第4章消费税会计cpdt.pptx

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1、第第4章章 消费税会计消费税会计了解内容：了解内容：消费税设置的意义消费税设置的意义理解内容：理解内容：消费税的特点及其与增值税的关系消费税的特点及其与增值税的关系掌握内容：掌握内容：消费税的确认、计量、记录与申报消费税的确认、计量、记录与申报学习目标1 1能正确计算销售、自产自用、委托加工和进口应税消费品等能正确计算销售、自产自用、委托加工和进口应税消费品等情况下应纳的消费税额，并能进行会计处理，正确登记情况下应纳的消费税额，并能进行会计处理，正确登记“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”明细账，熟练地进行消费税纳税申报的实明细账，熟练地进行消费税纳税申报的实务操作。务操作。主要内容主要内

2、容消费税概述消费税概述4.1 消费税的确认计量与申报消费税的确认计量与申报4.2 消费税的会计处理消费税的会计处理4.3返回返回消费税新旧政策变化消费税新旧政策变化中华人民共和国中华人民共和国国务院令第国务院令第539号号中华人民共和国消费税暂行条例 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则财政部、国家税务财政部、国家税务总局第总局第51号令号令四大变化四大变化一是将一是将19941994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税暂行条例中，如：部分消费品（金银首饰、的消费税暂行条例中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售

3、环铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。目税率调整等。二是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从二是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从1010日延长至日延长至1515日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。原消费税暂行条例原消费税暂行条例第十三条纳税人销售的应税消费品，以及第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向外，应当向纳税人核算地纳税人核算地主管税务机关申报主管

4、税务机关申报纳税。纳税。委托加工的应税消费品，由委托加工的应税消费品，由受托方向所在地受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。向报关地海关申报纳税。新消费税暂行条例（变化三）新消费税暂行条例（变化三）第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地纳税人机构所在地或者居住地或者居住地的主管税务机关申

5、报纳税。的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关机关解缴消费税税款。解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。税。原消费税暂行条例原消费税暂行条例第八条委托加工的应税消费品，按照受托第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计

6、算公式：计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）(1-(1-消消费税税率费税税率)新消费税暂行条例（变化四）新消费税暂行条例（变化四）第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-

7、1-比例税率）比例税率）P115P115实行实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）P117P117 消费税和增值税的关系消费税和增值税的关系共同点：都是流转税，税负都具有转嫁性。共同点：都是流转税，税负都具有转嫁性。不同点不同点1.征收范围具有选择性征收范围具有选择性2.征收环节的单一性征收环节的单一性3.征收方法的灵活性征收方法的灵活性4.税率税额的差别税率税额的差别4.1 消费税概述消费税概述一、消费税的

8、纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围 (一一)消费税的概念消费税的概念 消消费费税税是是对对在在我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工以以及及进进口口应应税税消消费费品品的单位和个人，就其的单位和个人，就其销售额或销售数量销售额或销售数量征收的一种流转税。征收的一种流转税。(二二)消费税的纳税人消费税的纳税人 (三三)消费税的纳税范围消费税的纳税范围v 过过度度消消费费会会对对人人类类健健康康,社社会会秩秩序序,生生态态环环境境等等造造成成危危害害的的特特殊殊消消 费品费品v 奢侈品奢侈品,非生活必需品非生活必需品v 高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品v 不可再生和替代的

9、石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品 二二 消费税的税目与税率消费税的税目与税率 （一）税目（一）税目（1414个）个）v 烟税目烟税目 实木地板税目实木地板税目 v 酒及酒精税目酒及酒精税目 贵重首饰和珠宝玉石税贵重首饰和珠宝玉石税v 化妆品税目标化妆品税目标 鞭炮、焰火税目鞭炮、焰火税目v 高尔夫球及球具税目高尔夫球及球具税目 成品油税目成品油税目 v 高档手表税目高档手表税目 汽车轮胎税目汽车轮胎税目v 游艇税目游艇税目 摩托车税目摩托车税目v 木制一次性筷子税目木制一次性筷子税目 小汽车税目小汽车税目 （二）税率（二）税率 三种：从价比例税率、从量定额税率、复合计税三种：从价比例税

