某公司资本管理知识认定与财务会计分析fqtj.pptx

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1、第七章第七章 公司资本与公司信用公司资本与公司信用 的司法会计认定的司法会计认定1问题：问题：v借款人是一家注册资本借款人是一家注册资本5050万元的有限责任公万元的有限责任公 司，银行贷给他司，银行贷给他1 0001 000万元，法官认为签订万元，法官认为签订 合同的行为具有欺诈性，认为一个注册资本合同的行为具有欺诈性，认为一个注册资本 只有只有5050万元的公司向银行贷款万元的公司向银行贷款1 0001 000万，其万，其 目的就是欺诈、骗取财产。目的就是欺诈、骗取财产。v试考虑：法官的观点是否成立？试考虑：法官的观点是否成立？2公司的资本与资产公司的资本与资产一、资本一、资本本质属性，追

2、求价值的增值。本质属性，追求价值的增值。现有的理解：现有的理解：v有时意味着有时意味着财富财富，有时指，有时指生产要素和生产手段生产要素和生产手段，而，而 在其他场合，则又是企业在其他场合，则又是企业净资产净资产的代名词，或者企的代名词，或者企 业业资产的货币体现资产的货币体现。3v法学者们对资本的定义法学者们对资本的定义英国英国GowerGower教授认为教授认为v公司资本不再是动荡不安的企业净资产的符号，公司资本不再是动荡不安的企业净资产的符号，而是演变成一个确定公司净资产最小价值的刚而是演变成一个确定公司净资产最小价值的刚 性尺码，这个最小的净资产价值必须在公司成性尺码，这个最小的净资产

3、价值必须在公司成 立之初形成，并在经济过程中尽可能地得以资立之初形成，并在经济过程中尽可能地得以资 本维护。本维护。4澳大利亚学者澳大利亚学者HAJFordHAJFord教授认为教授认为v与公司相联系的资本是指公司已经获得或能够获与公司相联系的资本是指公司已经获得或能够获 得的用来开始、启动和拓展其事业的金钱。得的用来开始、启动和拓展其事业的金钱。我国学者冯果认为我国学者冯果认为v公司资本主要指注册登记的由股东缴纳或承诺缴公司资本主要指注册登记的由股东缴纳或承诺缴 纳的出资总额。纳的出资总额。5v资本资本是公司成立之初开展经营的启动资金；是公司成立之初开展经营的启动资金；是公司运作中保护交易相

4、对人，即：债权人是公司运作中保护交易相对人，即：债权人 利益的物质基础。利益的物质基础。6v公司资本的法律意义公司资本的法律意义1、资本是公司进行生产经营的物质基础、资本是公司进行生产经营的物质基础v资合公司，资本不仅是公司运营的物质条件，而资合公司，资本不仅是公司运营的物质条件，而 且是反映公司信用能力的标志。且是反映公司信用能力的标志。v人合公司，资本是公司生产经营的前提和基础。人合公司，资本是公司生产经营的前提和基础。72、资本是股东对公司承担责任的界限、资本是股东对公司承担责任的界限v股东以其认购的出资额为限对公司承担责任。股东以其认购的出资额为限对公司承担责任。即使尚未完全缴清股款，

5、也应以认购的出资而即使尚未完全缴清股款，也应以认购的出资而 非实缴的出资承担责任。非实缴的出资承担责任。3、资本是公司承担债务责任的基础、资本是公司承担债务责任的基础v公司以其全部资产对公司债务承担责任，而公公司以其全部资产对公司债务承担责任，而公 司资本是构成公司资产的基础，因此，公司资司资本是构成公司资产的基础，因此，公司资 本也是公司承担债务责任的基础。本也是公司承担债务责任的基础。8v“公司资本三原则公司资本三原则”由公司法所确立的在公司设立、营运以及管由公司法所确立的在公司设立、营运以及管 理的整个过程中理的整个过程中,为确保公司资本的真实、为确保公司资本的真实、安全而必须遵循的基本

6、的法律准则。安全而必须遵循的基本的法律准则。包括：资本确定、资本维持、资本不变。包括：资本确定、资本维持、资本不变。91 1、资本确定原则、资本确定原则是指公司设立时应在章程中载明公司的资本是指公司设立时应在章程中载明公司的资本 总额总额,并由发起人认足或募足并由发起人认足或募足,否则公司不能否则公司不能 成立。成立。其目的在于保证公司资本的真实、可靠，有其目的在于保证公司资本的真实、可靠，有 效地防止公司设立中的投机、欺诈行为。效地防止公司设立中的投机、欺诈行为。102 2、资本维持原则、资本维持原则指公司在存续过程中，应当保持与其资本额指公司在存续过程中，应当保持与其资本额 相当的财产。相

