7_财产税行为税kmx.pptx
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1、第七章第七章财产、行为税财产、行为税 学习目标:学习目标:通过本章的学习,熟悉各种财产、通过本章的学习,熟悉各种财产、行为税的基本含义及基本要素;了解各行为税的基本含义及基本要素;了解各种财产、行为税的优惠政策;掌握房产种财产、行为税的优惠政策;掌握房产税、契税、车船使用税、车辆购置税和税、契税、车船使用税、车辆购置税和印花税应纳税额的计算方法;能够进行印花税应纳税额的计算方法;能够进行各种财产、行为税的申报及缴纳。各种财产、行为税的申报及缴纳。第七章第七章财产、行为税财产、行为税7.1 7.1 房产税房产税 7.2 7.2 契税契税7.3 7.3 车船使用税车船使用税7.4 7.4 车辆购置
2、税车辆购置税7.5 7.5 印花税印花税7.1 7.1 房产税房产税 7.1.1 7.1.1 房产税概述房产税概述7.1.2 7.1.2 房产税的计算房产税的计算7.1.3 7.1.3 房产税的税收优惠房产税的税收优惠7.1.4 7.1.4 房产税的申报与缴纳房产税的申报与缴纳7.1.1 7.1.1 房产税概述房产税概述1)概念概念房产税是以房产为征税对象,依据房房产税是以房产为征税对象,依据房产计税价值或房产租金收入向房产所有人产计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。或经营人征收的一种税。7.1.1 7.1.1 房产税概述房产税概述2)纳税人纳税人房产税的纳税人是房产产权的
3、所有人。房产税的纳税人是房产产权的所有人。(1)产产权权属属于于国国家家的的,由由经经营营管管理理单单位位缴缴纳纳;产产权权属属于于集集体体和和个个人人所所有有的的,由由集集体体和和个人缴纳。个人缴纳。(2)产权出典的,由承典人缴纳。)产权出典的,由承典人缴纳。(3)产产权权所所有有人人、承承典典人人不不在在房房产产所所在在地地的的,或或者者产产权权未未确确定定及及租租典典纠纠纷纷未未解解决决的的,由房产代管人或使用人缴纳。由房产代管人或使用人缴纳。7.1.17.1.1房产税概述房产税概述3)课税对象、征税范围和计税依据课税对象、征税范围和计税依据(1)课税对象是房产课税对象是房产(2)征征税
4、税范范围围为为城城市市、县县城城、建建制制镇镇和和工工矿矿区范围内的房产区范围内的房产 (3)计计税税依依据据是是房房产产的的计计税税价价值值或或房房产产的的租租金收入金收入7.1.17.1.1房产税概述房产税概述4)税率税率从价计征的,年税率为从价计征的,年税率为1.2;从租计征的,年税率为从租计征的,年税率为12。注注:对对个个人人按按市市场场价价格格出出租租的的居居民民住住房房,暂按暂按4 4的税率征收房产税。的税率征收房产税。7.1.2 7.1.2 房产税的计算房产税的计算1)从价计征从价计征应纳税额应纳税额=应税房产原值应税房产原值(1扣除比例)扣除比例)1.2注:房产原值是注:房产
5、原值是“固定资产固定资产”账户中记载的房屋原价账户中记载的房屋原价2)从租计征从租计征应纳税额应纳税额=租金收入租金收入127.1.2 7.1.2 房产税的计算房产税的计算【例例7-17-1】某企业经营用房原值为某企业经营用房原值为40004000万元,当地政府规定允许减除比例为万元,当地政府规定允许减除比例为2424,适用税率为适用税率为1.21.2。计算该企业全年应纳的。计算该企业全年应纳的房产税。房产税。年应纳税额年应纳税额=4000=4000(1 12424)1.21.2=36.48=36.48(万元)(万元)7.1.2 7.1.2 房产税的计算房产税的计算【例例7-27-2】某企业出
6、租房屋,年租金收某企业出租房屋,年租金收入入8000080000元,适用税率为元,适用税率为1212。计算该企业计算该企业出租房屋年应纳的房产税。出租房屋年应纳的房产税。年应纳税额年应纳税额=80000=800001212=9600=9600(元)(元)7.1.37.1.3房产税的税收优惠房产税的税收优惠1 1)国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。)国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。2 2)由由国国家家财财政政部部门门拨拨付付经经费费的的单单位位,其其自自身身业业务务范围内使用的房产免税。范围内使用的房产免税。3 3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。)宗教寺庙、公园、名胜古迹
