税务筹划的基本原理(PPT 54页)hcwy.pptx

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1、上节回顾上节回顾税务筹划的基本原理税务筹划的基本原理税务筹划原理分类税务筹划原理分类【P32】税务筹划原理收益效应分类着力点分类绝对绝对收益筹划相对相对收益筹划税基税基筹划税率税率筹划 税额税额筹划直接直接收益 间接间接收益各类的区别？各类的区别？【P42案例案例2-2】方案方案1：方案方案2：方案方案3：最优方案是：最优方案是：方案方案3税税务务筹筹划划 第三章第三章 税务筹划的税务筹划的 基本技术基本技术 学习目的与要求学习目的与要求:掌握针对税制要素与针对会计政策掌握针对税制要素与针对会计政策选择的基本技术方法；选择的基本技术方法；能够对基本案例进行分析。能够对基本案例进行分析。03-0

2、1富人避税 那些招.f4v以下各招分别是运用哪种筹划原理（绝对收益以下各招分别是运用哪种筹划原理（绝对收益/相对收益、相对收益、税基、税率、税额筹划）？税基、税率、税额筹划）？转移遗产转移遗产买发票、个人消费发票冲抵成本买发票、个人消费发票冲抵成本劳务报酬或租赁收入形式劳务报酬或租赁收入形式买保险买保险提前算计提前算计避税天堂避税天堂绝对收益、税额筹划绝对收益、税额筹划违法、不属于税筹违法、不属于税筹绝对收益、税率筹划绝对收益、税率筹划绝对收益、税额筹划绝对收益、税额筹划绝对收益、税基绝对收益、税基/税额筹划税额筹划以上各招又分别属于哪种税筹技术呢？以上各招又分别属于哪种税筹技术呢？绝对收益、

3、税率筹划绝对收益、税率筹划减免税减免税技术技术 分割分割技术技术 扣除扣除技术技术税率差异税率差异技术技术 针对针对税制要素税制要素的的抵免抵免技术技术 税务筹划技术税务筹划技术 退税退税技术技术延期延期纳税技术纳税技术会计政策选择会计政策选择技术技术 P43、2第一节减免税技术第一节减免税技术一、减免税概念一、减免税概念 减税：减征一部分税减税：减征一部分税 免税：全部予以免征税免税：全部予以免征税 P43、-13照顾性减免税照顾性减免税政策性减免税政策性减免税税收照顾税收照顾税收奖励税收奖励地震受灾企业地震受灾企业减免税减免税高新技术企业高新技术企业减免税减免税二、减免税技术二、减免税技术

4、（一）概念（一）概念减免税人减免税人（经济特区和上海浦东新区）（经济特区和上海浦东新区）从事减免税活动（从事减免税活动（技术转让开发咨询）技术转让开发咨询）减免税对象减免税对象（国债利息）（国债利息）如从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下岗职工占如从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下岗职工占企业总人数企业总人数60%60%以上的企业，其取得的社区居民服务业收入三年以上的企业，其取得的社区居民服务业收入三年内免征营业税。安置内免征营业税。安置“四残人员四残人员”占企业生产人员占企业生产人员35%35%以上的民以上的民政福利企业，其经营属于营业税政福利企业，其经营属于营业税“服务业

5、服务业”税目范围内（广告税目范围内（广告业除外）的业务，免纳营业税。业除外）的业务，免纳营业税。营业税减免对单位和个人从事技术转让、技术开发业对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。取得的收入，免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。对住房公积金管理中心用住房公积金在指对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。入，免征营业税。企业所得税减免我国境内新办软件生产企业经认定后，自获我国境内新办软件生

6、产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。第三年至第五年减半征收企业所得税。投资额超过投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小亿元人民币或集成电路线宽小于于0.25微米的集成电路生产企业，可以减按微米的集成电路生产企业，可以减按15的税率的税率缴纳企业所得税，其中，经营期缴纳企业所得税，其中，经营期在在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。年减半征收企业所得税。（二）减免税

