教学课件第6章合并财务报表：集团内部交易抵销.pptx

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1、教材配套PPT正版可修改课件2023/3/10第第6章章 合并财务报表：集团内部交易的抵销合并财务报表：集团内部交易的抵销教材：毛新述编著，教材：毛新述编著，财务会计理论与财务会计理论与实务实务，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，20222022年年5 5月月主要内容主要内容n集团内部交易的分类和抵销方法集团内部交易的分类和抵销方法n集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易的抵销n集团内部固定资产交易的抵销集团内部固定资产交易的抵销n集团内部债权和债务的抵销集团内部债权和债务的抵销集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易的抵销n抵销思路抵销思路n个别报表中对内部存货交易的处理结果n从企业集团

2、角度看，合并报表中的应有结果n从个别报表的结果调整为合并报表的结果集团内部交易的分类集团内部交易的分类n按交易方向分按交易方向分n顺销、逆销、平销n按性质分按性质分n投资业务、购销业务和借贷业务n是否涉及集团内部损益是否涉及集团内部损益n涉及和不涉及集团内部未实现损益的抵销方法集团内部未实现损益的抵销方法n1如果子公司为全资子公司，则无论是顺流交如果子公司为全资子公司，则无论是顺流交易，还是逆流交易所形成的内部未实现损益，都易，还是逆流交易所形成的内部未实现损益，都应当全部抵销。应当全部抵销。n2如果子公司为非全资子公司，则由于顺流交如果子公司为非全资子公司，则由于顺流交易所形成的集团内部未实

3、现损益，应当全部抵销；易所形成的集团内部未实现损益，应当全部抵销；由于逆流交易所形成的集团内部未实现损益，依由于逆流交易所形成的集团内部未实现损益，依据不同的合并理论，有两种不同的抵销方法，即据不同的合并理论，有两种不同的抵销方法，即全部抵销法和部分抵销法。全部抵销法和部分抵销法。集团内部存货的抵销集团内部存货的抵销 母公司母公司 子公司子公司企业集团企业集团图图1 1：顺流销售：顺流销售进价进价售价售价售价售价集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易的抵销 母公司母公司 子公司子公司企业集团企业集团图图2 2：逆流销售：逆流销售售价售价售价售价进价进价集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易的抵

4、销 子公司子公司 子公司子公司企业集团企业集团图图3 3：平行销售：平行销售 母公司母公司售价售价进价进价售价售价集团内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销集团内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销n在集团内部销售中，如果购买方未将在集团内部销售中，如果购买方未将产品销售给集团外部，销售方的销售产品销售给集团外部，销售方的销售毛利就会反映在购买方的存货价值中，毛利就会反映在购买方的存货价值中，这部分销售毛利从集团的角度看，尚这部分销售毛利从集团的角度看，尚未实现，因此称为未实现内部销售毛未实现，因此称为未实现内部销售毛利利首期后集团内部交易的抵销首期后集团内部交易的抵销n首期后，对集团内部

5、交易，上年抵销的首期后，对集团内部交易，上年抵销的结果也未反映在个别报表中，因此，在结果也未反映在个别报表中，因此，在当年抵销时需要考虑上年抵销的影响当年抵销时需要考虑上年抵销的影响n利润表项目：调整未分配利润n资产负债表项目：直接调整该项目首期后内部存货交易的抵销首期后内部存货交易的抵销n假定假定220年年P公司向全资子公司公司向全资子公司S公司出售了一批公司出售了一批存货，售价为存货，售价为1300元，成本为元，成本为1000元。元。n情况1：220年S公司以1500元出售了全部存货n情况2：220年所有从P公司购进的存货S均未出售，221年全部售出n情况3：220年S公司以750元出售其

6、中的1/2n剩余部分在221年也未售出n剩余部分在221年全部售出n在上述三种情况下，连续编制合并财务报表时应在上述三种情况下，连续编制合并财务报表时应如何调整和抵销？如何调整和抵销？进价进价10001000元元 P公司公司售价售价13001300元元S公司公司售价售价15001500元元P公司：公司：借：存货（库存商品）借：存货（库存商品）1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000借：银行存款借：银行存款 1300 贷：营业收入贷：营业收入 1300借：营业成本借：营业成本 1000 贷：存货（库存商品）贷：存货（库存商品）1000S公司：公司：借：存货（库存商品）借：存货（库存商品）13