7、自用的房产免税。4 4)个人所有非营业用的房产免税。)个人所有非营业用的房产免税。5 5)经财政部批准免税的其他房产。)经财政部批准免税的其他房产。7.1.4 7.1.4 房产税的申报与缴纳房产税的申报与缴纳1 1)纳税义务发生时间纳税义务发生时间 2 2)纳税地点)纳税地点房房产产税税在在房房产产所所在在地地缴缴纳纳。房房产产不不在在一一地地的的纳纳税税人人,应应按按房房产产的的坐坐落落地地点点分分别别向向房房产产所所在在地地的的税税务务机机关缴纳。关缴纳。3 3)纳税申报)纳税申报 房产税按年计算,分期缴纳。纳税人应在规定月房产税按年计算,分期缴纳。纳税人应在规定月份如实填写份如实填写房产
8、税纳税申报表房产税纳税申报表,向房产所在地税,向房产所在地税务机关申报缴纳房产税。务机关申报缴纳房产税。(1 1)将将原原有有房房产产用用于于生生产产经经营营的的,从从生生产产经经营营之之月起计征房产税。月起计征房产税。(2 2)纳纳税税人人自自建建的的房房屋屋,自自建建成成之之日日的的次次月月起起征征收房产税。收房产税。(3 3)纳纳税税人人委委托托施施工工企企业业建建设设的的房房屋屋,从从办办理理验验收手续之日的次月起征收房产税。收手续之日的次月起征收房产税。(4 4)购购置置新新建建商商品品房房,自自房房屋屋交交付付使使用用之之次次月月起起计征房产税。计征房产税。(5 5)购购置置存存量
9、量房房,自自办办理理房房屋屋权权属属转转移移、变变更更登登记记手手续续,房房地地产产权权属属登登记记机机关关签签发发房房屋屋权权属属证证书书之之次次月起计征房产税。月起计征房产税。(6 6)出出租租、出出借借房房产产,自自交交付付出出租租、出出借借房房产产之之次月起计征房产税。次月起计征房产税。7.2 7.2 契税契税 7.2.1 7.2.1 契税概述契税概述7.2.2 7.2.2 契税的计算契税的计算7.2.3 7.2.3 契税的税收优惠契税的税收优惠7.2.4 7.2.4 契税的申报与缴纳契税的申报与缴纳7.2.1 7.2.1 契税概述契税概述1 1)概念)概念 契税是对在我国境内转移土地
10、、房屋权属,契税是对在我国境内转移土地、房屋权属,依当事人所订契约,由承受单位和个人缴纳的依当事人所订契约,由承受单位和个人缴纳的一种财产税。一种财产税。2 2)纳税人)纳税人 在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内转转移移土土地地、房房屋屋权权属,承受的单位和个人为契税的纳税人。属,承受的单位和个人为契税的纳税人。注注:契契税税是是对对买买方方(承承受受人人)征征税税,而而不不是对卖方征税是对卖方征税。7.2.1 7.2.1 契税概述契税概述3 3)契税的征税范围)契税的征税范围 契契税税的的征征税税对对象象为为境境内内转转移移的的土土地地、房房屋屋权属。具体包括以下内容:权属。具体包括以
11、下内容:国国有有土土地地使使用用权权出出让让;土土地地使使用用权权转转让让;房屋买卖;房屋赠与;房屋交换。房屋买卖;房屋赠与;房屋交换。4 4)契税的税率)契税的税率幅度比例税率,税率幅度为幅度比例税率,税率幅度为3%3%5%5%。7.2.2 7.2.2 契税的计算契税的计算1 1)计税依据)计税依据 契税的计税依据是在土地、房屋权属转移时双方当事人签契税的计税依据是在土地、房屋权属转移时双方当事人签 订的契约价格。具体为:订的契约价格。具体为:(1 1)国国有有土土地地使使用用权权出出让让、土土地地使使用用权权出出售售、房房屋屋买买卖卖,其计税依据为成交价格。其计税依据为成交价格。(2 2)
12、土土地地使使用用权权赠赠与与、房房屋屋赠赠与与,其其计计税税依依据据由由征征收收机机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。(3 3)土土地地使使用用权权交交换换、房房屋屋交交换换,其其计计税税依依据据为为所所交交换换的土地使用权、房屋的价格的差额。的土地使用权、房屋的价格的差额。(4 4)以以划划拨拨方方式式取取得得土土地地使使用用权权的的,经经批批准准转转让让房房地地产产时时,应应由由房房地地产产转转让让者者补补缴缴契契税税,其其计计税税依依据据为为补补缴缴的的土土地地使使用权出让费用或者土地收益。用权出让费用或者土地收益。7.2.2 7
13、.2.2 契税的计算契税的计算2 2)应纳税额的计算方法)应纳税额的计算方法应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率 【例例7-37-3】某公司某公司20052005年发生两笔互换房产年发生两笔互换房产业务,并已办理了相关手续。第一笔业务换出业务,并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值的房产价值300300万元,换进的房产价值万元,换进的房产价值500500万元;万元;第二笔业务换出的房产价值第二笔业务换出的房产价值400400万元,换进的万元,换进的房产价值房产价值300300万元。已知当地政府规定的契税万元。已知当地政府规定的契税税率为税率为3%3%,该公司应缴纳契税为多少?,该公