7、技术的特点（二）减免税技术的特点属于（绝对属于（绝对/相对）收益筹划相对）收益筹划 运用（税基运用（税基/税率税率/税额）筹划原理税额）筹划原理适用范围狭窄适用范围狭窄 技术简单技术简单 P44（三）减免税技术要点（三）减免税技术要点&尽量争取更多的减免税待遇尽量争取更多的减免税待遇&尽量使减免税期最长化尽量使减免税期最长化&必须按期如实纳税申报必须按期如实纳税申报&多项优惠选其中最优一项多项优惠选其中最优一项上节回顾上节回顾减免税技术减免税技术一、何谓减免税技术？一、何谓减免税技术？在不违法前提下，在不违法前提下，使纳税人使纳税人 成为减免税人成为减免税人 或或 从事减免税活动，从事减免税活

8、动，或或 使课税对象使课税对象 成为减免税对象。成为减免税对象。P43-44OROR利用减免税政策进行税务筹划的技术方法利用减免税政策进行税务筹划的技术方法二、减免税技术有哪些特点？二、减免税技术有哪些特点？属于属于绝对绝对收益筹划收益筹划 运用运用税额税额筹划原理筹划原理适用范围狭适用范围狭窄窄 技术技术简单简单 P44某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、橡村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近每天产生近3 3吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污

9、染，该集团尝试过多种办法：与村使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：?把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会，村村委会，每年支付该村委会每年

10、支付该村委会400400万元的运输费用万元的运输费用?用用400400万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免免烧空心砖烧空心砖”。案例思考方案二较好方案二较好,为什么呢？为什么呢？&有市场有市场 销路好销路好 新的利润增长点新的利润增长点&妥善解决污染问题妥善解决污染问题&部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力&符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。&财政部、国家税务总局关于部分资源财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用综合利用产品产品免征增值税的通知财税字免征增值税的通知财税字199544号和财税字号和财税字19

11、9620号明确规定：利用废煤渣等生产的建材产品号明确规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。免征增值税。实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题：第一，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书；第一，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书；第二，向税务机关办理减免税手续第二，向税务机关办理减免税手续；第三，第三，墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。第二节第二节 分割技术分割技术一、分割的概念一、分割的概念 P44，-2把一个纳税人的应税所得，把一个纳税人的应税所得，分成多

12、个纳税分成多个纳税人的人的应税所得，或把一个纳税人的应税所应税所得，或把一个纳税人的应税所得得分割成分割成适用不同税种、不同税率和减免适用不同税种、不同税率和减免税政策的税政策的多个部分的多个部分的应税所得。应税所得。例如：增值税以及营业税的混合销售和兼例如：增值税以及营业税的混合销售和兼营销售行为相关规定营销售行为相关规定 电信局电信局家庭用户家庭用户A销售MODEMADSL服务混合销售行为混合销售行为1.混合销售行为：混合销售行为：一项销售行为一项销售行为既涉及货物又涉既涉及货物又涉及非增值税应税劳务及非增值税应税劳务两类经营项目的混合两类经营项目的混合。2.混合销售行为的特点：混合销售行

13、为的特点：A、一项销售行为、一项销售行为B、价款从一方取得、价款从一方取得C、两者存在紧密相连的从属关系、两者存在紧密相连的从属关系税务处理：依照纳税人主业来判断税务处理：依照纳税人主业来判断？单选题下列混合销售行为中，应当征收增值税的下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（是（）。）。A饭店提供餐饮服务并销售酒水饭店提供餐饮服务并销售酒水B电信部门自己销售移动电话并为客户提电信部门自己销售移动电话并为客户提供有偿电信服务供有偿电信服务C装潢公司为客户包工包料装修房屋装潢公司为客户包工包料装修房屋D零售商店销售家俱并实行有偿送货上门零售商店销售家俱并实行有偿送货上门案例甲公司生产高科技产品，甲