7、00 贷：银行存款贷：银行存款 1300借：银行存款借：银行存款 1500 贷：营业收入贷：营业收入 1500借：营业成本借：营业成本 1300 贷：存货（库存商品）贷：存货（库存商品）1300抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1300220年末内部存货交易的抵销：当期全部销售内部存货交易的抵销：当期全部销售n当期内部购入的存货当期全部出售，对当期内部购入的存货当期全部出售，对当期年末未分配利润没有影响，也不会当期年末未分配利润没有影响，也不会对下年年初未分配利润造成影响，因此，对下年年初未分配利润造成影响，因此，连续编制合并报表时（首期后）无需对

8、连续编制合并报表时（首期后）无需对其进行调整其进行调整进价进价10001000元元P公司公司销价销价13001300元元S公司公司未售出未售出P公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：营业收入贷：营业收入 1300借：营业成本借：营业成本 1000 贷：存货贷：存货 1000S公司：公司：借：存货借：存货 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300220年编制抵销分录年编制抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1000 存货存货 300内部存货交易的抵销：内部存货交易的抵销：220年全部未出售年全部未出售220年末两笔抵销两笔抵销n对对220年的

9、抵销结果进行反映年的抵销结果进行反映n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 300n 贷：存货贷：存货 300n对对221年销售中多结转的成本进行抵销年销售中多结转的成本进行抵销n借：存货借：存货 300n 贷：营业成本贷：营业成本 300一笔抵销一笔抵销n上年未抵销的存货使本年年初未分配利上年未抵销的存货使本年年初未分配利润增加了润增加了300元，未实现销售利润使本年元，未实现销售利润使本年多结转了多结转了300元的成本，从而使本年营业元的成本，从而使本年营业成本虚增了成本虚增了300元。因此，应编制抵销分元。因此，应编制抵销分录：录：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 300n 贷：营

10、业成本贷：营业成本 300n第三种，部分出售、部分形成期末存货第三种，部分出售、部分形成期末存货n区分两种情况分别处理即可n假定假定220年年P公司向公司向S公司出售了一批存货，售价为公司出售了一批存货，售价为1300元，元，成本为成本为1000元。假定元。假定S公司以公司以750元出售了其中的元出售了其中的1/2，220年应如何进行抵销？年应如何进行抵销？n借：营业收入借：营业收入 650 借：营业收入借：营业收入 650 n 贷：营业成本贷：营业成本 650 贷：营业成本贷：营业成本 500n 存货存货 150n编制为一笔分录编制为一笔分录n借：营业收入借：营业收入 1300 n 贷：营业

11、成本贷：营业成本 1150n 存货存货 150 n如果剩余部分在如果剩余部分在221年也未售出，应如何抵销？年也未售出，应如何抵销？n如果剩余部分在如果剩余部分在221年全部售出，应如何抵销？年全部售出，应如何抵销？存货跌价准备的抵销存货跌价准备的抵销n对集团内部交易形成的存货，其跌价损失对集团内部交易形成的存货，其跌价损失的计提也应当存集团的角度来考虑的计提也应当存集团的角度来考虑n个别报表中计提的存货跌价准备n从企业集团的角度看，应提取的跌价准备n进行调整n连续编制合并财务报表时，应当结合以前连续编制合并财务报表时，应当结合以前年度的计提和转回情况进行调整和抵销年度的计提和转回情况进行调整

12、和抵销进价进价10001000元元P公司公司销价销价13001300元元S公司公司未售出未售出假定假定S公司公司从公司公司从P公司购入的存货公司购入的存货220年年全部未售出，期末可变现净值为全部未售出，期末可变现净值为1050元，元，221年该存货也全部未售出，可变现净值为年该存货也全部未售出，可变现净值为900元。则元。则220年和年和221年应如何进行抵年应如何进行抵销？销？内部存货交易的抵销内部存货交易的抵销220年末年末n从从S公司的角度看，应计存货跌价准备公司的角度看，应计存货跌价准备250元元n借：资产减值损失借：资产减值损失 250n 贷：存货（跌价准备）贷：存货（跌价准备）2