7、当的财产。其主旨在于以具体的财产充实抽象资本，防其主旨在于以具体的财产充实抽象资本，防 止公司资本遭到股东或管理者的无谓侵蚀。止公司资本遭到股东或管理者的无谓侵蚀。113 3、资本不变原则、资本不变原则指公司资本一经确定，除非依据法定程序，指公司资本一经确定，除非依据法定程序，否则不得变更。否则不得变更。其主旨在于防止公司随意增减公司资本，保其主旨在于防止公司随意增减公司资本，保 护公司债权人的利益。护公司债权人的利益。12案例：公司减资案例：公司减资v王、李、孙、钱四个朋友成立了一家食品有限王、李、孙、钱四个朋友成立了一家食品有限公司，公司的注册资本为公司，公司的注册资本为160160万元，

8、每人出资万元，每人出资4040万元。万元。v公司成立若干年后，四人协商减少公司资本。公司成立若干年后，四人协商减少公司资本。v此时，公司实际资产构成如下：现金此时，公司实际资产构成如下：现金1010万、存万、存料料8080万、库存成品万、库存成品8080万、厂房设备万、厂房设备150150万，以及万，以及其他资产合计其他资产合计460460万。另外，还有一项价值万。另外，还有一项价值6060多多万的专利权。万的专利权。v四人协商将上述资产，除专利权之外，全部作四人协商将上述资产，除专利权之外，全部作价处理，每人分得价处理，每人分得1/41/4。13v该公司经理、监事认为该行为是违法的。该公司经

9、理、监事认为该行为是违法的。v四个股东认为，这是一种减资行为，减资后公四个股东认为，这是一种减资行为，减资后公司仍有司仍有6060多万元，还是符合我国法律关于有限多万元，还是符合我国法律关于有限责任公司最低注册资本的要求的。责任公司最低注册资本的要求的。试考虑：试考虑：该公司是否可以减少注册资本？其具体做该公司是否可以减少注册资本？其具体做法是否合法？法是否合法？14v我国公司法第我国公司法第178178条规定：条规定：公司需要减少注册资本时，必须编制资产负债表公司需要减少注册资本时，必须编制资产负债表及财产清单。及财产清单。公司应当自作出减少注册资本决议之日起公司应当自作出减少注册资本决议之

10、日起1010日内日内通知债权人，并于通知债权人，并于3030日内在报纸上公告日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起债权人自接到通知书之日起3030日内，未接到通知日内，未接到通知书的自公告之日起书的自公告之日起4545日内，有权要求公司清偿债日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应担保务或者提供相应担保。公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。15v分析：分析：v在我国，变更注册资本，必须修订公司章程，向在我国，变更注册资本，必须修订公司章程，向登记机关办理变更登记并予以公告。登记机关办理变更登记并予以公告。v案例中，该食品有限公司经过通知和公告

11、程序后案例中，该食品有限公司经过通知和公告程序后可以减少注册资本。可以减少注册资本。v但公司减资后的数额、资本结构必须合法。但公司减资后的数额、资本结构必须合法。16v该公司，计划减资后还剩余该公司，计划减资后还剩余6060多万元，符合法定多万元，符合法定有限公司的最低资本限额。有限公司的最低资本限额。v但是，该公司的但是，该公司的6060多万元都是专利权作价，这就多万元都是专利权作价，这就违反了货币出资不得少于违反了货币出资不得少于3030的法律规定。的法律规定。v所以，公司经理和监事的意见是正确的，这样的所以，公司经理和监事的意见是正确的，这样的减资行为，是将公司的有形资产以及货币资金全减

12、资行为，是将公司的有形资产以及货币资金全部分配完了，公司已经无法继续经营。部分配完了，公司已经无法继续经营。v这种做法是法律所不允许的。这种做法是法律所不允许的。17v思考题思考题 试分析法律意义上试分析法律意义上“资本资本”的本质含义的本质含义是什么？是什么？与财务以及会计上所提到的与财务以及会计上所提到的“资本资本”有有什么区别？什么区别？试评价法律上强调的试评价法律上强调的“资本资本”对债权人对债权人利益保护的实际意义。利益保护的实际意义。18二、资产二、资产会计上，会计上，v企业拥有或控制的能够带来经济利益流入的一种经企业拥有或控制的能够带来经济利益流入的一种经济资源。济资源。v突出了