14、公司生产高科技产品，2009年年1月取得不月取得不含税销售额含税销售额500万元，由于高科技产品需要万元，由于高科技产品需要技术指导服务公司同时还收取得技术指导技术指导服务公司同时还收取得技术指导费费40万元。当月可抵扣进项税额为万元。当月可抵扣进项税额为50万元，万元，请进行税务筹划。请进行税务筹划。方案一销售高科技产品的同时收取技术指导费用。销售高科技产品的同时收取技术指导费用。此行为属于混合销售行为，取得的技术指导此行为属于混合销售行为，取得的技术指导服务收入服务收入40万元，应并入设备的销售额一并万元，应并入设备的销售额一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。缴纳增值税，不再缴纳营业税。应纳增

15、值税应纳增值税500+40（117%）17%-50=40.81（万元）（万元）方案二甲公司把技术指导部门分立出来，成立独甲公司把技术指导部门分立出来，成立独立核算的咨询公司。这样，技术指导收入立核算的咨询公司。这样，技术指导收入就不再缴纳增值税，改为按服务业缴纳营就不再缴纳增值税，改为按服务业缴纳营业税。业税。应纳税额应纳税额=50017%-50405%=37（万元）（万元）可见，方案二比方案一少交税可见，方案二比方案一少交税3.81万万元元(40.81-37)，应当采取方案二。，应当采取方案二。（一）分割技术的特点（一）分割技术的特点 1.1.运用（绝对运用（绝对/相对）收益筹划原理相对）收

16、益筹划原理2.2.运用（税基运用（税基/税率税率/税额）筹划原理税额）筹划原理3.3.适用范围狭窄适用范围狭窄4.4.技术较为复杂技术较为复杂 【P45P45】二、分割技术二、分割技术（二）分割技术要点（二）分割技术要点 1.1.分割合理分割合理2.2.分割不违法分割不违法 【P46 P46 例例3-13-1】3.3.收益最大化收益最大化案例案例 某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品等组成成套消费品销售。每套消费品由以下产品等组成成套消费品销售。每套消费品由以下产品组成：（化妆品消费税税率为品组成：（化妆品消费税税率为30%）1、一瓶香水、一瓶香水30

17、元；元；2、护肤护发品（一瓶摩丝）、护肤护发品（一瓶摩丝）10元；元；3、塑料包装盒、塑料包装盒5元；元；纳税人将应税消费品与非应税消费品以及将适用纳税人将应税消费品与非应税消费品以及将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应应根据组合产品的销售额根据组合产品的销售额中中适用最高税率适用最高税率的消费的消费品税率征税。品税率征税。包装后销售包装后销售方案方案1 1厂家应纳消费税厂家应纳消费税（303010105 5）30%30%=13.5=13.5（元）（元）方案方案2 2分开销售，由商家组装分开销售，由商家组装厂家应纳消费税厂家应纳消费税30

18、303030=9=9（元）（元）第三节第三节 扣除技术扣除技术一、扣除的概念一、扣除的概念 P46 从应税收入中减去各种从应税收入中减去各种准予扣除项准予扣除项目的金额目的金额，以求出应纳税所得额。，以求出应纳税所得额。如企业如企业所得税中，所得税中，安置残疾人所支付安置残疾人所支付工资：加计工资：加计100%100%扣除扣除 二、二、扣除技术扣除技术z概念：概念：在不违法和合理的情况下，使在不违法和合理的情况下，使扣除额增加扣除额增加而直接节减税额，或而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的调整扣除额在各个应税期的分布分布而相对节减税额的税务筹划技术。而相对节减税额的税务筹划技术。P46z

19、特点：特点：z可用于绝对节税和相对节税可用于绝对节税和相对节税z技术较为复杂技术较为复杂z适用范围较大适用范围较大z采用税基筹划原理和税率筹划原理采用税基筹划原理和税率筹划原理扣除技术要点：扣除技术要点：z扣除项目最多化扣除项目最多化z扣除金额最大化扣除金额最大化z扣除最早化扣除最早化P54 案例案例3-1第四节第四节 税率差异技术税率差异技术一、税率差异的概念一、税率差异的概念n对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。征税对象适用的税率不同。P47n如：个税中的工资薪金与劳务报酬如：个税中的工资薪金与劳务报酬二、税率差异技术的概