10、率、从量定额税率、复合计税 三三 消费税的纳税环节消费税的纳税环节1.1.在在我我国国境境内内生生产产的的应应税税消消费费品品,于于纳纳税税人人销销售售时时纳纳税税。自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品(自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，不不缴缴纳消费税纳消费税；用于其他方面，用于其他方面，应于应于移送移送使用时纳税。使用时纳税。)2.2.委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品,除除受受托托方方为为个个人人外外,由由受受托托方方在在向向委委托托方方交交货货时代收代缴税款时代收代缴税款。注注意意：1.1.对对委委托托加加工工收收回回

11、的的应应税税消消费费品品，委委托托方方用用于于连连续续生生产产应应税税消消费品的，所纳税款准予按规定抵扣费品的，所纳税款准予按规定抵扣。2.2.委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。3.3.委托个人加工的应税消费品委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。由委托方收回后缴纳消费税。4.4.从国外进口的应税消费品从国外进口的应税消费品,于于报关进口报关进口时纳税。时纳税。四四 消费税纳税期限与纳税地点消费税纳税期限与纳税地点 （一）纳税期限（与增值税相同）（一）纳税期限（与增值税相同）（二）纳税地点（二）纳税地点1.1.纳税人销

12、售以及自产自用的应税消费品纳税人销售以及自产自用的应税消费品,应当向纳税人应当向纳税人机构所在地或居机构所在地或居住地住地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。2.2.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销应税消费品的纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销应税消费品的,于应税于应税消费品销售后，向纳税人消费品销售后，向纳税人机构所在此地或居住地机构所在此地或居住地主管税务机关申报纳主管税务机关申报纳税。税。3.3.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机分别向各自机构所在此的主管税务机关构所在此的主管税务机关申报

13、缴纳。但经税务机关批准，纳税人分支申报缴纳。但经税务机关批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。缴纳。4.4.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关或居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务务机关申报缴纳。品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务务机关申报缴纳。5.5.进口的应税消费品进口的应

14、税消费品:由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。6.6.出口的应税消费品办理退税后出口的应税消费品办理退税后,发生退关发生退关,或者国外退货进口时予以免或者国外退货进口时予以免税的税的,报关出口者必须及时向机构所在地或居住地税务机关申请补缴报关出口者必须及时向机构所在地或居住地税务机关申请补缴已退的消费税税款。已退的消费税税款。7.7.纳税人销售的应税消费品纳税人销售的应税消费品,如果因质量等原因由购买者退回时如果因质量等原因由购买者退回时,经机构经机构所在地或居住地主管税务机关审核批准后所在地或居住地主管税务机关审核批准后,可退还已缴纳的消费税税可退还已

15、缴纳的消费税税款。款。4.2 消费税的确认计量与申报消费税的确认计量与申报一一 消费税纳税义务的确认消费税纳税义务的确认1.1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间与增值税纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间与增值税规定相同规定相同;2.2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天；移送使用的当天；3.3.纳税人委托加工的应税消费品纳税人委托加工的应税消费品:为委托人提货当天；为委托人提货当天；4.4.进口的应税消费品进口的应税消费品:为报关进口的当天；为报关进口的当天；二二 销售额的确认销售额的确认1.1.

