8财务会计报告kyz.pptx

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1、第八章第八章第八章第八章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 财务会计报告概述财务会计报告概述 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表会计报表附注会计报表附注本章目录本章目录 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告的意义一、财务会计报告的意义 财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是对会计核算工作的全面总结。(1)提供对投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。(2)提供有助于投资者、债权人以及其

2、他使用者评价来自股利、利息，以及来自证券或贷款的出售、偿还、或是到期时预期现金收入的金额、时间和不确定性的信息。(3)提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权，以及使用资源及对资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的信息。(4)提供有助于政府有关机构了解企业生产经营情况和财务状况、了解企业有关税款、管理费的征缴情况和国家政策法规执行情况的信息。(5)提供关于企业一定时期内生产经营业绩和财务业绩的信息，以便了解企业管理当局对其所承担的所有者交付的受托经管责任的履行情况。二、财务会计报告的组成二、财务会计报告的组成财务会计报告主要包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息

3、和资料。财务会计报告财务会计报告会计报表会计报表会计报表附注会计报表附注相关信息和资料相关信息和资料资资产产负负债债表表利利润润表表现现金金流流量量表表所所有有者者权权益益变变动动表表附附表表文文字字性性说说明明反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；反映企业一定时期内经营成果的文件；反映企业一定时期内现金流量情况的文件。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产 负债 所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入 费用 利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入 现金流出三、会计报表的分类三、会计报表的分类（1）按反映的经济内容，可分为动态报表与静态

4、报表（2）按编报时间，可分为中报与年报（3）按编报的会计主体不同，可分为个别报表与合并报表（4）按报送对象，可分为对内报表与对外报表数字真实内容完整计算准确编报及时前后连贯 四、会计报表的编制要求四、会计报表的编制要求五、五、编编制会制会计报计报表前的准表前的准备备工作工作（一）检查本期内所有的经济业务是否全部登记入账，保证账簿记录的完整性。（二）进行财产清查，保证账实相符。（三）核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。（四）根据权责发生制要求进行期末账项调整，正确计算本期损益。（五）按时结账（六）进行试算平衡。一、资产负债表的性质和作用（一）概念资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、

5、年末等)财务状况的会计报表。属于静态报表。（二）编制基础 资产=负债+所有者权益（三）作用（1）可以提供某一日期资产的总额及其结构。（2）可以提供某一日期负债的总额及其结构。（3）可以提供某一日期所有者权益的总额及其结构。（4）可以提供进行会计分析的基本资料。第二节第二节 资产负债表资产负债表二、资产负债表的格式和内容二、资产负债表的格式和内容（一）资产负债表的格式资产负债表的格式资产负债表的格式，常见的有账户式与报告式两种。（1）账户式资产负债表资产在左方排列，负债及所有者权益在右方排列。（2）报告式资产负债表资产、负债、所有者权益垂直排列。(二二)资产负债表的内容资产负债表的内容p资产类项

6、目按流动性强弱进行列示，具体分为流动资产和非流动资产；p负债类项目偿还期的长短进行列示，具体分为流动负债、非流动负债；p所有者权益类按永久性程度列示，具体分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法年初数：年初数：根据根据上年度上年度资产负债表的资产负债表的期末数期末数填列填列期末数：期末数：根据根据账户余额账户余额填列填列。总体思路总体思路：1.1.直接根据总账科目的余额填列。直接根据总账科目的余额填列。2.2.根据几个总账科目的余额合计填列。如：货币资金、存货、根据几个总账科目的余额合计填列。如：货币资金、存货、未分配利润等。未分配利润等

7、。3.3.根据有关明细科目的余额计算填列。如：根据有关明细科目的余额计算填列。如：“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”。4.4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如：根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如：“持有持有至到期投资至到期投资”和和“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”；“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”和和“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目。项目。5.5.根据资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如：根据资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如：“应收应收账款账款”、“其他应收款其他

8、应收款”、“存货存货”、“长期股权投资长期股权投资”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”、“无形资无形资产产”等。等。资产负债表常见项目的具体填列方法资产负债表常见项目的具体填列方法资资产产期末数期末数账户账户余余额额填列方法填列方法流流动资产动资产：货币资货币资金金 库存现金库存现金200银行存款银行存款128 000其他货币资金其他货币资金12 430交易性金融交易性金融资产资产 交易性金融交易性金融资产资产 2 500应应收票据收票据应收票据应收票据24 600应应收股利收股利应收股利应收股利0应应收利息收利息应收利息应收利息0三者之和三者之和直

