第08章资源税类会计cqhb.pptx
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1、LOGO第八章第八章 资源税类会计资源税类会计资源税的会计核算资源税的会计核算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算1 13 32 2资源税概述资源税概述4 4资源税的申报资源税的申报本章导读本章导读 第一节第一节第一节第一节 资资资资 源源源源 税税税税一、资源税概述一、资源税概述资源税是对在我国境内资源税是对在我国境内开发和利用开发和利用自然资源及生产盐自然资源及生产盐的单位和个人,的单位和个人,为调节因资源生成和开发条件差异为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入,就其而形成的级差收入,就其销售数量销售数量征收的一种税。征收的一种税。一、资源税的纳税人(一)资源税的纳税人(一)资
2、源税的纳税人 资源税是对资源税是对开采应税资源的开采应税资源的行为行为征收的一种税。在中华人民共征收的一种税。在中华人民共和国境内和国境内开采开采应税资源的矿产品或应税资源的矿产品或者者生产生产盐盐的单位和个人,为资源税的单位和个人,为资源税的纳税人。的纳税人。第一节第一节 资源税概述资源税概述二、资源税的征税对象和单位税额(一)资源税的征税对象(一)资源税的征税对象 1.原油原油原油是指开采的天然原油,包括企业生产的稠油、高凝油、稀油,但原油是指开采的天然原油,包括企业生产的稠油、高凝油、稀油,但不包括以油母页岩等炼制的原油和人造石油。不包括以油母页岩等炼制的原油和人造石油。2.天然气天然气
3、天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气,不包括煤矿生产的天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气,不包括煤矿生产的天然气。天然气。3.煤炭煤炭煤炭是指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。煤炭是指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿其他非金属矿原矿是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿,包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重原矿,包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、蛭石等。晶石、蛭石等。第一节第一节 资源税概述资源税概述二、资源税的征税对象和
4、单位税额(一)资源税的征税对象(一)资源税的征税对象5.黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿是指纳税人开采后自用或销售的,用于直接入炉冶炼黑色金属矿原矿是指纳税人开采后自用或销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿,最终再入炉冶炼的黑色金属或作为主产品先入选精矿、制造人工矿,最终再入炉冶炼的黑色金属矿原矿,包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。矿原矿,包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。6.有色金属矿原矿有色金属矿原矿有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。锑矿石、钼矿
5、石、镍矿石、黄金矿石等。7.盐盐盐包括固体盐和液体盐,固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐,盐包括固体盐和液体盐,固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐,液体盐(卤水)是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液,是用于生产碱液体盐(卤水)是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液,是用于生产碱和其他产品的原料。和其他产品的原料。第一节第一节 资源税概述资源税概述【例题例题多选题多选题】(20092009年)下列各项中,年)下列各项中,属于资源税纳税义务的人有()。属于资源税纳税义务的人有()。A.A.进口盐的外贸企业进口盐的外贸企业B.B.开采原煤的私营企业开采原煤的私营企业C.C.生产盐的外商投资企业生产盐的外商
6、投资企业D.D.中外合作开采石油的企业中外合作开采石油的企业【答案答案】BCBC【解析解析】资源税资源税进口不征,出口不退进口不征,出口不退;中外合;中外合作开采石油企业暂不征收资源税作开采石油企业暂不征收资源税u真题回顾真题回顾 【例题例题单选题单选题】纳税人开采应税矿产品纳税人开采应税矿产品销售的,其资源税的征税数量为销售的,其资源税的征税数量为()()。A A开采数量开采数量 B B实际产量实际产量 C C计划产量计划产量 D D销售数量销售数量答案:答案:D D u真题回顾真题回顾(二)资源税税目、单位税额(二)资源税税目、单位税额1.资源税采取资源税采取从量定额从量定额的办法征收,实
7、行的办法征收,实行“普遍征收、级差调节普遍征收、级差调节”的的原则。原则。第一节第一节 资源税概述资源税概述三、资源税的减免1.开采原油过程中用于开采原油过程中用于加热、修井的原油加热、修井的原油免税。免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中,纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。人民政府酌情决定减税或者免税。3.从从2007年年2月月1日起,对日起,对北方海盐北方海盐的资源税按每吨的资源税按每吨15元征收,对元征收,对南方海盐、湖盐、井矿