16、销售额为销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费全部价款和价外费（同增（同增值税规定）值税规定）2.2.如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或因不得开具增值税如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或因不得开具增值税专用发票而采取价税合一形式收取货款的，在计算消费税时，应将含增值税专用发票而采取价税合一形式收取货款的，在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算成不含增值税的销售额，其换算公式为：的销售额换算成不含增值税的销售额，其换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额/（1+1+增值税

17、税率或征收率）增值税税率或征收率）3.3.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计算，也不论在会应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计算，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。三三 应税销售数量的确定应税销售数量的确定 纳税人销售纳税人销售:为应税消费品的销售数量；为应税消费品的销售数量；自产自用自产自用:为应税消费品移送使用的数量；为应税消费品移送使用的数量；委托加工委托加工:为纳税人收回的应税消费品数量；为纳税人收回的应税消费品数量；进口进口:为海关核定的应税消费品进口征税的数量。为海关核定的

18、应税消费品进口征税的数量。四四 消费税从价定率的计算方法消费税从价定率的计算方法 应纳消费税额应纳消费税额=不含税销售额不含税销售额比例税率比例税率(一一)企业自产应税消费品销售应纳税额的计算企业自产应税消费品销售应纳税额的计算1.1.对基本销售行为来说，凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，对基本销售行为来说，凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，两者的计税依据两者的计税依据销售额的含义相同。因此，销售额的含义相同。因此，增值税中的销售额同增值税中的销售额同时也是消费税的销售额。时也是消费税的销售额。2.2.纳纳税税人人用用于于换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料（即即进进行行非

19、非货货币币性性交交易易），用用以以投投资资入入股股、抵抵偿偿债债务务的的应应税税消消费费品品，应应按按税税法法规规定定视视同同销销售售行行为为，按按同同类类应应税税消消费费品品的的最最高高销销售售价价格格（而而非非加加权权平平均均价价格格）作作为为计计税税依依据据计算缴纳消费税。计算缴纳消费税。(增值税以加权平均价为计税依据增值税以加权平均价为计税依据)3.3.外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除 在对用外购已税产品连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产在对用外购已税产品连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费

20、税税款。领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围：包括扣除范围：包括1111种应税消费品，种应税消费品，没有包括酒类及汽油、柴油和小汽车。没有包括酒类及汽油、柴油和小汽车。扣税环节：只限于扣税环节：只限于工业企业从工业企业工业企业从工业企业购进应税消费品。购进应税消费品。扣除方法：扣除方法：按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费当期准予扣除的外购应税消费品买价品买价外购应税消费品的适用税率外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消

21、费品买价=期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价当期购进应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额）额（不包括增值税税额）例例P144 4-2P144 4-2外购已税烟丝生产的卷烟。外购已税烟丝生产的卷烟。外购已税化妆品生产的化妆品。外购已税化妆品生产的化妆品。外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。外购已税

22、鞭炮焰火生产鞭炮焰火。外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；用

23、外购已税润滑油为原料生产的润滑油。用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除除财税财税200184号号政政策策链链接接 财政部、国家税务总局关于调整酒类产财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知品消费税政策的通知规定：从规定：从2001年年5月月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒等），外购酒及酒精已纳税款或受的白

24、酒等），外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001年年5月月1日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。结论：结论：白酒不宜委托加工或外购白酒不宜委托加工或外购(二二)纳税人自产自用应税消费品的计算纳税人自产自用应税消费品的计算 其销售额按以下顺序确定：其销售额按以下顺序确定：按照纳税人当月同类消费按照纳税人当月同类消费品加权平均价格计算纳税；品加权平均价格计算纳税；按照纳税人上月或最近月份按照纳税人上月或最近月份销售同类消费品加权平均价格计算纳税；销售同

25、类消费品加权平均价格计算纳税；按照组成计税按照组成计税价格计算纳税。价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1 1消费税税率消费税税率)例例P145 4-3P145 4-3自产自用应税自产自用应税消费品消费品连续生产应税消费品连续生产应税消费品,不纳税不纳税用于其他方面的用于其他方面的,移送时缴纳消费税移送时缴纳消费税思考：生产醋酸酯为何要纳消费税？思考：生产醋酸酯为何要纳消费税？某公司是一家化工生产企业，主要生产经营醋酸酯（一种工某公司是一家化工生产企业，主要生产经营醋酸酯（一种工业用溶剂）。生产流程是：业用溶剂）。生产流程是：粮食（淀粉）粮食（淀粉）麦芽糖麦芽糖