13、资产收益性的特征，其范畴相对财产仅强调突出了资产收益性的特征，其范畴相对财产仅强调所有权要广泛。所有权要广泛。是从事生产经营活动的物质基础；是从事生产经营活动的物质基础；以各种具体形态分布或占用在生产经营过程以各种具体形态分布或占用在生产经营过程 的不同方面。的不同方面。19法律上法律上v公司资产是公司对债权人承担责任的物质基础，公公司资产是公司对债权人承担责任的物质基础，公司以其全部资产对外承担债务责任。司以其全部资产对外承担债务责任。v公司资产不仅包括公司资本形成的资产，而且包括公司资产不仅包括公司资本形成的资产，而且包括由公司负债形成的资产、以及资产的增值。由公司负债形成的资产、以及资产

14、的增值。公司资产随时都在发生着变化公司资产随时都在发生着变化v通常，公司资产总是大于公司资本；如果，公司经通常，公司资产总是大于公司资本；如果，公司经营不善亏损过大，将会出现公司资产少于公司资本。营不善亏损过大，将会出现公司资产少于公司资本。20公司信用的本质是资产信用公司信用的本质是资产信用v资合公司资合公司是以是以“资资”的联合为基础而组成的公司。的联合为基础而组成的公司。信用基础信用基础v公司本身的财产状况、支付能力及商业信誉。公司本身的财产状况、支付能力及商业信誉。问题问题v资合公司的资合公司的“资资”是公司资本还是公司资产？是公司资本还是公司资产？21v我国公司法我国公司法在资本制度

15、上，在资本制度上，v贯穿了资本确定、维持、不变的基本原则；贯穿了资本确定、维持、不变的基本原则；v规定有设立公司的最低资本额的条件和增加资本、规定有设立公司的最低资本额的条件和增加资本、减少资本的法律程序。减少资本的法律程序。体现了，体现了，v以公司资本奠定公司的经营能力和责任能力，以以公司资本奠定公司的经营能力和责任能力，以公司资本作为公司债权人利益的基本保障。公司资本作为公司债权人利益的基本保障。22v实践中存在的问题实践中存在的问题经济活动中，交易者经济活动中，交易者v仅相信公司注册登记和营业执照上显示的表面信息，仅相信公司注册登记和营业执照上显示的表面信息，忽略社会中介机构对公司资产的

16、实际调查与评价；忽略社会中介机构对公司资产的实际调查与评价；v只满足于当事人出资已经到位、资本没有虚假的最只满足于当事人出资已经到位、资本没有虚假的最低标准，而无视公司资产不当转移、非法侵吞和无低标准，而无视公司资产不当转移、非法侵吞和无故流失所应追究的责任。故流失所应追究的责任。23司法审判中，司法审判中，v复杂的公司信用判断标准被简单表面的注册资本认复杂的公司信用判断标准被简单表面的注册资本认定所取代；定所取代；v严格的责任追究仅限于出资到位。严格的责任追究仅限于出资到位。24v公司信用的本质公司信用的本质公司资本是一个静态的衡量指标，而公司的资公司资本是一个静态的衡量指标，而公司的资产则

17、是一个动态变量。产则是一个动态变量。v公司资本一经确定，除非经过法定的增减程序，不公司资本一经确定，除非经过法定的增减程序，不得随意也不会自动变更。得随意也不会自动变更。公司赖以对外承担财产责任的是公司资产，而公司赖以对外承担财产责任的是公司资产，而非公司资本。非公司资本。v公司资产的数额就是公司财产责任和清偿能力的范公司资产的数额就是公司财产责任和清偿能力的范围。围。25v我国新公司法我国新公司法改改“实缴资本制实缴资本制”（法定资本制）为（法定资本制）为“授权授权资本制资本制”。v注册资本由实缴改为认缴注册资本由实缴改为认缴以资产信用取代了资本信用，法律对股东出以资产信用取代了资本信用，法

18、律对股东出资数额、形式适度放宽。资数额、形式适度放宽。v降低了注册资本的最低限额降低了注册资本的最低限额v增加了工业产权、非专有技术出资的份额增加了工业产权、非专有技术出资的份额26涉及公司资本案件的司法认定涉及公司资本案件的司法认定一、虚报注册资本罪一、虚报注册资本罪含义含义v申请登记公司者提交虚假的证明文件或者采取欺申请登记公司者提交虚假的证明文件或者采取欺诈手段隐瞒重要事实，虚报注册资本进而骗取公诈手段隐瞒重要事实，虚报注册资本进而骗取公司登记，虚报资本巨大，后果严重或其他情节严司登记，虚报资本巨大，后果严重或其他情节严重的行为。重的行为。27v特征特征虚报公司注册资本虚报公司注册资本v

