第13章货币资金审计crku.pptx

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1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常第第1313章章 货币资金审计货币资金审计n13.113.1概述概述n13.213.2现金现金审计审计n13.313.3银行存款银行存款审计审计n13.413.4其他货币资金其他货币资金审计审计货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金，是企业资产的重要组成部分，货币资金，是企业资产的重要组成部分，其流动性强，易遭袭击。因此，企业必须其流动性强，易遭袭击。因此，企业必须高度重视并确保货币资金的安全。高度重视并确保货币资金的安全。在实务中，货币资金的审计风险大，在实务中，货币资金的审计风险大，因而

2、需结合其他交易循环对其进行审计。因而需结合其他交易循环对其进行审计。概述概述第第1 1节节 货币资金审计概述货币资金审计概述货币资金与交易循环：货币资金与交易循环：n货币资金与各交易循环均直接相关货币资金与各交易循环均直接相关.1、凭证和会计记录、凭证和会计记录n（1）现金盘点表；（）现金盘点表；（2）银行对账单；（）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭）有关科目的记账凭证；（证；（5）有关会计账簿。）有关会计账簿。n2、货币资金内部控制概述、货币资金内部控制概述n一般而言，一个一般而言，一个良好的货币资金内部控制良好的货币资金内部控制应该达到以下几点

3、：应该达到以下几点：(1)货币资金收支与记账的货币资金收支与记账的岗位分离。岗位分离。n(2)货币资金收支要有货币资金收支要有合理、合法的凭据合理、合法的凭据。n(3)全部收支全部收支及时准确及时准确入账，并且支出要有入账，并且支出要有核准手续核准手续。n(4)控制现金坐支控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。，当日收入现金应及时送存银行。n(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。，以做到账实相符。n(6)加强对货币资金收支业务的加强对货币资金收支业务的内部审计内部审计。n根据财政部于根据财政部于2001年年7月月12日发布的日发布的

4、内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金(试行试行)，货币资金的内部控制包括以下内容：，货币资金的内部控制包括以下内容：n（1）岗位分工及授权批准；）岗位分工及授权批准；（2）现金和银行存款的管理；）现金和银行存款的管理；n（3）票据及有关印章的管理；（）票据及有关印章的管理；（4）监督检查。）监督检查。n2005:n针对针对N公司下列与现金相关的内部控制公司下列与现金相关的内部控制,A注册会计师应提注册会计师应提出改进建议的是（出改进建议的是（）。）。nA.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单nB.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担

5、任现金出担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开纳职责的人员分开nC.现金折扣需经过适当审批现金折扣需经过适当审批nD.每日盘点现金并与账面余额核对每日盘点现金并与账面余额核对n参考答案：参考答案：B货币资金内部控制的测试货币资金内部控制的测试n1了解了解内部控制。内部控制。n2抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证。n3抽取并检查抽取并检查付款付款凭证。凭证。n4抽取一定期间的库存现金、银行存款抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核日记账与总账核对对。n5抽取一定期问的银行存款余额抽取一定期问的银行存款余额调节表调节表，查验其是否按，查验其是否按月正确编制并经复核

6、。月正确编制并经复核。n6检查检查外币资金的折算方法外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与是否符合有关规定，是否与上年度一致。上年度一致。n7评价评价货币资金的内部控制。货币资金的内部控制。1765432了解、了解、测试、测试、评价评价现金审计通常包括以下工作内容：现金审计通常包括以下工作内容：n（1）核对核对现金日记账与总账余额是否现金日记账与总账余额是否相符相符n（2）盘点盘点库存现金：库存现金：n盘点现金余额盘点现金余额+已付款未入账金额已付款未入账金额-已已售未入账金额售未入账金额=账面结存数账面结存数n盘点日盘点日 资产负债表日资产负债表日n（3）抽查大额抽查大额现金收支款项现金

7、收支款项n（4）检查现金收支的正确）检查现金收支的正确截止截止n（5）检查外币现金的）检查外币现金的折算折算是否正确是否正确n（6）检查现金在资产负债表中的）检查现金在资产负债表中的披露披露是否恰当是否恰当现金现金审计审计n（2）监盘库存现金监盘库存现金。n n 企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。n n 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主

8、管人员参加，并由注册会计师进行监盘。位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。n 盘点和监盘库存现金的步骤和方法盘点和监盘库存现金的步骤和方法：以课后习以课后习题为例。题为例。盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有：盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有：n(1)制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查突击性的检查，时间时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的盘点的范围范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出

9、纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。或两处以上的，应同时进行盘点。n(2)审阅库存现金审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对日记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭

10、证日期与库存现金日记帐日期是否相符或接近。一方面了解凭证日期与库存现金日记帐日期是否相符或接近。n(3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余结出现金结余额额。n(4)盘点保险柜的现金实存数盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制，同时由注册会计师编制“库存现库存现金盘点表金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。，分币种、面值列示盘点金额。n(5)资产负债表日后进行盘点时，应资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额调整至资产负债表日的金额。n(6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，

11、如有差异如有差异，应，应查明原因，并做出记录或适当调整。查明原因，并做出记录或适当调整。n(7)若有冲抵库存现金的若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销借条、未提现支票、未作报销的原始凭的原始凭证、应在证、应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。中注明或做出必要的调整。现金现金n 在对在对G公司公司2005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，M注册会计注册会计师负责审计货币资金项目。师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘注册会计师在监盘前一天前

12、一天通知通知G公司会计主管人员做好监盘准备。公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别分别定在定在上上午十点和下午三点午十点和下午三点。监盘时，。监盘时，出纳出纳把现金放入保险柜，并将把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金注册会计师当场盘点现金，在与现金日记，在与现金日记账核对后填写账核对后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”，并在，并在签字签字后形成审

13、计工后形成审计工作底稿。作底稿。n要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。提出改进建议。2006考题考题答案：答案：1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再监盘；同时盘点，则应先封存再监盘；3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、）参加盘点人员应有出

14、纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；注册会计师参加；5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；6）还应当由出纳人员签字。）还应当由出纳人员签字。银行存款实质性程序主要包括以下内容：银行存款实质性程序主要包括以下内容：n（1）检查银行存款日记账余额与总账余额）检查银行存款日记账余额与总账余额是否相符是否相符n（2）实施）实施分析程序分析程序n（3）获取并检查银行存款余额）获取并检查银行存款余额调节表：书后习题调节表：书后习题n（4）发）发函询证函询证银行存款余额银行存款余额n（5）检查）检查一年期以上的定期存款或限定用途一年期以上的定

15、期存款或限定用途存款存款n（6）检查银行存款收支的）检查银行存款收支的截止截止是否正确是否正确n（7）检查外币银行存款的）检查外币银行存款的折算折算是否正确是否正确n（8）检查大额检查大额的银行存款收支的银行存款收支n（9）检查银行存款在资产负债表中的）检查银行存款在资产负债表中的披露披露是否恰当是否恰当银行存款银行存款审计审计例：例：XYZXYZ公司公司20002000年度会计报表由年度会计报表由A A会计师事务所会计师事务所初次审计初次审计，A A注注师师选择选择1212月份测试公司银行存款月份测试公司银行存款，公司帐面余额为，公司帐面余额为4200042000元，银元，银行传来的对帐单余

16、额为行传来的对帐单余额为4700047000元，经核对发现如下情况：元，经核对发现如下情况：（1 1）银行传来的对帐单上有如下收支，而）银行传来的对帐单上有如下收支，而公司账面无有公司账面无有记录：记录：1212月月2 2日兑付现金支票日兑付现金支票20002000元；元；1212月月1010日收存外地汇款日收存外地汇款60006000元；元；1212月月1111日日兑付兑付现金支票现金支票51005100元；元；12月月1212日日兑付兑付现金支票现金支票900900元；元；12月月2828日转入存款利息日转入存款利息800800元；元；12月月2929日日兑付兑付现金支票现金支票80080

17、0元；元；12月月3030日存入外地托收款日存入外地托收款10001000元；元；12月月3131日存入现金日存入现金20002000元。元。（2 2）企业）企业1212月月3131日帐面开出转帐支票日帐面开出转帐支票40004000元，元，对帐单无此对帐单无此记录。记录。要求：编制银行存款余额调节表，并分析可能存在的问题。要求：编制银行存款余额调节表，并分析可能存在的问题。项目项目金额金额项目项目金额金额企业帐企业帐面余额面余额-+-+-+42000420002000200060006000510051009009008008008008001000100020002000银行对帐单余银行对

18、帐单余额额（2 2）-企业已企业已付，银行未付付，银行未付470004700040004000调节后余额调节后余额4300043000调节后余额调节后余额4300043000n其他货币资金的其他货币资金的审计目标审计目标n其他货币资金的其他货币资金的实质性程序实质性程序其他货币资金其他货币资金审计审计n1获取或编制其他货币资金明细表：获取或编制其他货币资金明细表：(1)复核银行汇票存款、银行复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是存款等加计是否正

19、确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符；否相符；(2)检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。否正确。n2取得并检查其他货币资金余额调节表取得并检查其他货币资金余额调节表：n(1)取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对

20、账单记录一致；额及存款金额是否与对账单记录一致；n1)应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。检查保证金与相关应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形；生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形；2)若信用卡持有若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，并应考虑进人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，并应考虑进行调整；行调整；n(2)获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节获取资产负债表日

