会计学图文课件5.ppt

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1、u了解存货的概念和明细分类核算；了解存货的概念和明细分类核算；u熟悉存货的范围和发出存货的计价方法；熟悉存货的范围和发出存货的计价方法；u掌握各种存货的核算，重点掌握原材料按实际成掌握各种存货的核算，重点掌握原材料按实际成本和计划成本计价的核算。本和计划成本计价的核算。第 一 节 存 货 概 述 第 二 节 原 材 料 第 三 节 其 他 存 货（一）概念企业在日常生产经营中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。持有存货的持有存货的最终目的最终目的出售出售直接出售直接出售加工后出售加工后出售区别于长期资区别于长期资产的特征产的特征为使

2、用而持有为使用而持有第一节第一节存货概述存货概述p一、存货的概念及确认一、存货的概念及确认（二）确认条件依据：企业是否拥有存货的法定所有权依据：企业是否拥有存货的法定所有权前提前提符合存货定义符合存货定义同时具备以下两个条件：同时具备以下两个条件：1.1.该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业2.2.该存货的成本能够可靠计量该存货的成本能够可靠计量第一节第一节存货概述存货概述（一）存货的初始计量原则：原则：存货按存货按成本成本进行初始计量。进行初始计量。存货存货成本成本采购成本采购成本其他成本其他成本加工成本加工成本购买价款、采购费用购买价款、采购费用直接人工及按

3、一定方法分配的制造费用直接人工及按一定方法分配的制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出他支出第一节第一节存货概述存货概述p二、存货的计量二、存货的计量（1 1）先进先出法）先进先出法 假定先入库的存货先发出假定先入库的存货先发出（2 2）移动加权平均法）移动加权平均法 每次购入存货重新计算单位成本，并作为下次发出存货的成本每次购入存货重新计算单位成本，并作为下次发出存货的成本（3 3）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法 月末一次性计算存货单位成本并确定发出存货和期末存货成本月末一次性计算存货单位成本并确定发出存货和期末存货成本（4 4）个别计价法

4、）个别计价法 按存货的实际单位成本确定发出存货和期末存货成本按存货的实际单位成本确定发出存货和期末存货成本发出存货的计价方法：发出存货的计价方法：第一节第一节存货概述存货概述（二）存货的发出计量1.1.期末计量原则期末计量原则成本成本期末存货的实际成本期末存货的实际成本可变现净值可变现净值在正常生产经营过程中，在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。额。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法进行计资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法

5、进行计量。对于可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备并计量。对于可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备并计入当期损益入当期损益。第一节第一节存货概述存货概述（三）存货的期末计量问题问题:企业如何确定存货的可变现净值？企业如何确定存货的可变现净值？答案：应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑答案：应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的持有存货的目的、资产负债表日后事项资产负债表日后事项的影响等因素。的影响等因素。解析：存货可变现净值的确凿证据：指对确定存货的可变现净值有解析：存货可变现净值的确凿证据：指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。直接影响的客观证明。如产

6、成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。资产负债表日后事项：指自年度资产负债表日至财务会计报告批准资产负债表日后事项：指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。报告日之间发生的需要调整或说明的事项。第一节第一节存货概述存货概述2 2）存货跌价准备的转回）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备（以已计提的跌价准备为限）借：存货跌价准备（以已计提的跌价准备为限）贷：资产减值损失贷：资产减值损

7、失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备3 3）存货跌价准备的结转）存货跌价准备的结转借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等1 1）计提存货跌价准备）计提存货跌价准备借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（应提数大于已提数，按差额补提）贷：存货跌价准备（应提数大于已提数，按差额补提）2 2账务处理账务处理第一节第一节存货概述存货概述企业应当在会计报表的附注中披露与存货有关的下列信息：企业应当在会计报表的附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的（一）各类存货的期初和期末账面期初和期末账面价值。价值。（二）确定（二）确定发出发出存货成本所采用的方法

8、。存货成本所采用的方法。（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。以及计提和转回的有关情况。（四）用于担保的存货账面价值。（四）用于担保的存货账面价值。第一节第一节存货概述存货概述p三、存货的披露三、存货的披露1 1外购原材料外购原材料发票账单与材料同时到达发票账单与材料同时到达借：原材料（已到并验收入库）借：原材料（已到并验收入库）在途物资（已到未验收入库）在途物资（已到未验收入