20、念二、税率差异技术的概念n在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。直接节减税款的税务筹划技术。P47税率差异的技术特点：税率差异的技术特点：z绝对收益筹划原理绝对收益筹划原理z技术较为复杂技术较为复杂z适用范围广适用范围广z具有相对确定性具有相对确定性 P48税率差异技术要点：税率差异技术要点：&尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化&在企业的设立、投资方向、投资规模等决策在企业的设立、投资方向、投资规模等决策中充分考虑税率差异的影响中充分考虑税率差异的影响案例某报纸专栏记者的月薪为某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑

21、该元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社调入报社特约撰稿人特约撰稿人投稿投稿工资工资劳务报酬劳务报酬稿酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920500000*（1-20%）*40%-7000=153000500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000一、税收抵免的概念一、税收抵免的概念 P48从从应纳税额应纳税额中扣除税收抵免额中扣除税收抵免额第五节第五节 抵免技术抵免技术避免双重征税避免双重征税的税收抵免的税收抵免作为税收奖励作为税收奖励的税收抵免的税收抵免来源于境外所来源于境外所得纳税抵

22、免得纳税抵免购置环保、节购置环保、节能、节水设备能、节水设备的抵免的抵免技术改造国产设备投资抵免企业所技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法得税暂行办法办法规定：从办法规定：从1999年年7月月1日起，凡我国境内投资日起，凡我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需目所需国产设备投资的国产设备投资的40可从企业技术改造项目可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额

23、，可用以后年度企业比设备购置前一抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。最长不得超过五年。企业所得税法实施条例第一百条：企业所得税法实施条例第一百条：企业购置并实际使用环境保护专用设备企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的专用设备企业所得税优惠目录规定的环环境保护、节能节水、安全生产境保护、节能节水、安全生产等专用设备等专用设备的，

24、该的，该专用设备的投资额的专用设备的投资额的10%10%可以从企业可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。关于亏损抵免的规定关于亏损抵免的规定企业所得税法和实施条例规定：企业所得税法和实施条例规定：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过长不得超过5年。年。抵免技术要点抵免技术要点抵免项目最多化抵免项目最多化抵免

25、金额最大化抵免金额最大化抵免时间尽早抵免时间尽早抵免技术特点：抵免技术特点：&绝对节税绝对节税&技术较为简单技术较为简单&适用范围较大适用范围较大&利用税额筹划原利用税额筹划原理理抵免技术案例应用抵免技术案例应用某企业筹资某企业筹资30003000万元，现有两个方案可供选择：万元，现有两个方案可供选择：一是购买国产设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润一是购买国产设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为额为0 0）；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%15%，并实行，并实行2 2年免税年免税政策。政策。假设两个方案的投资收益相同，第假

26、设两个方案的投资收益相同，第1-51-5年的利润情况如下年的利润情况如下：（单位：万元）（单位：万元）该选择哪个方案？该选择哪个方案？年份12345利润20030080012001500第一方案的税后净利润第一方案的税后净利润:五年应纳税额五年应纳税额=400025%-150025%=625=400025%-150025%=625（万元）（万元）净利润净利润=4000-625=3375=4000-625=3375（万元）（万元）按国家有关文件规定，凡在我国境内投资于符合国家产按国家有关文件规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设

27、备投其项目所需国产设备投资的资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但但抵免的期限最长不得超过五年。抵免的期限最长不得超过五年。第二方案的税后净利润：第二方案的税后净利润：五年应纳税额（五年应纳税额（800+1200+1500800+1200+1500）15%=

