04-第四章-消费税法.ppt

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1、税 法01第一篇第一篇 税法概论税法概论第四章 消费税法学习目标：消费税的概念、特点及作用消费税的概念、特点及作用消费税消费税的征收范围、纳税人、税目和税率的征收范围、纳税人、税目和税率消费税消费税的计税依据和应纳税额的计算的计税依据和应纳税额的计算消费税消费税的缴纳与征收的缴纳与征收 第一节 消费税概述全国税收收入比例全国税收收入比例消费税实施概括消费税实施概括一、消费税的概念消费税消费税是对在我国境内从事是对在我国境内从事生产生产、委托加工委托加工和和进口应税消费品进口应税消费品的单位和个人，就其销售额的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税或销售数量，在特定环节征收的一

2、种税。二、消费税的特点 （一）征税对象范围具有选择性（一）征税对象范围具有选择性选择性商品税选择性商品税 （二）征税调节作用具有特殊性（二）征税调节作用具有特殊性限制生产和消费限制生产和消费 （三）征税环节具有单一性（三）征税环节具有单一性一次课征制一次课征制 金银金银首饰在销售时征收首饰在销售时征收 （四）征税方法具有多样型（四）征税方法具有多样型从量定额与从价定率相结合从量定额与从价定率相结合 （五）价内税（五）价内税计算简便，易于计算简便，易于征收征收 第一节 消费税概述三、消费税的作用（一）引导消费（一）引导消费（二）体现国家政策，调整消费和产业结构（二）体现国家政策，调整消费和产业结

3、构（三）调节社会成员收入，促进公平分配（三）调节社会成员收入，促进公平分配 第一节 消费税概述一、消费税的征收范围（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品主要征收环节主要征收环节（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品受托方代收代缴受托方代收代缴（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品海关代征海关代征（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品金银首饰消费税在零售环节征收金银首饰消费税在零售环节征收 第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目及税率二、消费税的纳税人凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人均为消费税凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单

4、位和个人均为消费税的纳税义务人。的纳税义务人。（一）单位：是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单（一）单位：是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（二）个人：是指个体经营者及其他个人。（二）个人：是指个体经营者及其他个人。具体来说，消费税的纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的具体来说，消费税的纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。第二节

5、 消费税的征收范围、纳税人、税目及税率三、消费税的税目、税率 （一）烟（只要以烟叶为原料加工的产品）（一）烟（只要以烟叶为原料加工的产品）1、卷烟：从量定额、从价定率复合计税，、卷烟：从量定额、从价定率复合计税，（1）从量部分：每标准箱（）从量部分：每标准箱（50000支）支）150元元 （2）从价定率和从量定额：）从价定率和从量定额：甲类卷烟：每标准条调拔价甲类卷烟：每标准条调拔价70元的，元的，56%加加0.003元元/支支 乙类卷烟乙类卷烟 70元的，元的，36%加加0.003元元/支支 2、雪茄烟：从价、雪茄烟：从价36%3、烟丝：从价、烟丝：从价30%第二节 消费税的征收范围、纳税人

6、、税目及税率（二）酒及酒精（二）酒及酒精 1、白酒的比例税率分别为、白酒的比例税率分别为20%加加0.5元元/500克（或者克（或者500毫升）毫升）2、黄酒：、黄酒：240元元/吨吨 3、啤酒、啤酒(包括娱乐业、商业和饮食业自产的啤酒包括娱乐业、商业和饮食业自产的啤酒)：（1）甲类啤酒：每吨出厂价）甲类啤酒：每吨出厂价(含包装物及包装物押金含包装物及包装物押金)在在3000元元(含含3000元，不含增值税元，不含增值税)以以上的，税率上的，税率 250元元/吨吨 （2）乙类啤酒：每吨出厂价）乙类啤酒：每吨出厂价(含包装物及包装物押金含包装物及包装物押金)在在3000元以下的，税率元以下的，税