21、的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致；账单余额是否一致；n(3)检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调整。计调整。n3函证函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。货币资金函证结果汇总表，检查银行回函

22、。n4检查其他货币资金存款账户检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位存款人是否为被审计单位，若，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。面声明，确认资产负债表日是否需要调整。n5关注关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险或有潜在回收风险的款项。的款项。n6选取资产负债表日前后凭证，对其他货币资金收支凭证实选取资产负债表日前后凭证，对其他货币资金收支凭证实施施截止测试，截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调

23、整。如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。n7抽查大额抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。录于恰当的会计期间等项内容。n8对对不符合现金及现金等价物条件的其他不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工货币资金在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。n9检查其他货币资金的检查其他货币资金的列报列报是否恰当。是否恰当。n思考题n练习题n案例题总结总

24、结内部控制目内部控制目标标关关键键内部控制内部控制货币资货币资金收入的存在或金收入的存在或发发生生 现现金出金出纳纳与与现现金金记账记账的的岗岗位分离；位分离；现现金折扣必金折扣必须经过须经过适当的适当的审审批手批手续续货币资货币资金收入的完整性金收入的完整性现现金出金出纳纳与与现现金金记账记账的的岗岗位分离；位分离；每日及每日及时记录现时记录现金收入；金收入；定期向定期向顾顾客寄送客寄送对账单对账单；现现金收入金收入记录记录的内部复核的内部复核货币资货币资金的金的权权利和利和义务义务定期定期盘盘点点现现金并与金并与账账面余面余额额核核对对货币资货币资金的金的计计价和分价和分摊摊定期取得定期取

25、得银银行行对账单对账单；编编制制银银行存款余行存款余额调节额调节表表货币资货币资金在金在财务报财务报表中披露表中披露的恰当性的恰当性现现金日金日记账记账与与总账总账的登的登记职责记职责分开分开练习题练习题1审计审计程序程序财务报财务报表表认认定定存存在在完整完整性性权权利和利和义务义务计计价和价和分分摊摊列列报报检查现检查现金日金日记账记账、总总分分类账类账和和应应收收账账款明款明细账细账的大的大额项额项目与异常目与异常项项目。目。抽抽查顾查顾客客对账单对账单，并将其与，并将其与账账面金面金额额相核相核对对。检查银检查银行存款余行存款余额调节额调节表中未达表中未达账账项项的真的真实实性及性及资

26、产负债资产负债表日后的表日后的进进账账情况。情况。盘盘点点库库存存现现金，如与金，如与账账目目应应有数有数额额存在差异，存在差异，应应分析差异的原因。分析差异的原因。检查检查工工资资的的发发放金放金额额正确与否，代正确与否，代扣的款扣的款项项和金和金额额是否正确。是否正确。练习题练习题2案例案例题题1（1）根据）根据题题中所中所给资给资料知，料知，2009年年12月月31日日YHX公司公司资产负债资产负债表中表中“货币资货币资金金”项项目下目下银银行存款的余行存款的余额应为额应为353 000元，元，审审计师应该计师应该提提请请YHX公司公司对对12月月14日入日入账记录账记录作更正。作更正。

27、银银行存款余行存款余额调节额调节表表 2009年年12月月31日日 单单位：元位：元项项目目金金额额项项目目金金额额企企业银行存款日行存款日记账350000银行行对账单余余额363000加：加：银行已收企行已收企业未收未收款款存款存款错记错记600003000加：企加：企业已收已收银行未收行未收款款20000减：减：银行已付企行已付企业未付未付款款60000 减：企减：企业已付，已付，银行未行未付款付款30000调节后存款余后存款余额353000调节后存款余后存款余额353000n（2）出纳人员私自签发支票并将款项借于亲友使用，说明出纳人员私自签发支票并将款项借于亲友使用，说明YHX公公司在银

28、行存款的内部控制方面存在缺陷，审计人员应该考虑是否有必司在银行存款的内部控制方面存在缺陷，审计人员应该考虑是否有必要对货币资金的内部控制进行测试；同时，将有关情况告知管理层，要对货币资金的内部控制进行测试；同时，将有关情况告知管理层，并建议：公司并建议：公司“财务专用章财务专用章”和和“法人代表章法人代表章”分别由财务部部长与分别由财务部部长与出纳员各自保管，支票盖章时出纳员各自保管，支票盖章时“财务专用章财务专用章”由财务部部长亲自加盖，由财务部部长亲自加盖，并复核付款原始凭证；并复核付款原始凭证；n事项（事项（6）YHX公司入账时将银行存款数额填写错误，说明公司入账时将银行存款数额填写错误