9、接填列直接填列直接填列直接填列140 6302 50024 60000期末数期末数账户余额账户余额填列方法填列方法应应收收账账款款应收账款应收账款 35 000其中：其中：A公司公司 (借方借方)32 000B公司（贷方）公司（贷方）20 000 C公司（借方）公司（借方）23 000预收账款预收账款 5 000其中：其中：D公司公司 (贷方贷方)18 000E公司（贷方）公司（贷方）12 000F公司（借方）公司（借方）25 000坏账准备坏账准备应收账款应收账款 3 200 应收账款各明细应收账款各明细账账户借方余额合户借方余额合计计+预收账款各明细预收账款各明细帐户借方余额合帐户借方余额

10、合计计应收账款的坏帐应收账款的坏帐准备准备=32 000+23 000+25 0003200=76 800 76 800期末数期末数账户余额账户余额填列方法填列方法其其 他他应应收款收款预预 付付账账 款款 248030000其他应收款其他应收款 2500坏账准备坏账准备 其他应收款其他应收款 20预付账款预付账款 5000 甲公司（贷方）甲公司（贷方）20000 乙公司（借方）乙公司（借方）25000应付账款应付账款 89570 丙公司（贷方）丙公司（贷方）94570 丁公司（借方）丁公司（借方）5000二者之差二者之差 预付账款各预付账款各明细账户借明细账户借方余额合计方余额合计+应付账款

11、各应付账款各明细账户借明细账户借方余额合计方余额合计=25000+5000=30000报表期末报表期末数数账户账户余余额额填列方填列方法法存存货货 材料采购材料采购 10500原材料原材料 55000周转材料周转材料 12820生产成本生产成本 12000制造费用制造费用 0库存商品库存商品 168000发出商品发出商品 0存货跌价准备存货跌价准备 0 前七项前七项 之和之和 存货跌存货跌 价准备价准备258320报表期末数报表期末数账户余额账户余额填列方法填列方法长长期投期投资资：长长期股期股权权投投资资持有至到期持有至到期投资投资长长期投期投资资合合计计长期股权投资长期股权投资 25000

12、长期投资减值准备长期投资减值准备股权投资股权投资 0持有至到期投资持有至到期投资 10000 其中：其中：一年内到期一年内到期 4000持有至到期减值准备持有至到期减值准备债权投资债权投资 025000 600031000二者之差二者之差持有至到期投资持有至到期投资减：减：一年后到期一年后到期 的投资的投资减：减：减值准备减值准备=60000=6000报表期末数报表期末数账账户余额户余额填列方法填列方法固定固定资产资产：固定资产固定资产 150000累计折旧累计折旧 40000 固定资产固定资产减值准备减值准备 0“原值原值-累计折旧累计折旧-固定资产减值准固定资产减值准备备”差额填列差额填列

13、110000报表期末数报表期末数账账户余额户余额填列方法填列方法工程物工程物资资在建工程在建工程固定固定资产资产清清 理理固定固定资产资产合合 计计 0150000 0260000工程物资工程物资 0在建工程在建工程 150000在建工程在建工程减值准备减值准备 0固定资产固定资产清清 理理 0直接填列直接填列二者之差二者之差直接填列直接填列(贷方为负贷方为负)净额净额+工程物资工程物资+在建工程在建工程+固定资产清理固定资产清理=260000报表期末数报表期末数报表期末数报表期末数账账户余额户余额户余额户余额填列方填列方填列方填列方法法法法无形及其他无形及其他无形及其他无形及其他资资资资产产

14、产产:无形无形无形无形资产资产资产资产长长长长期待期待期待期待摊费摊费摊费摊费用用用用无形及其他无形及其他无形及其他无形及其他资产资产资产资产合合合合计计计计 6000060000 20000200008000080000920330920330无形资产无形资产 60000长期待摊费用长期待摊费用 24000 其中：其中：一年内摊销一年内摊销 4000 60000+20000=80000 直接填列直接填列一年后一年后摊销的摊销的报表期末数报表期末数报表期末数报表期末数账账户余额户余额户余额户余额填列方法填列方法填列方法填列方法流流流流动负债动负债动负债动负债:短期借短期借短期借短期借款款款款应

15、应应应付票付票付票付票据据据据应应应应付付付付账账账账款款款款 30000 30000 20000 20000114570114570 短期借款短期借款 30000 应付票据应付票据 20000 预付账款预付账款 5000 甲公司甲公司甲公司甲公司(贷方贷方)20000 乙公司乙公司乙公司乙公司(借方借方)25000 应付账款应付账款 109570 丙公司丙公司丙公司丙公司(贷方贷方)4570 丁公司丁公司丁公司丁公司(借方借方)5000直接填列直接填列预付账款各明细预付账款各明细帐户贷方余额帐户贷方余额合计合计+应付账款各明应付账款各明细帐户贷方余细帐户贷方余额合计额合计=20000+945

