小企业会计准则-费用核算及涉税处理22544.pptx
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1、小企业会计准则讲解费用核算及涉税问题王方(高级会计师)本讲内容小企业会计准则涉税会计处理费用核算与所得税扣除应交税费本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等,也通过本科目核算。本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。应交税费(
2、营业税)A.小企业按照营业额和税法规定的税率,计算应缴纳的营业税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记本科目(应交营业税)。B.出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记本科目(应交营业税)。C.缴纳的营业税,借记本科目(应交营业税),贷记“银行存款”科目。应交税费(城市维护建设税和教育费附加)A.小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目(应交城市维护建设税、应交教育费附加)。B.缴纳的城市维护建设税和教育费附加,借记本科目(应交城市维护建设税、应交教育费附加),贷记“银行存款”科目。应交税费(所得税)A.小企
3、业按照税法规定应交的企业所得税,借记“所得税费用”科目,贷记本科目(应交企业所得税)。B.缴纳的企业所得税,借记本科目(应交企业所得税),贷记“银行存款”科目。应交个人所得税的主要账务处理A.小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记本科目(应交个人所得税)。B.缴纳的个人所得税,借记本科目(应交个人所得税),贷记“银行存款”科目。应交税费(资源税)A.小企业销售商品按照税法规定应缴纳的资源税,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目(应交资源税)。B.自产自用的物资应交纳的资源税,借记“生产成本”科目,贷记本科目(应交资源税)。C.收购未税矿产品,按照实际支付
4、的价款,借记“材料采购”或“在途物资”等科目,贷记“银行存款”等科目,按照代扣代缴的资源税,借记“材料采购”或“在途物资”等科目,贷记本科目(应交资源税)。D.缴纳的资源税,借记本科目(应交资源税),贷记“银行存款”科目应交税费(土地增值税)A.小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税,土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的,借记“固定资产清理”科目,贷记本科目(应交土地增值税)。B土地使用权在“无形资产”科目核算的,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照应缴纳的土地增值税,贷记本科目(应交土地增值税),按照已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目,按照其成本,贷记“
5、无形资产”科目,按照其差额,贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目。C.小企业(房地产开发经营)销售房地产应交纳的土地增值税,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目(应交土地增值税)。应交税费(土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费)A.小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目(应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费)。B.缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费,借记本科目(应交城镇土地使用税、应交房产
6、税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费),贷记“银行存款”科目。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的,应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税等时,借记“银行存款”科目,贷记“营业外收入”科目。费用核算及涉税问题费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的概念应从以下几个方面理解 (1)费用发生于日常活动,非日常活动,比如转让固定资产等产生的经济利益的流出不能确认为费用,应计入营业外支出。(2)费用会导致所有者权益减少,不会减少小企业所有者权益的经济利益流出,比
7、如偿还借款等不属于费用。(3)费用与向所有者分配利润无关,向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。涉税规定:中华人民共和国企业所得税法实施条例(国务院令第512号)第九条 企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例外提示:中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定:企业发生的合理的工资薪金,准予扣除。工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式
8、的劳动报酬。这说明对工资薪金的扣除,是按其支付数,而不是按其提取数(发生数),这是税法中权责发生制的例外情况。因此,税务人员应注意会计与税法对费用处理的差异,当会计与税法存在差异时,要求企业按税法规定进行纳税调整。费用界定:费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用在产品在产品完工产品完工产品利润利润已销产品已销产品未销产品未销产品费用组成:主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业成本主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。月末,小企业可根据本月销售各
9、种商品或提供各种劳务实际成本,计算应结转的主营业务成本。借:主营业务成本贷:库存商品(结转销售商品成本)生产成本(结转销售在产品成本)劳务成本(结转提供劳务成本)工程施工(结转建造合同成本)其他业务成本小企业会计准则小企业会计制度其他业务其他业务成本成本核算小企业确认的除主营业务核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括:销活动所发生的支出。包括:销售材料的成本、售材料的成本、出租固定资产出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊的折旧费、出租无形资产的摊销额销额等。等。核算小企业除主营业务成本以外的核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或
10、其他务所发生的支出,其他销售或其他务所发生的支出,包括销售材料、提供劳务等而发生包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和的相关成本、费用及相关的税金和附加。附加。其他业务成本 借:其他业务成本 贷:原材料、周转材料 累计折旧 累计摊销 营业成本企业发生的合理的工资、薪金支出准予 据实扣除 企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额 14%的部分准予扣除 企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除 企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除 按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”准予扣除营业税金
11、及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加:是指小企业开展日常生产经营活动应负是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、费附加、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费等。等。借:营业税金及附加借:营业税金及附加 贷:应交税费贷:应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加等应交教育费附加等营业税金及附加营业税金及附加 (1)“
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