7、率 220元元/吨吨 4、其它酒：、其它酒：10%5、酒精：、酒精：5%第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目及税率（三）化妆品（含高档护肤类化妆品）（三）化妆品（含高档护肤类化妆品）:30%不包括舞台、戏剧、影视演员化妆专用的上妆油、卸妆油、油彩不包括舞台、戏剧、影视演员化妆专用的上妆油、卸妆油、油彩（四）贵重首饰及珠宝玉石：（四）贵重首饰及珠宝玉石：1、金银首饰、铂金首饰和钻石饰品、金银首饰、铂金首饰和钻石饰品 5%2、其他贵重首饰和珠宝玉石、其他贵重首饰和珠宝玉石 10%对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税（五）鞭炮、焰火：（五）鞭炮、焰火

8、：15%不包括体育上专用的发令纸、鞭炮药引线不包括体育上专用的发令纸、鞭炮药引线第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目及税率（六）成品油（六）成品油 1 1、汽油、汽油 （1 1）无铅汽油）无铅汽油 1.01.0元元/升升 （2 2）含铅汽油）含铅汽油 1.41.4元元/升升 2 2、柴油、柴油 0.80.8元元/升升 3 3、石脑油、石脑油 1.01.0元元/升升 4 4、溶剂油、溶剂油 1.01.0元元/升升 5 5、润滑油、润滑油 1.01.0元元/升升 6 6、燃料油、燃料油 0.80.8元元/升升 7 7、航空煤油、航空煤油 0.80.8元元/升升第二节 消费税的征收范围、纳税人、税

9、目及税率（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎 3%3%不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎子午线轮胎免征、翻新轮胎停止征收子午线轮胎免征、翻新轮胎停止征收（八）摩托车（八）摩托车 不包括最大设计车速不超过不包括最大设计车速不超过50km/h50km/h，发动机汽缸总工作量不超过，发动机汽缸总工作量不超过50ml50ml的三轮摩托车不征收的三轮摩托车不征收消费税消费税 1 1、汽缸容量（排气量，下同）在、汽缸容量（排气量，下同）在250250毫升（含毫升（含250250毫升）以下毫升）以下 3%3%2 2、汽缸容量（排气量，下同）在、汽缸容量（排气

10、量，下同）在250250毫升毫升 以上以上 10%10%第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目及税率（九）小汽车（九）小汽车1 1、乘用车、乘用车（1 1）气缸容量（排气量）气缸容量（排气量）=1.0=1.0升（含升（含1.01.0升）以下的，税率为升）以下的，税率为 1%1%；（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升），税率为升），税率为3%3%（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升），税率为升），税率为5%5%；（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2

11、.52.5升（含升（含2.52.5升），税率为升），税率为9%9%；（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升），税率为升），税率为12%12%；（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升），税率为升），税率为25%25%；（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.4.升以上升以上 ，税率为，税率为40%40%；2 2、中轻型商用客车，税率为、中轻型商用客车，税率为5%5%第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目及税率不包括电动汽车、车身长度大于不包括电动汽车、车身长度大于7米（含）且座位数

12、在米（含）且座位数在10-23座以下座以下的商用客车、沙滩车、雪地车、的商用客车、沙滩车、雪地车、卡丁车和高尔夫球车卡丁车和高尔夫球车（十）高尔夫球及其球具（十）高尔夫球及其球具 10%10%（十一）高档手表（十一）高档手表 20%20%不含增值税售价在不含增值税售价在1000010000元以上元以上（十二）游艇（十二）游艇 10%10%主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的机动艇主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的机动艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子 5%5%（十四）实木地板（十四）实木地板 5%5%第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目及税率（十）高尔夫球及其球具（十）

13、高尔夫球及其球具 10%10%（十一）高档手表（十一）高档手表 20%20%不含增值税售价在不含增值税售价在1000010000元以上元以上（十二）游艇（十二）游艇 10%10%主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的机动艇主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的机动艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子 5%5%（十四）实木地板（十四）实木地板 5%5%第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目及税率消费税与增值税的关系 消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：1.1.两者范围不同：两者范围不同：2.2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。两者与价格的关系不同：增值

14、税是价外税，消费税是价内税。3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。品来划分。消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：1.1.两者都对货物征收；两者都对货物征收；2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。对于从价定率征收消费税的商品，征

15、收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目及税率一、消费税的计税依据按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额、从价定率和从按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计算三类计算方法。量定额复合计算三类计算方法。（一）从价定率计算的计税依据（一）从价定率计算的计税依据1.1.销售额的确定销售额的确定消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买