26、葡萄糖葡萄糖乙醇乙醇醋酸醋酸醋酸醋酸醋酸酯醋酸酯 税务机关认为我公司的中间产品酒精也要交纳消费税。税务机关认为我公司的中间产品酒精也要交纳消费税。请问：税法是这样规定的吗？如果酒精应纳消费税，应当请问：税法是这样规定的吗？如果酒精应纳消费税，应当如何计算？如何计算？（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算l委托加工的应税消费品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方委托加工的应税消费品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。l委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品,应由

27、受托方在向委托方交货时代收代缴消费应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，如委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托税，如委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。方所在地缴纳消费税。l如果发现委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴消费税，委托方如果发现委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴消费税，委托方要补缴税款要补缴税款(对受托方就不再重复补税，但要受到处罚对受托方就不再重复补税，但要受到处罚)。委托方补税。委托方补税的计税依据是：如果在检查时，收回应税消费品已直接出售，按销售的计税依据是：如果在检查时，收回应税消费品已直接出售，按销售额计税

28、；收回应税消费品尚未销售或不能直接销售，按组成计税价格额计税；收回应税消费品尚未销售或不能直接销售，按组成计税价格计税。计税。l 委托加工的应税消费品，受托方代收代缴消费税的计税依据，应按照委托加工的应税消费品，受托方代收代缴消费税的计税依据，应按照下列顺序确定：下列顺序确定：按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；受托方没有同类消受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组价组价=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）公式中的公式中的“材料成本材料成本”是指委

29、托方所提供加工材料的实际成本。是指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工加工费费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税）。辅助材料的实际成本，不包括增值税）。提示：提示：组价组价=（材料成本（材料成本+加工费加工费+从量计征部分税额）从量计征部分税额）（1 1消费税税率）消费税税率）例例:P145 4-4:P145 4-4(四四)委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算l当期应纳消费税当期应纳消费税=当期销售额当期销售额消费税税率消费税税率当期准予

30、扣除的委托加当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额工应税消费品已纳税额l当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工期初库存的委托加工应税消费品已纳税额当期购进应税消费品已纳税额期末库存的委应税消费品已纳税额当期购进应税消费品已纳税额期末库存的委托加工应税消费品已纳税额托加工应税消费品已纳税额例例P146 4-5P146 4-5委托加工收回的应税委托加工收回的应税消费品消费品直接出售，不再缴纳消费税（不高于直接出售，不再缴纳消费税（不高于计税价格，即为直接出售）计税价格，即为直接出售）连续生产应税消费税品，准予从最终连续生产应税消费税品

31、，准予从最终应税消费品的应纳税额中扣除原已纳应税消费品的应纳税额中扣除原已纳消费税税款。消费税税款。实行从价定率方法的应纳税额的计算：实行从价定率方法的应纳税额的计算：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）应纳消费税额应纳消费税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式表示为：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式表示为：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量*消费税定税税率）消费税定税税率）/（1-1-消消费税比例税率）费税比例税率）

32、公式中的公式中的“关税完税价格关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。是指海关核定的关税计税价格。例例P147 4-6P147 4-6 （五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算五五 消费税从量定额的计算消费税从量定额的计算 从量定额的计算方法从量定额的计算方法应纳消费税额应纳消费税额=销售数量销售数量单位税额单位税额注意注意:我国现行税法我国现行税法,消费税中只有消费税中只有黄酒黄酒,啤酒啤酒,汽油汽油,柴油柴油四四种产品以销售数量作为计税依据。种产品以销售数量作为计税依据。六六 消费税复合计税的计算消费税复合计税的计算应纳消费税额应纳消费税额=销售数量销售数量单