14、司应缴纳契税为多少?应纳税额应纳税额=(500500300300)3%3%6 6(万元)(万元)7.2.3 7.2.3 契税的税收优惠契税的税收优惠 1 1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医院、科研和军事设施的,免征地、房屋用于办公、教学、医院、科研和军事设施的,免征契税。契税。2 2)城镇职工按规定第一次购买公有住房的,免征契税。)城镇职工按规定第一次购买公有住房的,免征契税。3 3)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的,酌情准予)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的,酌情准予减征或者免征契税。减征或者免征契税。
15、4 4)土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重)土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋权属的,是否减征或者免征契税,由省、新承受土地、房屋权属的,是否减征或者免征契税,由省、自治区、直辖市人民政府确定。自治区、直辖市人民政府确定。5 5)纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,)纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税。用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税。7.2.4 7.2.4 契税的申报与缴纳契税的申报与缴纳 1 1)纳税义务发生时间)纳税义务发生时间 为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或为纳税人签订土地、房屋
16、权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。证的当天。2 2)纳税地点)纳税地点契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。3 3)纳税申报)纳税申报 纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起1010日内,向土地、日内,向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报,并在契税征房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报,并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。收机关核定的期限内缴纳税款。7.3 7.3 车船使用税车船使用税 7.3.1 7.3.1 车船使用税概述车船使用
17、税概述7.3.2 7.3.2 车船使用税应纳税额的计算车船使用税应纳税额的计算7.3.3 7.3.3 车船使用税的税收优惠车船使用税的税收优惠7.3.4 7.3.4 车船使用税的申报与缴纳车船使用税的申报与缴纳7.3.1 7.3.1 车船使用税概述车船使用税概述 1 1)概念)概念车船使用税是国家对行驶于我国境内公共道路上的车船使用税是国家对行驶于我国境内公共道路上的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶,依车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶,依法所征收的一种税。法所征收的一种税。2 2)车船使用税的纳税人)车船使用税的纳税人车船使用税的纳税人是我国境内拥有并且使用车船车船使用
18、税的纳税人是我国境内拥有并且使用车船的单位和个人。的单位和个人。车船使用税只对国内企业、单位和个人征收。车船使用税只对国内企业、单位和个人征收。7.3.17.3.1车船使用税概述车船使用税概述3 3)车船使用税的课税对象、征税范围)车船使用税的课税对象、征税范围课税对象是税法规定的车辆和船舶。课税对象是税法规定的车辆和船舶。征税范围包括行驶于我国境内公共道路的征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶两大类。舶两大类。4 4)车船使用税的税率)车船使用税的税率 对应对应税税车辆车辆采用幅度固定税采用幅度固定税额额,