16、方收取的增值税税款。购买方收取的增值税税款。如果是包含增值税的销售价或价外费用，应换算为不含增值税的价格。如果是包含增值税的销售价或价外费用，应换算为不含增值税的价格。其基本计算公式是：其基本计算公式是：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额税率税率 第三节 消费税应纳税额的计算【例例 4-1 4-1】利华化妆品公司（增值税一般纳税人），利华化妆品公司（增值税一般纳税人），20122012年年 5 5月份销售化妆品给华联百货月份销售化妆品给华联百货公司（增值税一般纳税人），开具的增值税专用发票上注明价款公司（增值税一般纳税人），开具的增值税专用发票上注明价款 100 000 1

17、00 000 元，税款元，税款 17 000 17 000 元；元；销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明价款销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明价款 50 000 50 000 元。请计算该公司元。请计算该公司 5 5 月份应月份应纳消费税的销售额。纳消费税的销售额。第三节 消费税应纳税额的计算2.2.包装物押金的处理包装物押金的处理A A、全部价款和价外费用均并入销售额计算征税、全部价款和价外费用均并入销售额计算征税下列款项不属于价外费用：下列款项不属于价外费用：承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转纳税人将该项发票转交给购

18、货方的交给购货方的B B、包装物连同销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消、包装物连同销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。费税。C C、如果包装物只是收取押金，此押金不应并入销售额，对因逾期未收回的包装物不再退还、如果包装物只是收取押金，此押金不应并入销售额，对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额（要折算成不含增值税的销售额），按的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额（要折算成不含增值税的销售额），按照应税消费品的适用税率征收消费税。照应税消费品的适用税率征收消费税。D D、销

19、售酒类产品生产企业收取的包装物押金，无论押金是否返还，均并入销售额，计算消、销售酒类产品生产企业收取的包装物押金，无论押金是否返还，均并入销售额，计算消费税。费税。第三节 消费税应纳税额的计算【例例4-2 4-2】大众汽车厂（增值税一般纳税人），大众汽车厂（增值税一般纳税人），20122012年年6 6月份销售汽车月份销售汽车1010辆，每辆不含税对辆，每辆不含税对外售价外售价200 000200 000元，同时单独收取包装物押金元，同时单独收取包装物押金50 00050 000元。另外，本月发生逾期不退回的包装物押元。另外，本月发生逾期不退回的包装物押金金30 00030 000元。请计算该

20、厂元。请计算该厂6 6月份应纳消费税的销售额。月份应纳消费税的销售额。第三节 消费税应纳税额的计算（二）从量定额计算的计税依据（二）从量定额计算的计税依据其基本计算公式为：其基本计算公式为：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额1 1、销售数量的确定、销售数量的确定（1 1）销售应税消费品，为应税消费品的销售数量；）销售应税消费品，为应税消费品的销售数量；（2 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3 3）委托加工应税消费的，为纳税人收回的应税消费品数量。）委托加工应税消费的，为纳税人收回

21、的应税消费品数量。（4 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2 2、计量单位的换算标准、计量单位的换算标准第三节 消费税应纳税额的计算（三）从价定率和从量定额复合计算方法（三）从价定率和从量定额复合计算方法在现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为：在现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为：应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+应税销售额应税销售额比例税率比例税率第三节 消费税应纳税额的计算（四）计税依据的特殊规定（四）计税依据的

22、特殊规定1.1.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率消费品的应分别核算，未能分纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率消费品的应分别核算，未能分别的，应从高适用税率计税。别的，应从高适用税率计税。2.2.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对外销售额作纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对外销售额作为计税销售额。为计税销售额。3.3.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最

23、高销售价格作为计税依据。纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据。4.4.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，有主管税务机关核定其计税价格纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，有主管税务机关核定其计税价格计税。计税。第三节 消费税应纳税额的计算二、销售应税消费品应纳税额一般计算方法【例例4-34-3】福特汽车公司福特汽车公司20122012年年7 7月销售小客车月销售小客车2020辆，其型号为汽缸容量在辆，其型号为汽缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升，升，出厂价为出厂价为150 000150 000元元/辆（不含增值税），另外收包装费辆（不含增值税）