33、位税额单位税额+不含税销售额不含税销售额比例税率比例税率组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量*定额税率）定额税率）/（1-1-比比例税率）例税率）注意：卷烟、粮食白酒和薯类白酒注意：卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税方法采用复合计税方法练习题练习题1、甲酒厂为增值税一般纳税人，、甲酒厂为增值税一般纳税人，09年年1月发生以下业务：月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购粮食）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价吨，每吨收购价2000元，共计元，共计支付收购价款支付收购价款60000元。元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加

34、工）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额吨，每吨不含税销售额16000元。元。（1）计算乙酒厂应纳增值税和应代收代缴的消费税；）计算乙酒厂应纳增值税和应代收代缴的消费税；（2）计算甲酒厂

35、应纳增值税和消费税。）计算甲酒厂应纳增值税和消费税。答案（答案（1）委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税比例税率）率）302000（1-13）+（25000+15000）+8*2000*0.5（1-20）125250（元）（元）应代收代缴的消费税应代收代缴的消费税12525020+820000.533050（元）（元）应纳增值税（应纳增值税（25000+15000）17%6800（元）（元）答案（答案

36、（2）委托加工白酒的计税价委托加工白酒的计税价=1252508=15656元元 收回后以收回后以16000元出售应纳消费税元出售应纳消费税=16000720%+720000.5-3305078=481.25（元）（元）应纳增值税：应纳增值税：销项税额销项税额71600017%19040（元）（元）进项税额进项税额30200013%+680014600（元）（元）应纳增值税应纳增值税19040-146004440（元）（元）4.3 消费税的会计处理消费税的会计处理账户的设置账户的设置4.3.1应税消费品销售的会计处理应税消费品销售的会计处理4.3.2应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售

37、的会计处理4.3.3委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处理4.3.4进口应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理4.3.54.3.1 消费税会计帐户的设置消费税会计帐户的设置 借方借方贷方贷方（1）实际缴纳的消费税）实际缴纳的消费税（2）待扣的消费税）待扣的消费税（1）应纳的消费税）应纳的消费税应交税费应交税费应交消费税应交消费税待扣税费待扣税费待扣消费税待扣消费税4.3.2 4.3.2 应税消费品销售的会计处理应税消费品销售的会计处理 (一一)消费税会计处理总体思路消费税会计处理总体思路有有消消必有必有增增；先先做增值税的会计处理，做增值税的会计处理，后后做消费税的会计

38、处理；做消费税的会计处理；计提消费税对应的科目有：计提消费税对应的科目有：营业税金及附加、委托加营业税金及附加、委托加工物资、应付职工薪酬、销售费用、在建工程、长工物资、应付职工薪酬、销售费用、在建工程、长期股权投资、营业外支出期股权投资、营业外支出等。等。例例P1521 4-14 4-15（二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理（二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物（营业税金及附（营业税金及附加）加）随同产品出售单独计价的包装物随同产品出售单独计价的包装物（其他业务成本）（其他业务成本）P154P154 例例4-164-16出

39、租、出借包装物逾期未收回而没收的押金。计算出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金。计算应交增值税和消费税，差额贷记应交增值税和消费税，差额贷记“其他业务收入其他业务收入”。P154 P154 例例4-174-17包装物租金和押金的消费税处理租金租金酒类产品的押金酒类产品的押金（除啤酒、黄酒）（除啤酒、黄酒）并入当期销售额征收消费税并入当期销售额征收消费税逾期未收回包装物不再退还，并入逾期未收回包装物不再退还，并入当期销售额征收消费税当期销售额征收消费税一年以内且未逾期的，单独记一年以内且未逾期的，单独记账核算，不征消费税账核算，不征消费税其他应税消费品其他应税消费品（除啤酒、黄酒）（除啤酒、黄