13、50n从集团的角度看，该存货的成本为从集团的角度看，该存货的成本为1000元，没元，没有发生减值有发生减值n220年应编制抵销分录年应编制抵销分录 n借：存货（跌价准备）借：存货（跌价准备）250n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 250221年末年末n对对220年的抵销结果进行反映年的抵销结果进行反映n借：存货（跌价准备）借：存货（跌价准备）250n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250 n从从S公司的角度看，公司的角度看，221年存货跌价准备的应有余额为年存货跌价准备的应有余额为400元，元，220已计提已计提250元，元，221年应计提年应计提150元元n借：资产减值损失借：资

14、产减值损失 150n 贷：存货（跌价准备）贷：存货（跌价准备）150n从集团的角度看，从集团的角度看，221年末存货跌价准备的应有余额为年末存货跌价准备的应有余额为100元，元，220未计提，未计提，221年应计提年应计提100元元n221年应编制抵销分录年应编制抵销分录 n借：存货（跌价准备）借：存货（跌价准备）50n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50进价进价10001000元元P公司公司销价销价13001300元元S公司公司未售出未售出假定假定S公司公司从公司公司从P公司购入的存货公司购入的存货220年年全部未售出，期末可变现净值为全部未售出，期末可变现净值为1050元，元，221年

15、该存货以年该存货以750元售出了一半，剩余存元售出了一半，剩余存货可变现净值为货可变现净值为450元。则元。则220年和年和221年应如何进行抵销？年应如何进行抵销？内部存货交易的抵销内部存货交易的抵销220年末年末抵销未实现的销售损益：抵销未实现的销售损益：借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1000 存货存货 300220年末年末n从从S公司的角度看，应计存货跌价准备公司的角度看，应计存货跌价准备250元元n借：资产减值损失借：资产减值损失 250n 贷：存货（跌价准备）贷：存货（跌价准备）250n从集团的角度看，该存货的成本为从集团的角度看，该存货的成本为100

16、0元，没有元，没有发生减值发生减值n220年应编制抵销分录年应编制抵销分录 n借：存货（跌价准备）借：存货（跌价准备）250n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 250221年末年末对对220年的抵销结果进行反映年的抵销结果进行反映借：未分配利润借：未分配利润年初年初 300 贷：存货贷：存货 300n借：存货（跌价准备）借：存货（跌价准备）250n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250221年末年末n从从S公司的角度看，销售商品时，应当结转成本公司的角度看，销售商品时，应当结转成本650万，万，同时转销同时转销125的存货跌价准备的存货跌价准备n借：营业成本借：营业成本 525n 存

17、货（跌价准备）存货（跌价准备）125 n 贷：存货贷：存货 650n从集团的角度看，销售商品时，应当结转成本从集团的角度看，销售商品时，应当结转成本500万，不万，不存在存货跌价准备的结转，因此应编制如下抵消分录：存在存货跌价准备的结转，因此应编制如下抵消分录：n借：存货借：存货 150n 贷：营业成本贷：营业成本 25n 存货（跌价准备）存货（跌价准备）125 221年末年末n从从S公司的角度看，公司的角度看，221年存货跌价准备的应有余额为年存货跌价准备的应有余额为200元，元，220已计提已计提250元，元，221年销售了一半，应转销年销售了一半，应转销125，因此应计提，因此应计提75

18、元元n借：资产减值损失借：资产减值损失 75n 贷：存货（跌价准备）贷：存货（跌价准备）75n从集团的角度看，从集团的角度看，221年末存货跌价准备的应有余额为年末存货跌价准备的应有余额为50元，元，220未计提，未计提，221年应计提年应计提50元元n221年应编制抵销分录年应编制抵销分录 n借：存货（跌价准备）借：存货（跌价准备）25n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 25P公司公司借：应收账款借：应收账款 1300 贷：营业收入贷：营业收入 1300S公司公司借：存货借：存货 1300 贷：应付账款贷：应付账款 1300220年抵销分录年抵销分录借：应付账款借：应付账款 1300（S公