28、52515%=525（万元）（万元）净利润净利润=4000-525=3475=4000-525=3475（万元）（万元）第六节第六节 退税技术退税技术一、退税的概念一、退税的概念n退税：是税务机关按规定对纳税人退税：是税务机关按规定对纳税人已已 纳税款纳税款的退还。的退还。P49、-1n退税技术涉及：退税技术涉及：n税务机关误征或多征的税款税务机关误征或多征的税款n纳税人多缴纳的税款纳税人多缴纳的税款n出口退税出口退税n纳税人符合国家退税条件的已纳税款纳税人符合国家退税条件的已纳税款&退税技术的特点退税技术的特点&绝对收益筹划绝对收益筹划&技术较为简单技术较为简单&适用范围较小适用范围较小&退

29、税技术要点退税技术要点&尽量争取退税项目最多化尽量争取退税项目最多化&尽量使退税额最大化尽量使退税额最大化出口退税出口退税对对报关出口货物报关出口货物退还在国内各生产环节和流退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。出口退税企业范围包括出口退税企业范围包括自营出口的企业自营出口的企业，委托出口委托出口的企业的企业，特定退（免）税的企业和人员。特定退（免）税的企业和人员。自营出口的计税价格：按离岸价全部收入计算自营出口的计税价格：按离岸价全部收入计算外贸出口的计税价格：按不含税收入计算。外贸出口的计税价格：按不含税收入计算。出口退税案例出

30、口退税案例无锡中外合资企业金星公司以农产品为原材无锡中外合资企业金星公司以农产品为原材料生产工业品出口，料生产工业品出口，2012年上半年自营出口年上半年自营出口11700万元，可抵扣的进项税额为万元，可抵扣的进项税额为1200万元，万元，该公司自营出口执行先征后退，征税率为该公司自营出口执行先征后退，征税率为17，退税率为，退税率为9，则上半年应纳增值税额，则上半年应纳增值税额为为11700171200789万元，出口环节万元，出口环节应退增值税应退增值税1170091053万元。征税机万元。征税机关可征增值税关可征增值税789万元，退税机关应退税万元，退税机关应退税1053万元，退税扣减征

31、税后该企业实际可得万元，退税扣减征税后该企业实际可得到的税收补贴为到的税收补贴为1053789264万元。万元。若金星公司有关联外贸明新公司，金星公若金星公司有关联外贸明新公司，金星公司把产品以同样的价格销售给明新公司，司把产品以同样的价格销售给明新公司，明新公司再以同样的价格销售到境外，金明新公司再以同样的价格销售到境外，金星公司开具增值税专用发票价税合计星公司开具增值税专用发票价税合计11700万元，则金星公司应纳增值税为万元，则金星公司应纳增值税为10000171200500万元，明新公万元，明新公司可得到退税司可得到退税100009900万元。税务万元。税务机关征税机关征税500万元，

32、退税机关退税万元，退税机关退税900万元，万元，金星、明新两公司实际可得到的税收补贴金星、明新两公司实际可得到的税收补贴为为900500400万元。万元。从金星、明新两公司来看，自营出口实际从金星、明新两公司来看，自营出口实际得到的税收补贴是得到的税收补贴是264万元，而通过外贸出万元，而通过外贸出口实际得到的税收补贴是口实际得到的税收补贴是400万元，两者相万元，两者相差差136万元。显然，通过外贸出口对两公司万元。显然，通过外贸出口对两公司更加划算。更加划算。上节回顾上节回顾分割分割技术技术 （税基（税基/税率税率/税额）筹划原理税额）筹划原理 扣除扣除技术技术 （税基（税基/税率税率/税

33、额）筹划原理税额）筹划原理 税率差异税率差异技术技术 （税基（税基/税率税率/税额）筹划原理税额）筹划原理 抵免抵免技术技术 （税基（税基/税率税率/税额）筹划原理税额）筹划原理 退税退税技术技术 （税基（税基/税率税率/税额）筹划原理税额）筹划原理 第七节第七节 延期纳税技术延期纳税技术一、概念一、概念 延期纳税：是纳税人按照国家有关延期纳延期纳税：是纳税人按照国家有关延期纳税规定税规定延缓一定时期后再缴纳延缓一定时期后再缴纳税收。税收。P51 P51二、延期纳税技术特点二、延期纳税技术特点运用相对收益筹划原理运用相对收益筹划原理运用运用税额税额/税基税基筹划原理筹划原理技术复杂技术复杂适用