19、实有资金不足最低额而虚报资本，或实有资金已实有资金不足最低额而虚报资本，或实有资金已到最低资本额但虚报夸大注册资本。到最低资本额但虚报夸大注册资本。行为人使用了虚假证明文件或者采取了其他行为人使用了虚假证明文件或者采取了其他欺诈手段虚报注册资本。欺诈手段虚报注册资本。28行为人的欺骗对象是公司登记的主管部门，行为人的欺骗对象是公司登记的主管部门，即工商行政管理机关。即工商行政管理机关。虚报注册资本数额巨大、后果严重或者有其虚报注册资本数额巨大、后果严重或者有其他严重情节。他严重情节。v数额巨大：虚报的注册资本占到法定注册资本最数额巨大：虚报的注册资本占到法定注册资本最低限额的低限额的30306

20、060。v后果严重：一般指给债权人或者公众造成重大损后果严重：一般指给债权人或者公众造成重大损失。失。29v相关链接：2003年9月5日，经上海市人民检察院第一分院批准，上海农凯发展(集团)有限公司法定代表人周正毅被依法逮捕。v周正毅涉嫌虚报注册资本罪和操纵证券交易价格罪。2003年9月7日，辽宁省高级人民法院对杨斌及相关单位犯合同诈骗、伪造金融票证、虚报注册资本、非法占用农用地等罪案作出终审裁定：驳回上诉，维持原判。v被告人杨斌被数罪并罚判 处有期徒刑18年，罚金人民币230万元。30二、虚假出资罪、抽逃出资罪二、虚假出资罪、抽逃出资罪定义定义v公司发起人、股东违反公司法的规定，未交付货币、

21、公司发起人、股东违反公司法的规定，未交付货币、实物或未转移财产权，虚假出资，实物或未转移财产权，虚假出资，v或者在公司成立后又抽逃出资，数额巨大，后果严或者在公司成立后又抽逃出资，数额巨大，后果严重或者有其它严重情节的行为。重或者有其它严重情节的行为。31v虚报注册资本、虚假出资以及抽逃出资罪的比较虚报注册资本、虚假出资以及抽逃出资罪的比较从主观故意看，从主观故意看，v虚报注册资本罪行为人目的是通过虚报注册资本获虚报注册资本罪行为人目的是通过虚报注册资本获取公司登记；取公司登记；v虚假出资罪行为人的目的是通过虚假出资骗取公司虚假出资罪行为人的目的是通过虚假出资骗取公司股份；股份；v抽逃出资罪行

22、为人的目的是将出资抽回，动机往往抽逃出资罪行为人的目的是将出资抽回，动机往往是为了逃避债务或者诈骗。是为了逃避债务或者诈骗。32从行为关系看，从行为关系看，v虚报注册资本罪侧重于公司发起人或股东的行为虚报注册资本罪侧重于公司发起人或股东的行为整体性，本罪行为人的行为，其他发起人或者股整体性，本罪行为人的行为，其他发起人或者股东往往是知情的；东往往是知情的；v虚假出资、抽逃出资罪侧重于发起人或股东的行虚假出资、抽逃出资罪侧重于发起人或股东的行为个体性，行为人的行为相对于其他发起人或股为个体性，行为人的行为相对于其他发起人或股东，往往是隐秘的。东，往往是隐秘的。33案例分析：案例分析：v2005年

23、9月，张某计划成立一家公司，但手头只有50万元现金，故找到其朋友刘某，提出借款150万元作为注册资本，并承诺半月后归还。v随后张某连同自己的50万元，共200万元作为注册资本，9月22日在工商行政管理部门办理了某实业有限公司的注册登记。34v公司登记中，张某、胡某（张某表哥，实际未出资）、陈某（刘某的化名）为发起人，分别占有公司股份比例为：70、20、10。v9月25、26、27日，张某分三次通过银行汇票的方式，将150万元归还给陈某（刘某）。35v试考虑：张某的行为属于抽逃出资罪、虚假出资罪还是虚报注册资本罪？36v分析分析张某的目的显然是获取公司登记，不能认定张某的目的显然是获取公司登记，

24、不能认定其具有骗取公司股份或者逃避债务的目的。其具有骗取公司股份或者逃避债务的目的。实际出资只是张某一人，胡某未出资，刘某实际出资只是张某一人，胡某未出资，刘某也明知自己未出资，只是将款项借给张某用也明知自己未出资，只是将款项借给张某用作注册资本。作注册资本。张某的行为实际上是代表发起人或者说股东张某的行为实际上是代表发起人或者说股东的整体意志，其他发起人或者股东均知情。的整体意志，其他发起人或者股东均知情。37综上所述，综上所述，v张某为取得公司登记，采取欺诈手段虚报注册资张某为取得公司登记，采取欺诈手段虚报注册资本，欺骗公司登记主管部门，虚报注册资本数额本，欺骗公司登记主管部门，虚报注册资本数额巨大，其行为已经构成虚报注册资本罪。巨大，其行为已经构成虚报注册资本罪。38