成本管理 责任会计 8.pptx
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1、第八章 责任会计分权管理与责任会计责任中心及其主要特点内部转移价格2023/3/61第一节 责任会计概述一、企业组织结构一、企业组织结构1.直线职能式组织结构直线职能式组织结构这种组织结构形式是把企业管理机构和人员分为两类,这种组织结构形式是把企业管理机构和人员分为两类,一类是从事生产经营活动的直线机构和人员;一类是从事生产经营活动的直线机构和人员;另一类是职能机构和人员,按专业化原则,从事另一类是职能机构和人员,按专业化原则,从事组织的各项职能管理工作。组织的各项职能管理工作。在直线机构和人员中存在着鲜明的领导与被领导在直线机构和人员中存在着鲜明的领导与被领导的关系。而职能机构和人员,则是直
2、线领导人员的参的关系。而职能机构和人员,则是直线领导人员的参谋,不能对下属部门发号施令,只能进行业务指导。谋,不能对下属部门发号施令,只能进行业务指导。这是比较典型的集权型的组织,当企业规模较大的时这是比较典型的集权型的组织,当企业规模较大的时候,高层领导的负担很重。候,高层领导的负担很重。2023/3/622.事业部组织结构 事业部制是一种典型的分权管理体制。它适用于规模庞大,品种繁多,技术复杂的大型企业,即一个公司按地区或按产品或按职能分成若干个事业部,总部将部分经营决策权下放到各事业部,使之成为独立核算的部门,公司总部通过利润等指标对事业部进行控制,其管理原则可概括为:集中决策、分散经营
3、、协调控制。现代企业往往是采用混合型的部门划分方式。2023/3/632023/3/642023/3/65二、分权管理分权管理是将决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分,并通过适当的授权,使不同层次的管理人员都能对日常的经营活动及时作出有效的决策,以迅速适应市场的变化。事业部制是典型的分权管理组织形式。2023/3/66分权的优点:1.权力下放,给予下层的管理者更大的创造空间,有助于人才的培养和作用的发挥。2.下层经理人员更接近市场,因此,有助于决策的合理性和水平进一步提高。3.节约高层领导的时间,使他们有更多的时间致力于确定整个企业的发展计划,评估企业面临的外部风险以及所存在的各种机遇。
4、分权的缺点:部门之间协调成本高,谋求局部利益的最大化,控制难度增加。2023/3/67第二节 不同类型责任中心的责任会计及其特点 责任中心是根据管理权力承担一定的经济责任而设立的企业内部独立核算的特定部门,即具有一定的管理权限并承担相应的经济责任的独立核算的企业内部单位。责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体,以责、权、利的协调统一为目标,利用责任预算为控制的依据,通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。责任中心责任中心成本中心成本中心投资中心投资中心利润中心利润中心2023/3/68一、成本中心责任会计1、含义 成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心通常不发生可用
5、货币计量的收入或者其工作成果不便于或不必进行货币计量,只发生成本和费用。它是责任中心中应用最广泛的一种形式。大至企业,小至车间、部门、工段、班组乃至个人都可以是成本中心。2023/3/692.特点(1)成本中心所计算考虑的是可控成本,而不是应归属于各该中心的全部成本。(2)成本中心的成本是责任成本,而不是传统的产品成本。2023/3/610 可控成本应同时符合三个条件:一是责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本;二是责任中心能够对成本进行计量;三是责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。2023/3/611 可控成本是相对的,它与核算期间、管理层次的高低、管理权限都有着直接的关系
6、,在一定的时间和空间条件下,可控成本与不可控成本可以相互转化。各项可控成本之和就是责任成本。2023/3/612责任成本和产品成本的区别责任成本和产品成本是两个不同的概念。两者的区别如下:A.费用归集的对象不同。责任成本是以责任中心为归集对象的;产品成本则是以产品为对象的。B.遵循的原则不同。责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则,而产品成本遵循“谁受益谁负担”的原则。C.核算的目的不同。核算责任成本是为了考核评价经营业绩;核算产品成本是为了确定经营成果。D.核算的内容不同。产品成本包括可控和不可控的成本,而责任成本只包括可控成本。2023/3/613责任成本和产品成本的联系 责任成本和产品成本两
7、者虽有区别,但也存在联系。两者在性质上是相同的,同为企业在经营过程中的资金耗费;且就一个企业而言,一定时期发生的广义产品成本总额应当等于同期发生的责任成本总额。2023/3/614三、考核 在事先编制的责任成本预算的基础上,通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较。凡预算数大于实际数,称为“有利差异”表示节约,反之,称为“不利差异”,表示超支。2023/3/615二、利润中心责任会计1、含义 利润中心是指既能控制成本,又能控制销售和收入的责任单位。它不但要对成本,收人负责,而且还要对收入与成本的差额即利润负责。利润中心与成本中心的区别是:是否产生收入,是否有独立的经
8、营决策权。利润中心适用于企业管理中具有独立收入来源的较高层次,如分公司、分厂、有独立经营权的部门。2023/3/616二、分类自然利润中心人为利润中心2023/3/617 自然利润中心是指直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。这类责任中心一般具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权,具有较大的独立性。2023/3/618 人为利润中心是指不能直接对外销售产品或提供劳务,只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。这类责任中心一般也具有相对独立的经营管理权,能够自主决定本利润中心的产品品种、产品产量、作业方法、人员调配和资金使
9、用等。2023/3/619利润中心的考核评价的主要指标是边际贡献。其计算公式为:贡献边际销售收入总额变动成本总额可引申出以下两种指标:(1)可控贡献边际 可控贡献边际,也称部门经理贡献边际,其计算公式如下:可控贡献边际销售收入总额变动成本总额可控固定成本总额 贡献边际可控固定成本总额 该公式主要用于评价利润中心负责人的经营业绩。反映部门经理对其控制资源的有效利用程度。2023/3/620(2)部门贡献边际 部门贡献边际可控贡献边际不可控固定成本总额 式中,不可控固定成本总额指部门经理不可控,但高层管理部门可控的可追溯固定成本。该公式主要用于对利润中心的业绩进行评价和考核,反映部门补偿共同性固定
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