8、盐南方海盐、湖盐、井矿盐的资源税按每吨的资源税按每吨10元元征收,对征收,对液体盐液体盐的资源税按每吨的资源税按每吨2元征收。元征收。4.从从2007年年1月月1日起,对日起,对地面抽采煤层气地面抽采煤层气暂不征收资暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气,也称煤矿瓦斯。非常规天然气,也称煤矿瓦斯。5.国务院规定的国务院规定的其他其他减税、免税项目。减税、免税项目。第一节第一节 资源税概述资源税概述一、资源税的计税依据对于纳税人开采或者生产不同税目应税产对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当品的,应当
9、分别核算分别核算;不能准确提供不同税目;不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的,从应税产品的课税数量的,从高高适用税额。适用税额。(一)一般情况课税数量的确定(一)一般情况课税数量的确定1.纳税人开采或者生产应税产品销售的,以纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售数量销售数量为课税数量。为课税数量。2.纳税人开采或者生产应税产品自用的,以纳税人开采或者生产应税产品自用的,以自用(非生产用)数量自用(非生产用)数量为课税数量。为课税数量。第二节第二节 资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算(二)特殊情况课税数量的确定(二)特殊情况课税数量的确定1.无法准确掌握纳税人应税产品销售数量或移送使
10、用数量的,无法准确掌握纳税人应税产品销售数量或移送使用数量的,以以应税产品的产量应税产品的产量或主管税务机关确定的或主管税务机关确定的折算折算比,换算成的数量为比,换算成的数量为课税数量。课税数量。2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,统一原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,统一按按原油的数量原油的数量课税。课税。3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭,可按对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭,可按加工产品的加工产品的综合回收率综合回收率,将加工产品,将加工产品实际销量和自用量实际销量和自用量折算成原煤折算成原煤数量作为课税数量。数量作为课税数量
11、。4.金属和非金属矿产品原矿,因无法准确掌握纳税人移送使用金属和非金属矿产品原矿,因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的,可将其精矿按原矿数量的,可将其精矿按选矿比折算选矿比折算成原矿数量作为课税数量。成原矿数量作为课税数量。5.纳税人以自产的液体盐加工成固体盐的,按纳税人以自产的液体盐加工成固体盐的,按固体盐固体盐税额征税,税额征税,以以加工的固体盐数量加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐的,其加工固体盐所耗用液体盐的体盐的,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣已纳税额准予抵扣。第二节第二节 资源税应纳税额的计算资源税应纳
12、税额的计算二、资源税应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 代扣代缴应纳税额代扣代缴应纳税额=收购收购未税未税矿产品的数量矿产品的数量适适用的单位税额用的单位税额【例例8-1】某油田某油田2009年年7月份生产原油月份生产原油50万吨,万吨,向外销售向外销售35万吨,企业自用万吨,企业自用5万吨,该原油单位税额万吨,该原油单位税额为为12元元/吨,计算该油田吨,计算该油田2009年年7月份应纳资源税税月份应纳资源税税额为多少?额为多少?【解析解析】课税数量课税数量=350 000+50 000=400 000(吨)(吨)应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位
13、税额 =400 000 12=4 800 000(元)(元)第二节第二节 资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算一、销售应税矿产品资源税的会计核算企业对外销售的应税矿产品,按规定计算企业对外销售的应税矿产品,按规定计算出应纳资源税税额,借记出应纳资源税税额,借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户,贷记账户,贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户;上缴资源税时,借记账户;上缴资源税时,借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户,贷记账户,贷记“银行存款银行存款”等账等账户。户。第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算【例例8-3】某煤矿某煤矿7月份对外销售原煤月份对外销