9、库）应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：银行存款等贷：银行存款等总分类核算总分类核算:第一节第一节存货概述存货概述第二节第二节原材料原材料原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。第二节第二节原材料原材料p一、按实际成本计价的原材料核算一、按实际成本计价的原材料核算（一）原材料按实际成本计价的账户设置（一）原材料按实际成本计价的账户设置P77（二）原材料按实际成本计价的总分类核算（二）原材料按实际成本计价的总分类核算（三）原材料按实际成本计价的明细分类核算（三）原材料按实际成本计

10、价的明细分类核算P80u发票账单已到，材料未到发票账单已到，材料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：银行存款等贷：银行存款等u材料已到，发票账单未到材料已到，发票账单未到平时暂不作处理，若月末发票账单仍未到，则先按暂估价值（一般为平时暂不作处理，若月末发票账单仍未到，则先按暂估价值（一般为合同价）入账；下月初用红字做分录冲回，等收到发票账单后再按实际金合同价）入账；下月初用红字做分录冲回，等收到发票账单后再按实际金额记账。额记账。借：原材料借：原材料 （货到入库）（货到入库）贷：在途物资贷：在途物资第二节第二节原材料原材料月末以暂估价入账：月末以暂

11、估价入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初冲回：下月初冲回：借：原材料借：原材料 XXXX 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 XXXX实际收到发票账单：实际收到发票账单：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：银行存款等贷：银行存款等第二节第二节原材料原材料u采购材料短缺与毁损的处理采购材料短缺与毁损的处理合理损耗合理损耗:计入材料的实际采购成本。计入材料的实际采购成本。能确定由供货单位或其他过失人等造成并要求赔偿的：能确定由供货单位或其他过失人等造成并要求赔偿的：借：应付账款借：应付账款/其他应收款

12、其他应收款 贷：在途物资贷：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）第二节第二节原材料原材料尚待查明原因和需要经批准后处理的：尚待查明原因和需要经批准后处理的：查明原因和经批准前：查明原因和经批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资贷：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）查明原因和经批准后：查明原因和经批准后：借：原材料（残料入库）借：原材料（残料入库）应付账款应付账款/其他应收款（过失人赔偿）其他应收款（过失人赔偿）营业外支出营业外支出非常损失（非常原因造成的

13、净损失）非常损失（非常原因造成的净损失）管理费用（无法收回的其他损失）管理费用（无法收回的其他损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 第二节第二节原材料原材料u自制或委托外单位加工原材料自制或委托外单位加工原材料借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本/委托加工物资委托加工物资u投资者投入的原材料投资者投入的原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：实收资本（合同或协议约定的价值）贷：实收资本（合同或协议约定的价值）资本公积资本公积u接受捐赠的原材料接受捐赠的原材料借：原材料借：原材料 贷：营业外收入等贷：营业

14、外收入等第二节第二节原材料原材料u发出材料的核算发出材料的核算一般定期对发料凭证按领用部门和用途，汇总编制一般定期对发料凭证按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”，并据以编制记账凭证。，并据以编制记账凭证。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料第二节第二节原材料原材料（一）原材料按计划成本计价的处理原则（一）原材料按计划成本计价的处理原则P80-81P80-81（二）原材料按计划成本计价的账户设置（二）原材料按计划成本计价的账户设置P81P81

15、期初结存材料的成本差异+本期收入材料的成本差异本期材料成本差异率=100%期初结存材料的计划成本+本期收入材料的计划成本期初结存材料的成本差异期初材料成本差异率=100%期初结存材料的计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+/-发出材料应负担的成本差异第二节第二节原材料原材料p二、按计划成本计价的原材料核算二、按计划成本计价的原材料核算（三）原材料按计划成本计价的总分类核算（三）原材料按计划成本计价的总分类核算1 1外购原材料（验收或未验收入库）外购原材料（验收或未验收入库）借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交

16、税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：银行存款等贷：银行存款等材料已验收入库，发票账单未收到的，按计划成本暂估入账。材料已验收入库，发票账单未收到的，按计划成本暂估入账。第二节第二节原材料原材料定期汇总结转成本定期汇总结转成本:借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）材料成本差异材料成本差异 （超支差异）（超支差异）贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）材料成本差异材料成本差异 （节约差异）（节约差异）第二节第二节原材料原材料3 3其他方式取得的原材料其他方式取得的原材料验收入库时，按其计划成本，借记验收入库时，按其计划成本，借记“原材料原材料”科目，按确科目，按确

17、定的金额，贷记有关科目，按其差额，借记或贷记定的金额，贷记有关科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。2.2.自制或委托外单位加工的原材料自制或委托外单位加工的原材料 借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本/委托加工物资委托加工物资 材料成本差异（借或贷）材料成本差异（借或贷）第二节第二节原材料原材料4 4发出原材料的核算发出原材料的核算借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）日常发出时，根据发料凭证汇总表编制：日常发出时，根据发料凭证汇总表编制：第二节第二节原材料原材料（1 1）结转发出材