34、范围大适用范围大 P51三、延期纳税技术要点三、延期纳税技术要点延期纳税项目最多化延期纳税项目最多化延长期最长化延长期最长化案例案例 成都市甲单位采用预收款方式成都市甲单位采用预收款方式转让土地使用权转让土地使用权给乙单位，给乙单位，合计转让收入合计转让收入100100万元。万元。2009 2009年年7 7月月1212日，甲单位收到乙单位支付的预收款日，甲单位收到乙单位支付的预收款4040万元。万元。20092009年年1010月月1818日，甲单位又收到乙单位支付的预收款日，甲单位又收到乙单位支付的预收款2020万元。万元。20092009年年1111月月2121日，甲单位与乙单位结算，甲

35、单位开具发票，日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具发票，共计价款共计价款100100万元，但乙单位由于特殊情况尚有万元，但乙单位由于特殊情况尚有2020万元未支万元未支付给甲单位。付给甲单位。这这100100万元交什么税？什么时候交税？万元交什么税？什么时候交税？案例涉及规定案例涉及规定 中华人民共和国营业税暂行条例规定，中华人民共和国营业税暂行条例规定，营业税营业税的纳税义务发生时间为纳税人收的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业讫营业收入款项收入款项或者或者取得索取营业收入取得索取营业收入款项凭据的当天款项凭据的当天。对一些具体项目有明。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定确的规定，其中包括

36、规定转让土地使用转让土地使用权权或者销售不动产时采用或者销售不动产时采用预收款预收款方式的，方式的，其纳税义务发生时间为其纳税义务发生时间为收到预收款的当收到预收款的当天。天。案例分析案例分析第一笔收入第一笔收入4040万元纳税义务发生时间：万元纳税义务发生时间：为第一次收到预收款的当天，即为第一次收到预收款的当天，即20092009年年7 7月月1212日；日；第二笔收入第二笔收入2020万元纳税义务发生时间：万元纳税义务发生时间：为第二次收到预收款的当天，即为第二次收到预收款的当天，即20092009年年1010月月1818日；日；第三笔收入第三笔收入2020万元纳税义务发生时间：万元纳税

37、义务发生时间：为第三次收到款项的当天，即为第三次收到款项的当天，即20092009年年1111月月2121日日；第四笔收入第四笔收入2020万元纳税义务发生时间：万元纳税义务发生时间：取得索取营业收入款凭据的当天，即取得索取营业收入款凭据的当天，即20092009年年1111月月2121日。日。案例分析案例分析7 7月份应纳营业税：月份应纳营业税：40405 52 2万元万元1010月份应纳营业税：月份应纳营业税：20205 51 1万元万元1111月份应纳营业税月份应纳营业税（100-40-20100-40-20）5 52 2万元万元20092009年年1111月份甲乙双方结算后，尽管甲单位

38、尚有月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有2020万元价款未收到，但由于万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取得此项收入已经结算，取得了索取营业收入的凭证了索取营业收入的凭证，因此计税时不能将此，因此计税时不能将此2020万万元从甲方营业额中扣除元从甲方营业额中扣除,增加了甲方的税收负担。增加了甲方的税收负担。只要采取筹划措施，只要采取筹划措施，在收到价款之前，不进行在收到价款之前，不进行结算（不开发票）结算（不开发票），就可避免过早承担纳税义务。，就可避免过早承担纳税义务。第八节第八节 会计政策选择技术会计政策选择技术一、会计政策选择技术的概念一、会计政策选择技术的概念u在在不不违违法法和和合合理理的的条条件件下下，采采用用适适当当的的会会计计政政策策以以减减轻轻税税负负或或递递延延缴缴纳纳税税款款的的技技术术。如如固固定定资资产产折折旧旧、费费用用列列支支、营营业收入确认业收入确认等。等。P52 P52P55 案例案例3-2