19、司）公司）贷：应收账款贷：应收账款 1300（P公司）公司）内部往来业务的抵销内部往来业务的抵销n220年，年，P公司按公司按10%对内部应收账款计提坏账准备对内部应收账款计提坏账准备P公司公司借：借：信用减值损失信用减值损失130 贷：坏账准备贷：坏账准备 130从集团角度看从集团角度看借：坏账准备借：坏账准备 130 贷：信用减值损失贷：信用减值损失130坏账准备的抵销坏账准备的抵销 n假定该应收账款假定该应收账款221年尚未收回，年尚未收回，P公司在公司在221年又对其计提了年又对其计提了70元的坏账准备，则元的坏账准备，则221年应如何抵销？年应如何抵销？n借：应付账款 1300n 贷

20、：应收账款 1300n借：应收账款（坏账准备）130n 贷：未分配利润年初 130n借：应收账款（坏账准备）70n 贷：信用减值损失 70应付票据预收帐款其他应付款应付股利应收票据预付帐款其他应收款应收股利抵销借记贷记集团内部的债券投资集团内部的债券投资n企业集团内的一家公司可能持有集团内企业集团内的一家公司可能持有集团内另一家公司的债券另一家公司的债券n从集团的角度看，不应视为债券发行和从集团的角度看，不应视为债券发行和债券投资债券投资n企业集团内部的债券投资有两种方式企业集团内部的债券投资有两种方式n一是买方直接从发行债券的公司购买n二是买方从证券市场上购入发行价5000万利率10%n一是

21、买方直接从发行债券的公司购买一是买方直接从发行债券的公司购买n假定假定220年年1月月1日日P公司向公司向S公司发行面值为公司发行面值为5000万元，票面利率为万元，票面利率为10%的债券，利息每年的债券，利息每年年末支付一次。年末支付一次。P公司收到款项公司收到款项5000万元，万元，220年年1月和年末月和年末P公司和公司和S公司应如何进行账务处理公司应如何进行账务处理？220年和年和221年末应如何抵销？年末应如何抵销？P公司公司发行债券发行债券S公司公司购买债券购买债券P公司借：银行存款 5000 贷：应付债券 5000S公司借：债券投资5000 贷：银行存款 5000220年末抵销分

22、录 借：应付债券 5000（P公司）贷：债券投资5000（S公司）220年1月1日P公司借：财务费用 500 贷：银行存款 500S公司借：银行存款 500 贷：投资收益 500220年末抵销分录 借：投资收益 500 贷：财务费用 500220年12月31日n221年末，年末，P公司应如何编制抵销分录？公司应如何编制抵销分录？n借：应付债券借：应付债券 5000（P公司）公司）n 贷：债券投资贷：债券投资 5000（S公司）公司）n 借：投资收益借：投资收益 500n 贷：财务费用贷：财务费用 500债券投资应付债券应付债券借记贷记 合并价差当当S公司从市场上买入公司从市场上买入P公司发行的

23、债券时，将应付债券和公司发行的债券时，将应付债券和持有至到期投资抵销，可能会出现差额持有至到期投资抵销，可能会出现差额母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益集团内部的固定资产交易的抵销集团内部的固定资产交易的抵销n企业集团内的一家公司将固定资产销售给另一家公企业集团内的一家公司将固定资产销售给另一家公司司n将使用的固定资产出售给另一家企业作为固定资产n将生产的固定资产出售给另一家企业作为存货n将使用的固定资产出售给另一家企业作为存货n从集团的角度看，固定资产的内部销售应视为固定从集团的角度看，固定资产的内部销售应视为固定资产的转移或交付，不应作

24、为固定资产的处置、销资产的转移或交付，不应作为固定资产的处置、销售和购买处理售和购买处理n连续编制合并财务报表时，关键是对折旧费用的调连续编制合并财务报表时，关键是对折旧费用的调整整收入4000万成本3000万固定资产交易的抵销固定资产交易的抵销n假定假定220年年1月月1日日P公司向公司向S公司出售了一台公司出售了一台设备，收入为设备，收入为4000万元，成本为万元，成本为3000万元，万元，S公司将取得的设备作为管理用固定资产核公司将取得的设备作为管理用固定资产核算，固定资产按算，固定资产按5年计提折旧，不考虑净残年计提折旧，不考虑净残值。则值。则220年年12月月31日日P公司和公司和S