16、70=114570报表期末数报表期末数报表期末数报表期末数账账户余额户余额户余额户余额填列方法填列方法填列方法填列方法预预预预收收收收账账账账款款款款5000050000应收账款应收账款 35000A公司（借方）公司（借方）32000B公司（贷方）公司（贷方）20000C公司（借方）公司（借方）23000预收账款预收账款 5000D公司（贷方）公司（贷方）18000E公司（贷方）公司（贷方）12000F公司（借方）公司（借方）25000应收账款各明应收账款各明细细账账户贷方余户贷方余额合计额合计+预收账款各明预收账款各明细细账账户贷方余户贷方余额合计额合计=20000+18000+12000=

17、50000报表期末数报表期末数报表期末数报表期末数账账户余额户余额户余额户余额填列方法填列方法填列方法填列方法股股东权东权益：益：股股股股 本本本本资资资资本公本公本公本公积积积积盈余公盈余公盈余公盈余公积积积积未分配未分配未分配未分配利利利利 润润润润股股东权东权益益合合 计计500000500000 0 0 20000 20000 5000 5000 5 525000股股 本本 500000资本公积资本公积 0盈余公积盈余公积 20000利润分配利润分配 5000本年利润本年利润 0直接填列直接填列二者之和二者之和（若为借方则为（若为借方则为负）负）一、利润表的性质和作用（一）概念利润表也

18、称损益表，它是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）的经营成果的会计报表。属于动态报表。（二）编制基础 利润=收入-费用（三）作用（1）反映企业一定会计期间收入的实现情况。（2）反映一定会计期间的费用耗费情况。（3）反映企业生产经营活动的成果。（4）提供会计分析的基本资料。第三节第三节 利润表利润表二、利润表的格式和内容二、利润表的格式和内容利润表的格式，常见的有账户式与报告式两种。（1）单步式利润表将计入利润的各种“收入”项目和各种“费用”项目分别汇集，最后用“收入”总额减去“费用”总额从而得出利润数额。（2）多步式利润表根据利润的构成项目，分步骤地逐步计算各项利润构成项目，从而得出各

19、项利润数字。我国企业一般采用多步式利润表的形式我国企业一般采用多步式利润表的形式 。利润表利润表 项项 目目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入

20、减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法上年金额：上年金额：根据根据上年度上年度利润表的利润表的本年金额本年金额填列填列本年金额：本年金额：根据根据账户发生额账户发生额填列填列。总体思路总体思路：1.1.根据账户的发生额分析填列。根据账户的发生额分析填列

21、。利润表中大部分项目都可以根据损益类科目的发生额分析填列。利润表中大部分项目都可以根据损益类科目的发生额分析填列。如如“营业收入营业收入”、“营业成本营业成本”等。等。2.2.根据报表项目之间的关系计算填列。根据报表项目之间的关系计算填列。利润表中的某些项目需要根据报表项目之间的关系计算填列，利润表中的某些项目需要根据报表项目之间的关系计算填列，如如“营业利润营业利润”、“利润总额利润总额”、“净利润净利润”等。等。3.3.根据有关公式计算填列。根据有关公式计算填列。利润表中利润表中“基本每股收益基本每股收益”项目和项目和“稀释每股收益稀释每股收益”需要根据需要根据有关规定计算填列。有关规定计

22、算填列。利润表各项目的具体填列方法（万元）利润表各项目的具体填列方法（万元）报表本年累计数报表本年累计数报表本年累计数报表本年累计数损益类账户本年发生额损益类账户本年发生额损益类账户本年发生额损益类账户本年发生额一、一、营业营业收入收入135 主营业务收入主营业务收入133其他业务收入其他业务收入2减减:营业成本营业成本81.2主营业务成本主营业务成本其他业务支出其他业务支出801.2 营业税金及附加营业税金及附加0.5 营业税金及附加营业税金及附加0.5报表本年累计数报表本年累计数报表本年累计数报表本年累计数损益类账户本年发生额损益类账户本年发生额损益类账户本年发生额损益类账户本年发生额减：

23、减：销销售售费费用用销售费用销售费用18 管理管理费费用用管理费用管理费用 财务费财务费用用财务费用财务费用加：投资收益加：投资收益28 投资收益投资收益28二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以“”号填列）号填列）36.3加：营业外收入加：营业外收入23 营业外收入营业外收入23减：营业外支出减：营业外支出3营业外支出营业外支出 18 24 3 24 33报表本年累计数报表本年累计数报表本年累计数报表本年累计数损益类账户本年发生额损益类账户本年发生额损益类账户本年发生额损益类账户本年发生额三、利润总额三、利润总额（亏损总额以（亏损总额以“”号填列）号填列）56.3减：所得税费用减：所得税费