29、，说明YHX公公司对相关凭证缺乏必要的审核，审计人员应该考虑抽取一定数量的记司对相关凭证缺乏必要的审核，审计人员应该考虑抽取一定数量的记账凭证，并确认是否均有审核人签字以及相关控制是否有效。账凭证，并确认是否均有审核人签字以及相关控制是否有效。n（3）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。针表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。

30、针对对YHX公司银行存款余额调节表，审计人员通常实施的具体测试程序公司银行存款余额调节表，审计人员通常实施的具体测试程序包括：包括：n将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认其是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存回函核对，确认其是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；款金额是否与对账单记录一致；n检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；银行存款日记

31、账余额与银行对账单余额是否一致；n检查调节事项的性质和范围是否合理。检查调节事项的性质和范围是否合理。na.检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；nb.检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录

32、日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，以及在资产负债表日是否需审计调整；合理，以及在资产负债表日是否需审计调整；nc.检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；nd.检查被审计单位未付票据明细清单中有记录、但截止资产负债表日银检查被审计单位未付票据明细清单中有记录、但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。

33、行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；确认资产负债表日是否需要进行调整；ne.检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额；付票据金额；n检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；n检查是否存在其他跨期收支事项；检查是否存在其他跨期收支事项；n如果被审计单位未经授权或授权不清却支付货如果被审计单位未经授权或授权不清却支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给

34、异常的领款（包括没有载明收款人）、表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。事项，确认是否存在舞弊。n2（1）库存现金盘点应关注的具体事项有：）库存现金盘点应关注的具体事项有：n盘点库存现金必须有现金出纳员和被审计单位会计主管盘点库存现金必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行监盘。人员参加，并由审计人员进行监盘。n制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下实施

35、突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。对被审计金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。对被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。盘点。n审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相

36、核对；一审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符，另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。相符或接近。n由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。余。n盘点保险柜的现金实存数，同时由审计人员编制盘点保险柜的现金实存数，同时由审计人员编制“库存现库存现金盘点表金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。，分币种、面值列示盘点金额。n资产负债表日后进行盘点时，应将之调

37、整至资产负债表日资产负债表日后进行盘点时，应将之调整至资产负债表日的金额。的金额。n将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。应查明原因，并做出记录或适当调整。n若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。中注明或做出必要的调整。库存现金盘点表库存现金盘点表被清查单位被清查单位WPN公司公司编制人：编制人：XX日期：日期：2010年年1月月21日日会计截止日会计截止日200

38、9年年12月月31日日复核人：复核人：XX日期：日期：2010年年1月月21日日现金币种现金币种人民币人民币清清 查查 核核 对对 记记 录录实有现金盘点记录实有现金盘点记录1基准日账面余额基准日账面余额5000 加：基准日至盘点日借方累计发生额加：基准日至盘点日借方累计发生额2500 减：基准日至盘点日贷方累计发生额减：基准日至盘点日贷方累计发生额28002盘点日账面余额盘点日账面余额 4990.5 加：收入凭证未记账加：收入凭证未记账 160 减：付出凭证未记账减：付出凭证未记账 400 加：跨日收入加：跨日收入 减：跨日借条减：跨日借条 3调整后现金余额调整后现金余额 4750.54实点

39、现金实点现金 4150.55现金长款现金长款6现金短款现金短款 600单位负责人：单位负责人：XX 会计：会计：XX 主管：主管：XX 出纳：出纳：XX 审计人员：审计人员：XX 检查盘点记录检查盘点记录实有库存现金盘点记录实有库存现金盘点记录项目项目项次项次人民币人民币某外某外币币面额面额人民人民币币美元美元某外币某外币上一日账面库存余额上一日账面库存余额4990.510001000元元张张金金额额张张金金额额张张金金额额盘点日未记账传票收盘点日未记账传票收入金额入金额160500500元元盘点日未记账传票支盘点日未记账传票支出金额出金额400盘点日盘点日账面应有账面应有金额金额=+=+-=

40、2-3=2-34750.5100100元元盘点盘点实有实有库存现金数库存现金数额额4150.55050元元盘点日应有与实有差盘点日应有与实有差异异=-=-6001010元元追追溯溯调调整整报表日至审计日库存现金报表日至审计日库存现金付出总额付出总额2800报表日至审计日库存现金报表日至审计日库存现金收入总额收入总额2500报表日库存现金应有余额报表日库存现金应有余额5050.5（2）存在的主要问题包括：）存在的主要问题包括：n已获得批准的借出款项未及时入账，审计人员应提已获得批准的借出款项未及时入账，审计人员应提请请WPN公司及时制证入账；公司及时制证入账；n未获批准借出款项，审计人员应要求未获批准借出款项，审计人员应要求WPN公司财务公司财务部门追回借出款项；部门追回借出款项；n收款未及时入账，审计人员应要求收款未及时入账，审计人员应要求WPN公司及时制公司及时制证入账。证入账。