25、公司应如何公司应如何进行账务处理？应如何抵销？进行账务处理？应如何抵销？P公司公司出售设备出售设备S公司公司取得设备取得设备220年年12月月31日固定资产交易抵销日固定资产交易抵销 固定资产交易的抵销固定资产交易的抵销P公司：借：银行存款 4000 贷：营业收入 4000借：营业成本3000 贷：存货 3000S公司：借：固定资产 4000 贷：银行存款 4000未实现内部销售利润1000抵销：借：营业收入 4000 贷：营业成本 3000 固定资产 1000220年年12月月31日累计折旧抵销日累计折旧抵销 固定资产交易的抵销固定资产交易的抵销S公司（40005）借：管理费用 800 贷:

26、累计折旧 800从集团的角度看，应提折旧:30005=600借：管理费用 600 贷:累计折旧 600抵销:借:固定资产（累计折旧）200 贷:管理费用 200221年末年末n对对220年抵销结果的反映年抵销结果的反映n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1000n 贷：固定资产贷：固定资产 1000n借借:固定资产（累计折旧）固定资产（累计折旧）200n 贷贷:未分配利润未分配利润年初年初 200n对对221年影响的抵销分录年影响的抵销分录n借借:固定资产（累计折旧）固定资产（累计折旧）200n 贷贷:管理费用管理费用 200n222年应如何抵销？年应如何抵销？固定资产减值准备的抵销固定资

27、产减值准备的抵销n按照准则规定，期末应对资产是否发生减值进行检查按照准则规定，期末应对资产是否发生减值进行检查n对固定资产计提的减值准备的抵销对固定资产计提的减值准备的抵销n外购成本（从集团外购进的成本，实实在在的）n内部购买成本（集团内部的购买成本，含未实现损益）n可收回金额n在个别财务报表上，固定资产减值准备是比较内部购在个别财务报表上，固定资产减值准备是比较内部购买成本和以此为基础计提折旧后的账面价值与可收回买成本和以此为基础计提折旧后的账面价值与可收回金额确定的金额确定的n在合并财务报表上，应通过比较外购成本和以此为基在合并财务报表上，应通过比较外购成本和以此为基础计提折旧后的账面价值

28、与可收回金额来确定础计提折旧后的账面价值与可收回金额来确定示例示例n假定假定220年年1月月1日日P公司向公司向S公司出售了一台设备，公司出售了一台设备，收入为收入为4000万元，成本为万元，成本为3000万元，万元，S公司将取公司将取得的设备作为固定资产核算，固定资产按得的设备作为固定资产核算，固定资产按5年计年计提折旧，不考虑净残值。假定提折旧，不考虑净残值。假定220年年12月月31日固日固定资产的可收回金额为定资产的可收回金额为3000元，元，221年年12月月31日日固定资产的可收回金额为固定资产的可收回金额为2100元。元。n则则220年和年和221年年12月月31日应如何抵销？日

29、应如何抵销？220年末年末n对固定资产销售的抵销对固定资产销售的抵销n借：营业收入借：营业收入 4000n 贷：营业成本贷：营业成本 3000n 固定资产固定资产 1000n对未实现损益对累计折旧影响的抵销对未实现损益对累计折旧影响的抵销n借借:固定资产（累计折旧）固定资产（累计折旧）200n 贷贷:管理费用管理费用 200220年末固定资产减值准备的抵销年末固定资产减值准备的抵销n220年年12月月31日固定资产的可收回金额为日固定资产的可收回金额为3000元元n从个别报表看，固定资产的账面价值是从个别报表看，固定资产的账面价值是3200万，可收回金额万，可收回金额为为3000万，因此万，因

30、此S公司应计提公司应计提200万的减值损失万的减值损失n借：资产减值损失借：资产减值损失 200n 贷：固定资产（减值准备）贷：固定资产（减值准备）200n从集团的角度看，固定资产的账面价值是从集团的角度看，固定资产的账面价值是2400万，可收回金万，可收回金额为额为3000万，没有发生发生减值，因此应将已计提的减值损万，没有发生发生减值，因此应将已计提的减值损失抵销失抵销n借：固定资产（减值准备）借：固定资产（减值准备）200n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 200 n如果年末可收回金额为如果年末可收回金额为2000万呢？万呢？S公司应计提的减值损失公司应计提的减值损失为多少？合并报表中