24、用10 所得税费用所得税费用10四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以“”号填列）号填列）46.3一、现金流量表的性质和作用（一）概念 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。属于动态报表。现金流量表中的现金一般包括现金及现金等价物现金及现金等价物。其中现金现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。第四节第四节 现金流量表现金流量表（二）编制基础 现金流量净额=现金流入-现金流出（三）作用（1）使企业的投资者和债权人了解企业现金流动的信息。（2）有助于预测企业未

25、来现金流量。（3）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素二、现金流量表的格式和内容二、现金流量表的格式和内容现金流量表的结构包括基本报表和补充资料。基本报表基本报表是现金流量表的主体，它由以下六个部分组成：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；汇率变动对现金的影响；现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额。补充资料补充资料包括三项内容：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；现金及现金等价物净变动情况。（一）直接法 将利润表中各收入、费用项目，按收付实现制的要求，直接分项调整为实际的现金收入和现金支出。1、销售商品、提

26、供劳务收到的现金=营业收入+（应收账款期初余额应收账款期末余额）例如：甲公司本期营业收入为2 000万元，应收账款期初余额为800万元，应收账款期末余额为500万元。销售商品、提供劳务收到的现金 =2000+（800500）=2300万元三、现金流量表中经营活动现金流量的编制方法三、现金流量表中经营活动现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法 直接法（主表）间接法（补充资料 2、购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+（存货期末余额存货期初余额）+（应付账款期初余额应付账款期末余额）例如：甲公司本期营业成本为1 500万元，存货期初余额为1 700万元，存货期末余额为1 200万元；

27、应付账款期初余额为900万元，应付账款期末余额为1 000万元。购买商品、接受劳务支付的现金 =1 500+（1 200 1700）+（900 1 000）=900万元 （二）间接法 将利润表中的净利润调整为经营活动产生的现金流量。调整时的公式如下：经营活动现金流量=本期净利润+不减少现金的费用不增加现金的收入+营业外支出营业外收入+财务费用投资收益+非现金流动资产减少非现金流动资产增加+流动负债增加流动负债减少 例如：计算甲公司经营活动的现金流量 项项 目目 经营活动的现金流量经营活动的现金流量（1）本期净利润 1500万（2）本期折旧费 300万（3）存货减少 39万（4）应收账款增加 （

28、22万）（5）预收账款减少 （14万）（6）应付账款增加 15万（7）预付账款减少 31万（8）出售股票收益 （5万）（9）出售固定资产损失 8万（10）支付给银行的利息费用 6万 经营活动的现金净流量 1 858万一、所有者权益变动表的性质所有者权益（在股份公司中称为“股东权益”）变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的报表。第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表体现了基本准则对所有者权益的界定体现了基本准则对所有者权益的界定所有者投入资本、直接计入所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益所有者权益的利得和损失、留存收益体现企业综合收益体现企业综合收

29、益企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩绩和财务业绩综合收益综合收益=净利润净利润+直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润其中：净利润=收入收入-费用费用+直接计入当期损益的利得和损失直接计入当期损益的利得和损失企业已实现并已确认的收益企业未实现但根据企业未实现但根据会计准则的规定已会计准则的规定已确认的收益确认的收益二、所有者权益变动表的内容和结构二、所有者权益变动表的内容和结构在所有者

30、权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额；（4）所有者投入和减少的资本；（5）利润分配；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末的余额及其调节情况。所有者权益变动表正表以矩阵的形式列示所有者权益变动表正表以矩阵的形式列示 所有者权益变动表（简表）所有者权益变动表（简表）项目项目实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润总计总计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更和前期差错更正加：会计政策变更和前期差错更正二、本年年

31、初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额（一）本年净利润（一）本年净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失（二）直接计入所有者权益的利得和损失（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本（四）本年利润分配（四）本年利润分配1.对所有者对所有者(股东股东)的分配的分配2.提取盈余公积提取盈余公积（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转四、本年年末余额四、本年年末余额三、所有者权益变动表的编制方法三、所有者权益变动表的编制方法上年金额：上年金额：根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。本年金额：本年金额：根据“实收资本（或股本）”、“资本公积

32、”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。一、会计报表附注的性质和作用（一）概念 会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。会计报表附注由若干附表和对有关项目的文字性说明组成。会计报表附注由若干附表和对有关项目的文字性说明组成。（二）作用（1）提高会计信息的可比性。（2）增进会计报表的可理解性。（3）体现会计信息的完整性。第六节第六节 会计报表附注会计报表附注二、会计报表附注的内容二、会计报表附注的内容（一）企业的基本情况。（二）会计报表的编制基础。（三）遵循企业会计准则的申明。（四）重要会计政策和会计估计。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（六）报表重要项目的说明。（七）或有事项。（八）资产负债表日后事项。