19、对应对应税船舶税船舶采取分采取分类类分分级级、全国、全国统统一的固定税一的固定税额额。7.3.2 7.3.2 车船使用税应纳税额的计算车船使用税应纳税额的计算1 1)车船使用税的计税依据)车船使用税的计税依据“辆辆”除载货汽车以外的各种车辆;除载货汽车以外的各种车辆;“净吨位净吨位”载货汽车和机动船;载货汽车和机动船;“载重吨位载重吨位”非机动船。非机动船。7.3.27.3.2车船使用税应纳税额的计算车船使用税应纳税额的计算2)车船使用税的计算)车船使用税的计算(1)机动船和载货汽车的应纳税额)机动船和载货汽车的应纳税额=净吨位数净吨位数适用税额适用税额(2)非机动船的应纳税额)非机动船的应纳
20、税额=载重吨位数载重吨位数适用税额适用税额(3)除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额)除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数车辆数适用税额适用税额(4)机动车挂车应纳税额)机动车挂车应纳税额=挂车净吨位数挂车净吨位数(载货汽车净吨年(载货汽车净吨年税额税额70)(5)从事运输业务的拖拉机应纳税额)从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车净吨位数所挂拖车净吨位数(载货汽车净吨年税额(载货汽车净吨年税额50)(6)客货两用汽车应纳税额分两步计算:)客货两用汽车应纳税额分两步计算:乘人部分应纳税额乘人部分应纳税额=辆数辆数(适用乘人汽车税额(适用乘人汽车税额50)载货部分应纳税额载货
21、部分应纳税额=净吨位数净吨位数适用税额适用税额 7.3.2 7.3.2 车船使用税应纳税额的计算车船使用税应纳税额的计算【例例7-47-4】运泰汽车运输公司拥有载货运泰汽车运输公司拥有载货汽车汽车1010辆(每辆净吨位辆(每辆净吨位8 8吨),载货汽车年吨),载货汽车年应纳税额每吨应纳税额每吨5050元;客车元;客车4040辆,客车年应辆,客车年应纳税额每辆纳税额每辆180180元。元。解解:年应纳税额年应纳税额 =10850+40180=11 200=10850+40180=11 200(元)(元)7.3.2 7.3.2 车船使用税应纳税额的计算车船使用税应纳税额的计算【例例7-57-5】某
22、航运公司某航运公司20062006年拥有机动船年拥有机动船1515艘(其艘(其中净吨位为中净吨位为600600吨的吨的8 8艘,艘,20002000吨的吨的3 3艘,艘,50005000吨的吨的4 4艘),艘),拥有非机动船拥有非机动船5 5艘(其中载重吨位为艘(其中载重吨位为1010吨的吨的3 3艘,艘,6060吨的吨的2 2艘)。请计算该航运公司艘)。请计算该航运公司20062006年应交纳的车船使用税。年应交纳的车船使用税。解解:(1 1)按按净净吨吨位位计计算算机机动动船船的的年年应应纳纳税税额额 =8 86006002.22.23 3200020003.23.24 450005000
23、4.2 4.2=10560=10560192001920084000=84000=113760113760(元)(元)(2 2)按按载载重重吨吨位位计计算算非非机机动动船船的的年年应应纳纳税税额额 =3 310100.60.62 260601=1381=138(元)(元)(3 3)该该 公公 司司 20062006年年 应应 交交 纳纳 的的 车车 船船 使使 用用 税税 额额=113760=113760138=113898138=113898(元)(元)7.3.3 7.3.3 车船使用税的税收优惠车船使用税的税收优惠 1 1)法定的免税车船)法定的免税车船 (1)(1)国家机关、人民团体、军
24、队以及由国家财政国家机关、人民团体、军队以及由国家财政拨付事业经费的单位的自用车船。拨付事业经费的单位的自用车船。(2)(2)载重量载重量1 1吨或吨或1 1吨以下的渔船。吨以下的渔船。(3)(3)专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。(4)(4)特定车船。特定车船。(5)(5)按有关规定缴纳船舶吨税的船。按有关规定缴纳船舶吨税的船。(6)(6)经财政部批准免税的其他车船。经财政部批准免税的其他车船。7.3.3 7.3.3 车船使用税的税收优惠车船使用税的税收优惠 2 2)经财政部批准免税的其他车船)经财政部批准免税的其他车船(1 1)在企业内部行使,不领
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