31、应如何抵销为多少？合并报表中应如何抵销?221年末年末n对对220年影响的抵销年影响的抵销n对固定资产销售的抵销对固定资产销售的抵销n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1000n 贷：固定资产贷：固定资产 1000n对未实现损益对累计折旧影响的抵销对未实现损益对累计折旧影响的抵销n借借:固定资产（累计折旧）固定资产（累计折旧）200n 贷贷:未分配利润未分配利润年初年初 200n对减值准备的抵销对减值准备的抵销n借：借：固定资产（减值准备）固定资产（减值准备）200n 贷：贷：未分配利润未分配利润年初年初 200221年末年末n对对221年累计折旧计提的抵销年累计折旧计提的抵销n从从S公司

32、来看，公司来看，221年应计提折旧（年应计提折旧（4000-800-200）/4=750万万n从集团的角度看，从集团的角度看，221年应计提折旧年应计提折旧600万万n因此应转回因此应转回150万万n借借:固定资产（累计折旧）固定资产（累计折旧）150n 贷贷:管理费用管理费用 150221年末固定资产减值准备的抵销年末固定资产减值准备的抵销n221年年12月月31日固定资产的可收回金额为日固定资产的可收回金额为2000元元n从个别报表看，固定资产的账面价值是从个别报表看，固定资产的账面价值是2250万，可收回金万，可收回金额为额为2100万，因此万，因此S公司应计提公司应计提150万的减值损

33、失万的减值损失n借：资产减值损失借：资产减值损失 150n 贷：固定资产（减值准备）贷：固定资产（减值准备）150n从集团的角度看，固定资产的账面价值是从集团的角度看，固定资产的账面价值是1800万，可收回万，可收回金额为金额为2100万，没有发生发生减值，因此应将已计提的减万，没有发生发生减值，因此应将已计提的减值损失抵销值损失抵销n借：固定资产（减值准备）借：固定资产（减值准备）150n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 150 n如果如果221年年末可收回金额为年年末可收回金额为1500万呢？万呢？S公司应计提的公司应计提的减值损失为多少？合并报表中应如何抵销减值损失为多少？合并报表中应

34、如何抵销?P公司的固定资产销售给S公司作为固定资产使用应如何抵销呢?收入4000万净值3000万固定资产交易的抵销固定资产交易的抵销n假定假定220年年1月月1日日P公司向公司向S公司处置了一公司处置了一台设备，收入为台设备，收入为4000万元，固定资产原价万元，固定资产原价为为4000万元，已提折旧万元，已提折旧1000万。万。S公司将公司将取得的设备作为管理用固定资产核算，预取得的设备作为管理用固定资产核算，预计使用年限为计使用年限为5年，不考虑净残值，则年，不考虑净残值，则220年年1月和年末月和年末P公司和公司和S公司应如何进公司应如何进行账务处理？应如何抵销？行账务处理？应如何抵销？

35、P公司公司出售设备出售设备S公司公司取得设备取得设备220年年12月月31日固定资产交易抵销日固定资产交易抵销 固定资产交易的抵销固定资产交易的抵销P公司：借：银行存款 1000 贷：资产处置收益 1000同时减少固定资产净值3000万S公司：借：固定资产 4000 贷：银行存款 4000未实现内部处置利润1000抵销：借：资产处置收益 1000 贷：固定资产 1000220年年12月月31日累计折旧抵销日累计折旧抵销 固定资产交易的抵销固定资产交易的抵销S公司（40005）借：管理费用 800 贷:累计折旧 800从集团的角度看，应提折旧:30005=600借：管理费用 600 贷:累计折旧

