内部产生的品牌等不应确认为无形资产。认为无形资产。(三三)无形资产的内容无形资产的内容(P67)无形资产包括:无形资产包括:1.专利权专利权2.商
3、标权商标权3.土地使用权土地使用权4.非专利技术非专利技术5.著作权著作权6.特许权特许权 商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。性,不属于本章所指无形资产。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量按照成本进行初始计量,即按照成本进行初始计量,即取得无形资产取得无形资产并使之并使之达到预定用途达到预定用途而发生的全部支出,而发生的全部支出,作为无形资产的成本。作为无形资产的成本。l外购外购l自行研究开发自行研究开发l投资者投入投资者投入“无形资产无形资产”账户账户反映企业持有的无形资产的成本。反映企业持有的无形资产的
4、成本。无形资产无形资产增加的无形资产的成本增加的无形资产的成本减少的无形资产的成本减少的无形资产的成本 实有无形资产的成本实有无形资产的成本(一一)外购无形资产外购无形资产成本包括:成本包括:l购买价款购买价款l相关税费相关税费l直接归属于使该项资产达到预定用途所直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。发生的其他支出。(二二)自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产 自行研究开发的无形资产,其成本包括自满自行研究开发的无形资产,其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到足无形资产确认条件后至达到预定用途前预定用途前所发所发生的支出总额,但是对于以前期间已经费用化生的支出总额,但是对
5、于以前期间已经费用化的支出不再调整。的支出不再调整。1.1.研究:研究:为获取并理解新的科学或技术知识为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查而进行的独创性的有计划调查。为进一步的为进一步的开发活动开发活动进行资料及相关方面的准备进行资料及相关方面的准备(停留(停留在理论上)在理论上)2.2.开发:开发:在进行商业性生产或使用前,将研在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等置、产品等。(在实验室里)。(在实验室里)(一)(一)研
6、究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分研究阶段与开发阶段的区别研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同(不具体;具体)目标不同(不具体;具体)2.对象不同(是否有一个具体的对象)对象不同(是否有一个具体的对象)3.风险不同风险不同(成功率、风险)(成功率、风险)4.结果不同结果不同(可行性报告;新技术、产品)(可行性报告;新技术、产品)(二)研究与开发支出的确认(二)研究与开发支出的确认1.研究支出,计入管理费用研究支出,计入管理费用2.开发支出,确认为无形资产开发支出,确认为无形资产(须同时满足须同时满足5个条件个条件)3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生无法区分研究阶段和开
7、发阶段的支出,应当在发生时计入管理费用。时计入管理费用。5个条件:个条件:P238记住记住(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性具有可行性.(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(3)无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明运)无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明运用该无形资产生产的产品;用该无形资产生产的产品;(4)存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将)存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性,有足够的技术、在内部使用的,应当证明其有用性,有
8、足够的技术、财务和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并财务和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。有能力使用或出售该无形资产。(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。量。(三)研究与开发费用的账务处理(三)研究与开发费用的账务处理核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。的各项支出。研发支出(长期资产)研发支出(长期资产)研究与开发无形资产过研究与开发无形资产过程中发生的各项支出程中发生的各项支出期末转入损益的费用化支出;期末转入损益的费用化支出;达到预定
9、用途形成无形资产达到预定用途形成无形资产转出的资本化支出。转出的资本化支出。正在进行无形资产研正在进行无形资产研究开发项目满足资本究开发项目满足资本化条件的支出化条件的支出1.1.发生时:发生时:借:研发支出借:研发支出费用化支出费用化支出 资本化资出资本化资出 贷:银行存款贷:银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/原材料原材料2.2.期末时:期末时:借:管理费用借:管理费用 贷:研发支出贷:研发支出费用化支出费用化支出3.3.研发成功:研发成功:借:无形资产借:无形资产 贷:研发支出贷:研发支出资本化支出资本化支出例例:甲甲公公司司自自行行研研究究、开开发发一一项项技技术术,截截止止2007年
10、年 12月月 31日日,发发 生生 研研 发发 支支 出出 合合 计计2000000元元,经经测测试试该该项项研研发发活活动动完完成成了了研研究究阶阶段段,从从2008年年1月月1日日开开始始进进入入开开发发阶阶段段。2008年年发发生生研研究究支支出出300 000元元,假假定定符符合合企企业业会会计计准准则则第第6号号无无形形资资产产规规定定的的开开发发支支出出资资产产化化的的条条件件。2008年年6月月30日日,该该项项研研发发活活动动结结束束,最最终终开开发发出出一一项项非专利技术。非专利技术。(1)2007年发生的研发支出:年发生的研发支出:借:研发支出借:研发支出费用化支出费用化支