18、料应分担的超支差异）结转发出材料应分担的超支差异借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 （计划成本（计划成本*材料成本差异率）材料成本差异率）管理费用等管理费用等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（2 2）结转发出材料应分担的节约差异）结转发出材料应分担的节约差异借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 （金额用红字登记）（金额用红字登记）贷：材料成本差异贷：材料成本差异（四）原材料按计划成本计价的明细分类核算（四）原材料按计划成本计价的明细分类核算P114P114月末计算材料成本差异率并结转发出材料应负担的材料成本差异月末计算材料成本差异率并结转发出材料应负担的材

19、料成本差异:第二节第二节原材料原材料1 1验收入库验收入库借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本等贷：生产成本等2 2发出商品发出商品借：主营业务成本（直接销售）借：主营业务成本（直接销售）贷：库存商品贷：库存商品包括库存的外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。第三节第三节其他存货其他存货p一、库存商品一、库存商品1 1发出加工物资发出加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料等贷：原材料等2 2支付运杂费支付运杂费借：委

20、托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等指企业委托其他单位加工的各种材料、商品。指企业委托其他单位加工的各种材料、商品。第三节第三节其他存货其他存货p二、委托加工物资二、委托加工物资3 3支付加工费和增值税支付加工费和增值税借：委托加工物资借：委托加工物资 （加工费）（加工费）应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：银行存款等贷：银行存款等4 4支付加工费、增值税和消费税（消费税一般由受托方代收代缴）支付加工费、增值税和消费税（消费税一般由受托方代收代缴）借：委托加工物资借：委托加工物资 （加工费（加工费+消费税）消费税）应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（

21、进）贷：银行存款等贷：银行存款等（1 1）加工收回后直接用于销售的，则消费税计入其成本：）加工收回后直接用于销售的，则消费税计入其成本：第三节第三节其他存货其他存货（2 2）加工收回后用于连续生产应税消费品的，则计入）加工收回后用于连续生产应税消费品的，则计入“应交税费应交税费”：借：委托加工物资借：委托加工物资 （加工费）（加工费）应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等5 5收回加工物资收回加工物资借：原材料等借：原材料等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资第三节第三节其他存货其他存货指企业能够多次使用，逐渐转移其价值

22、但仍保持原有形态不确认指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物和低值易耗品等。为固定资产的材料。包括包装物和低值易耗品等。1 1收入周转材料收入周转材料处理方法同原材料处理方法同原材料（一）周转材料收入和发出的核算（一）周转材料收入和发出的核算第三节第三节其他存货其他存货p三、周转材料三、周转材料2 2发出周转材料发出周转材料（1 1）一般领用）一般领用借：生产成本借：生产成本 制造费用等制造费用等 贷：周转材料贷：周转材料XXXX（2 2）随同产品出售不单独计价）随同产品出售不单独计价借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料XXXX（3

23、3）随同产品出售并单独计价）随同产品出售并单独计价借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料XXXX第三节第三节其他存货其他存货（4 4）出借、出租周转材料）出借、出租周转材料借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他应付款（出借）贷：其他应付款（出借）其他业务收入（出租）其他业务收入（出租）应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）结转成本：结转成本：借：销售费用（出借）借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）其他业务成本（出租）贷：周转材料贷：周转材料XXXX第三节第三节其他存货其他存货（二）周转材料的摊销（二

24、）周转材料的摊销摊销方法：摊销方法：一次转销法、一次转销法、五五摊销法五五摊销法等等（1 1）领用）领用领用时，摊销其价值的领用时，摊销其价值的50%50%报废时，再摊销余下的报废时，再摊销余下的50%50%借：周转材料借：周转材料XXXX（在用）（在用）贷：周转材料贷：周转材料XXXX（在库）（在库）（2 2）领用摊销）领用摊销50%50%借：制造费用借：制造费用 销售费用等销售费用等 贷：周转材料贷：周转材料XXXX（摊销）（摊销）第三节第三节其他存货其他存货（3 3）报废摊销）报废摊销50%50%：分录同前：分录同前（4 4）转销报废材料全部已摊销额）转销报废材料全部已摊销额借：周转材料借：周转材料XXXX（摊销）（摊销）贷：周转材料贷：周转材料XXXX（在用）（在用）（5 5）报废残料入库）报废残料入库借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用 销售费用等销售费用等第三节第三节其他存货其他存货