36、 600抵销:借:固定资产（累计折旧）200 贷:管理费用 200n假定假定220年末，该固定资产没有发生减值，年末，该固定资产没有发生减值，则则221年末应如何抵销？年末应如何抵销？n假定假定220年末和年末和221年末，该固定资产的年末，该固定资产的可收回金额分别为可收回金额分别为3000万和万和2100万，则万，则220和和221年末应如何抵销？年末应如何抵销？固定资产清理时的抵销固定资产清理时的抵销n固定资产清理固定资产清理n使用期限届满清理n超期使用后固定资产清理n使用期限未满提前进行清理示例示例n假定假定220年年1月月1日日P公司向公司向S公司出售了一台设公司出售了一台设备，收入

37、为备，收入为4000万元，成本为万元，成本为3000万元，万元，S公公司将取得的设备作为管理用固定资产核算，固司将取得的设备作为管理用固定资产核算，固定资产按定资产按5年计提折旧，不考虑净残值。假定年计提折旧，不考虑净残值。假定220年年12月月31日固定资产的可收回金额为日固定资产的可收回金额为3000元，元，221年年12月月31日固定资产的可收回金额为日固定资产的可收回金额为2000元。假定以后固定资产均未发生减值，并元。假定以后固定资产均未发生减值，并且于且于2011年年12月月31日期满报废日期满报废n则则220年年-223年应如何编制抵销分录年应如何编制抵销分录n则则2011年应如

38、何抵销？年应如何抵销？对对220-223年的累计结果进行调整年的累计结果进行调整n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1000n 贷：固定资产贷：固定资产 1000n对未实现损益对累计折旧影响的抵销对未实现损益对累计折旧影响的抵销n借借:固定资产（累计折旧）固定资产（累计折旧）550n 贷贷:未分配利润未分配利润年初年初 550n对减值准备的抵销对减值准备的抵销n借：借：固定资产（减值准备）固定资产（减值准备）450n 贷：贷：未分配利润未分配利润年初年初 450对对224年的调整年的调整n对累计折旧的调整对累计折旧的调整n借借:固定资产（累计折旧）固定资产（累计折旧）100n 贷贷:管理费

39、用管理费用 100n对固定资产清理的调整对固定资产清理的调整n借：固定资产借：固定资产 1000n 贷：固定资产（累计折旧贷：固定资产（累计折旧)650n 固定资产固定资产(减值准备减值准备)350nS公司对固定资产清理的处理公司对固定资产清理的处理n借：固定资产清理借：固定资产清理 0n 累计折旧累计折旧 3650n 固定资产减值准备固定资产减值准备 350n 贷：固定资产贷：固定资产 4000n从集团的角度看，应对固定资产清理处理如下从集团的角度看，应对固定资产清理处理如下n借：固定资产清理借：固定资产清理 0n 累计折旧累计折旧 3000n 贷：固定资产贷：固定资产 3000n因此，应编

40、制抵销分录：因此，应编制抵销分录：n借：固定资产借：固定资产 1000n 贷：固定资产（累计折旧贷：固定资产（累计折旧)650n 固定资产固定资产(减值准备减值准备)350n假定假定S公司对固定资产清理发生清理费用公司对固定资产清理发生清理费用2万，万，获得清理收入获得清理收入1万万n借：固定资产清理借：固定资产清理 0n 累计折旧累计折旧 3650n 固定资产减值准备固定资产减值准备 350n 贷：固定资产贷：固定资产 4000n借：营业外支出借：营业外支出 1n 贷：银行存款贷：银行存款 1n从集团的角度看，发生的清理费用和清理收入从集团的角度看，发生的清理费用和清理收入应进行相同的会计处理，因此无需处理应进行相同的会计处理，因此无需处理 有关逆流交易的抵销有关逆流交易的抵销n逆流交易的抵销思路同顺流交易一致。逆流交易的抵销思路同顺流交易一致。与顺流交易不同的是，逆流交易产生的与顺流交易不同的是，逆流交易产生的未实现损益全部包括在子公司的净利润未实现损益全部包括在子公司的净利润中，因而会对少数股东权益的计量产生中，因而会对少数股东权益的计量产生影响。对逆流交易产生的未实现损益应影响。对逆流交易产生的未实现损益应当全部抵销，并且按持股比例在母公司当全部抵销，并且按持股比例在母公司和少数股东之间进行分配。和少数股东之间进行分配。n谢谢大家！谢谢大家！2023/3/10