14、售原煤4 000吨,每吨售价吨,每吨售价为为320元(不含增值税),增值税税率为元(不含增值税),增值税税率为13%(假定该煤矿进(假定该煤矿进项税额为零),该煤矿原煤资源税单位税额为项税额为零),该煤矿原煤资源税单位税额为0.5元元/吨。计算吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少?该企业如何进行账务处理?该煤矿应纳资源税税额为多少?该企业如何进行账务处理?【解析解析】应纳资源税税额应纳资源税税额=4 000 0.5=2 000(元)(元)(1)计提资源税时:)计提资源税时:借借:营业税金及附加营业税金及附加 2 000 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 2 000(2)取得缴纳资源税税
15、款凭证后:)取得缴纳资源税税款凭证后:借借:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 2 000 贷贷:银行存款银行存款 2 000第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算二、自产自用应税矿产品资源税的会计核算 企业自产自用应税矿产品,按规定计算出应纳资源税税额,借记企业自产自用应税矿产品,按规定计算出应纳资源税税额,借记“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”等账户,贷记等账户,贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户;上账户;上缴时,借记缴时,借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户,贷记账户,贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。【例例8-4】某煤矿某煤矿7月份移送
16、月份移送8 000吨原煤用于提炼加工精煤,另移送吨原煤用于提炼加工精煤,另移送200吨吨用于职工宿舍取暖,该煤矿原煤资源税单位税额为用于职工宿舍取暖,该煤矿原煤资源税单位税额为0.5元元/吨。计算该煤矿应纳吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少?该企业如何进行账务处理?资源税税额为多少?该企业如何进行账务处理?【解析解析】应纳资源税税额应纳资源税税额=(8 000+200)0.5=4 100(元)(元)(1)计提资源税时:)计提资源税时:借借:生产成本生产成本 4 000 管理费用管理费用 100 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 4 100(2)取得缴纳资源税税款凭证后:)取得缴纳资源
17、税税款凭证后:借借:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 4 100 贷贷:银行存款银行存款 4 100第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算三、收购未税矿产品资源税的会计核算 【例例8-5】某企业某企业7月份收购某种铁矿的月份收购某种铁矿的未税未税铁矿铁矿石石5 000吨,每吨收购价格为吨,每吨收购价格为80元,该矿山铁矿石的元,该矿山铁矿石的单位税额为单位税额为15元元/吨,计算该企业代扣代缴资源税税吨,计算该企业代扣代缴资源税税额为多少?该企业如何进行账务处理?额为多少?该企业如何进行账务处理?【解析解析】代扣代缴资源税税额代扣代缴资源税税额=5 000 15=75 000(元)
18、(元)其账务处理如下:其账务处理如下:借借:材料采购材料采购 475 000 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 75 000 银行存款银行存款 400 000第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算【例例8-6】某盐场某盐场7月外购液体盐月外购液体盐8万吨,货已到并验收入库,价款万吨,货已到并验收入库,价款720万万元,增值税税额元,增值税税额122.40万元,本月销售固体盐万元,本月销售固体盐10万吨。液体盐单位税额万吨。液体盐单位税额为为2元元/吨,固体盐单位税额为吨,固体盐单位税额为15元元/吨。计算该盐场应纳资源税税额为多吨。计算该盐场应纳资源税税额为多少?该企业如何进
19、行账务处理?少?该企业如何进行账务处理?购进液体盐已纳资源税税额购进液体盐已纳资源税税额=80 000 2=160 000(元)(元)销售固体盐应纳资源税额销售固体盐应纳资源税额=100 000 15=1 500 000(元)(元)(1)购入液体盐时:)购入液体盐时:借借:原材料原材料 7 040 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1 224 000 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 160 000 贷贷:银行存款银行存款 8 424 000(2)销售固体盐时:)销售固体盐时:借借:营业税金及附加营业税金及附加 1 500 000 贷贷:应交税费应交税费应
20、交资源税应交资源税 1 500 000(3)计算并缴纳本月实际应纳的资源税,取得纳税凭证后:)计算并缴纳本月实际应纳的资源税,取得纳税凭证后:本月实际应纳资源税税额本月实际应纳资源税税额=1 500 000-160 000=1 340 000(元)(元)借借:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 1 340 000 贷贷:银行存款银行存款 1 340 000四、外购液体盐加工成固体盐资源税的会计核算四、外购液体盐加工成固体盐资源税的会计核算 纳税人与税务机关结算上月税款,补缴时,纳税人与税务机关结算上月税款,补缴时,借记借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”,贷记,贷记“银银行存款行存款
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