11、出 2 000 000贷:银行存款贷:银行存款2 000 000(2)2007年年12月月31日,发生的研发支出全部日,发生的研发支出全部属于研究阶段的支出:属于研究阶段的支出:借:管理费用借:管理费用2 000 000贷:研发支出贷:研发支出费用化支出费用化支出2 000000(3)2008年,发生开发支出并满足资本化确年,发生开发支出并满足资本化确认条件:认条件:借:研发支出借:研发支出资本化支出资本化支出300 000贷:银行存款等贷:银行存款等300 000(4)2008年年6月月30日,该技术研发完成并形日,该技术研发完成并形成无形资产:成无形资产:借:无形资产借:无形资产300 0
12、00贷:研发支出贷:研发支出资本化支出资本化支出300 000(三三)投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入投资者投入的无形资产的成本,应当按照投的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。借:无形资产借:无形资产 贷:实收资本贷:实收资本(股本股本)资本公积资本公积【例】某股份有限公司接受【例】某股份有限公司接受A公司以其所拥有公司以其所拥有的专利权作为出资,双方协议约定的价值为的专利权作为出资,双方协议约定的价值为2000万元,按照市场情况估计其公允价值为万元,按照市场情
13、况估计其公允价值为1500万元,已办妥相关手续。该公司接受万元,已办妥相关手续。该公司接受A公公司投资后的注册资本为司投资后的注册资本为10000万元,万元,A公司投公司投资持股比例为资持股比例为20%。借:无形资产借:无形资产1500资本公积资本公积500贷:股本贷:股本 2000【例【例2】甲甲企企业业207年年1月月1日日接接受受某某公公司司以以B商商标标权权作作为为投投入入资资本本,该该项项商商标标权权经经评评估估后后,双双方方确确认认的价值为的价值为1 200 000元。元。会计分录为:会计分录为:借:无形资产借:无形资产商标权商标权B1 200 000贷:实收资本贷:实收资本1 2
14、00 000 三、无形资产摊销三、无形资产摊销(使用寿命有限使用寿命有限)(一)应摊销金额(一)应摊销金额=成本成本-预计残值预计残值-已计提的无形资产减值准备已计提的无形资产减值准备注:无形资产应自可供使用当月起开始摊销,处置注:无形资产应自可供使用当月起开始摊销,处置当月不再摊销。当月不再摊销。使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但,其残值应当视为零,但下列情况除外:下列情况除外:1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;形资产;2.可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场可以根据活跃市场得到预计残值
15、信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。在无形资产使用寿命结束时很可能存在。(二)摊销期限及方法(二)摊销期限及方法1 摊销期限:自无形资产可供使用时起,至摊销期限:自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。不再作为无形资产确认时止。2 摊销方法:摊销方法:直线法直线法。3、摊销时间:、摊销时间:A、当月增加的当月开始摊销;当月减少、当月增加的当月开始摊销;当月减少的,当月不摊销;的,当月不摊销;B、一般每年末摊销一次、一般每年末摊销一次注意:与固定资产折旧的区别注意:与固定资产折旧的区别固定资产折旧与无形资产摊销的区别固定资产折旧与无形资产摊销的区别固定资产折旧固定资产
16、折旧折旧原因折旧原因时间范围时间范围空间范围空间范围折旧方法折旧方法会计分录会计分录无形资产摊销无形资产摊销摊销原因摊销原因时间范围时间范围空间范围空间范围摊销方法摊销方法会计分录会计分录(三)摊销的会计处理(三)摊销的会计处理借:管理费用(一般)借:管理费用(一般)其他业务成本其他业务成本(出租出租)贷:贷:累计摊销累计摊销注意:以上注意:以上“累计摊销累计摊销”金额为:金额为:1、未计提减值的年摊销额、未计提减值的年摊销额 =(无形资产原值(无形资产原值-预计净残值)预计净残值)/使用年限使用年限 2、当无形资产发生减值后,必须按以、当无形资产发生减值后,必须按以 下公式重新计算累下公式重
17、新计算累计摊销(特别重要,记住公式计摊销(特别重要,记住公式-教材无此公式)教材无此公式)已发生减值的年摊销额已发生减值的年摊销额 =(无形资产原值(无形资产原值-预计净残值预计净残值-减值)减值)/无形资产剩余使用年限无形资产剩余使用年限例例7四海公司于四海公司于207年年5月月10日开发成功并申请取得了日开发成功并申请取得了C项专利权,研制过程中共发生开发费项专利权,研制过程中共发生开发费9万元,其中,万元,其中,207年发生年发生3.5万元,包括原材料费用万元,包括原材料费用0.5万元、工资万元、工资费用费用2万元、福利费费用万元、福利费费用0.28万元、以银行存款支付万元、以银行存款支
18、付0.72万元。申请专利的过程中发生专利登记费万元。申请专利的过程中发生专利登记费30 000元,律师费元,律师费6 000元,该专利权按元,该专利权按5年平均摊销(假设年平均摊销(假设不考虑残值)。若用了不考虑残值)。若用了2年后计提减值准备年后计提减值准备6 000元。元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。应编制如假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。应编制如下会计分录:下会计分录:计提减值准备时:计提减值准备时:借:资产减值损失借:资产减值损失6 000贷:无形资产减值准备贷:无形资产减值准备6 000计提减值准备后每年应摊销的无形资产金额计提减值准备后每年应摊销的无形资产金额为:为
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