40、酒）啤酒、黄酒的包装物租金和押金不征收消啤酒、黄酒的包装物租金和押金不征收消费税费税 例题例题 某白酒生某白酒生产企企业系增系增值税一般税一般纳税人，税人，销售售粮食白酒粮食白酒20 0020 00斤，不含税斤，不含税销售收入售收入10 00010 000元，元，另收取包装物押金另收取包装物押金10001000元。白酒消元。白酒消费税适用定税适用定率税率率税率2020，定，定额税率每斤税率每斤0.50.5元。假元。假设收取收取的押金在的押金在约定的期限内退定的期限内退还给了了对方。（假方。（假设本期没有本期没有进项税税额）应交增值税应交增值税=10000+1000/(1+17=10000+10

41、00/(1+17)17)17=1=1 845.3(845.3(元元)应交消费税应交消费税=10000+1000/(1+17=10000+1000/(1+17)20)20+2000O.5=3171(+2000O.5=3171(元元)会计分录处理方法会计分录处理方法1 1借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3171 3171 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3171 3171 借：银行存款借：银行存款 12 700 12 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 其他应付款其他应付款包装物押金包装物押金 854.70854.70 应交税费应交税费应交增值税应

42、交增值税(销项税额销项税额)1 845.30 1 845.30元元借：其他应付款借：其他应付款包装物押金包装物押金 854.70854.70 销售费用销售费用 145.30145.30贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000会计分录处理方法会计分录处理方法2 2借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3171 3171 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3171 3171 借：银行存款借：银行存款 12 700 12 700 销售费用销售费用 145.30145.30贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 其他应付款其他应付款包装物押金包装物押金 1 00

43、01 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 845.30 1 845.30元元借：其他应付款借：其他应付款包装物押金包装物押金 1 000 1 000贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 0004.3.3 应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理投资投资换取生产资料换取生产资料 偿债偿债职工福利职工福利按正常销按正常销售处理，售处理，注意对应注意对应科目科目非应税项目非应税项目捐赠捐赠成本转账成本转账售价计税售价计税(一一)企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理 例例P155 4-18(二二)企业以生产

44、的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理偿债务的会计处理 例例P155 4-19(三三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计 处理处理 例例P156 4-20 4-214.3.4 委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处理(一一)委托方的处理委托方的处理1.直接用于销售直接用于销售 P157 例例4-222.收回后用于连续生产应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 P158 例例4-23(二二)受托方的会计处理受托方的会计处理 P159 例例4-24小结小结收

45、回后直接用于销售的，应交消费税计入相关成收回后直接用于销售的，应交消费税计入相关成本，借记本，借记“委托加工物资委托加工物资”等科目）等科目）收回后收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记记“待扣税费待扣税费代扣消费税代扣消费税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目；加工成最等科目；加工成最终应税消费品终应税消费品销售销售时，按最终应税消费品应缴时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记纳的消费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，科目，

46、贷记贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，科目，同时，同时，按按当期实际生产领用数量计算准予抵扣的消费当期实际生产领用数量计算准予抵扣的消费税额税额，转入，转入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”的借的借方，方，最后最后按照按照“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”的的借贷方差额缴纳税款。借贷方差额缴纳税款。4.3.5 进口应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理借：材料采购、固定资产借：材料采购、固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 注意注意:由于进口货物将海关缴税与提货联系在一起，即缴税由于进口货物将海关缴税与

47、提货联系在一起，即缴税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过“应应交税费交税费”账户核算，直接贷记账户核算，直接贷记“银行存款银行存款”。本章小结1.1.新消费税暂行条例的四大变化新消费税暂行条例的四大变化2.2.消费税与增值税的区别和联系消费税与增值税的区别和联系3.3.消费税的计算（从价定率、从量定额、复合计税；消费税的计算（从价定率、从量定额、复合计税；外购或委托加工收回情况下已纳税款的扣除）外购或委托加工收回情况下已纳税款的扣除）4.4.消费税的会计核算（账户设置；正常销售、自产消费税的会计核算（账户设置；正常销售、自产自用、委托加工、包装物的会计处理）自用、委托加工、包装物的会计处理）