24、，另外收包装费450450元元/辆（不含增值税）。请计算该公司辆（不含增值税）。请计算该公司当月应纳消费税税额。当月应纳消费税税额。【例例4-44-4】大发酒业股份有限公司大发酒业股份有限公司20122012年年8 8月销售黄酒月销售黄酒300300吨。请计算该公司当月应纳消费税吨。请计算该公司当月应纳消费税税额。税额。【例例4-54-5】永顺酒厂（增值税一般纳税人）以粮食为原料加工生产白酒。永顺酒厂（增值税一般纳税人）以粮食为原料加工生产白酒。20122012年年8 8月份销售白月份销售白酒酒50 00050 000瓶，每瓶瓶，每瓶500500克，每瓶不含税售价为克，每瓶不含税售价为1001

25、00元。请计算该酒厂当月应纳消费税税额。元。请计算该酒厂当月应纳消费税税额。第三节 消费税应纳税额的计算三、自产自用应税消费品应纳税额的计算（一）用于连续生产应税消费品：（一）用于连续生产应税消费品：移送生产时不交税，而对最终生产出来的消费品征税移送生产时不交税，而对最终生产出来的消费品征税（二）用于其他方面的应税消费品：（二）用于其他方面的应税消费品：用于其他方面一如在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助用于其他方面一如在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助(广告性质的赞助费用在所得税前可以列支，除了白酒广告广告性质的赞助费用在所得税前可以列支，除

26、了白酒广告)、集资、广告、样品、职工福利、奖、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品励等方面的应税消费品视同销售，于移送使用时纳增值税、消费税视同销售，于移送使用时纳增值税、消费税第三节 消费税应纳税额的计算销售额的确定：销售额的确定：首先按当月同类消费品销售价格计算，若当月销售价有高有低，则按销售数量加权平均计算，首先按当月同类消费品销售价格计算，若当月销售价有高有低，则按销售数量加权平均计算，若没有同类消费品销售价格，则按组价作为计税销售额：若没有同类消费品销售价格，则按组价作为计税销售额：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）组

27、成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+数量数量定额税率）定额税率）（1-1-消费税税率）消费税税率）第三节 消费税应纳税额的计算【例例4-64-6】多姿化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为多姿化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为8 0008 000元，该元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。请计算该批化。请计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。妆品应缴纳的消费税税额。练习：某石化厂某石化厂1010月份销售柴油月份销售柴油1010万升

28、，同月将自产柴油万升，同月将自产柴油60006000升，用于本厂基建工程的车辆和设备升，用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税率使用。柴油适用税率为税率0.80.8元每升。计算该石化厂元每升。计算该石化厂20062006年年1010月份应纳消费税税额。月份应纳消费税税额。解：应纳税额解：应纳税额=100000=1000000.8+60000.8+60000.8=848000.8=84800（元）（元）第三节 消费税应纳税额的计算练习：某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工。查知无同类产品销售价格，其生产某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工。查知无同类产品销售价

29、格，其生产成本为成本为3000030000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%5%，化妆品适用税率为，化妆品适用税率为30%30%。计算应。计算应纳消费税税额。纳消费税税额。解：解：组成计税价格组成计税价格=（30000+3000030000+300005%5%）（1 130%30%）=45000=45000（元）（元）应纳税额应纳税额=45000=4500030%=1350030%=13500（元）（元）第三节 消费税应纳税额的计算练习：某烟厂从农民手中购进烟叶，支付价款某烟厂从农民手中购进烟叶，支付价款1010万元，本月加工成烟丝万元，本

30、月加工成烟丝1515吨，单位成本吨，单位成本80008000元，销元，销售给个体业户售给个体业户0.50.5吨吨,零售价零售价1100011000元元/吨吨,生产卷烟领用生产卷烟领用5 5吨吨,生产卷烟生产卷烟2020标准箱标准箱,全部销售给各大商全部销售给各大商场场,烟酒专卖店烟酒专卖店,不含税售价不含税售价1500015000元元/箱箱.请计算应纳消费税税额。请计算应纳消费税税额。解析解析:对外销售的烟丝对外销售的烟丝0.50.5吨应纳消费税吨应纳消费税,生产卷烟领用生产卷烟领用5 5吨烟丝不用缴纳消费税吨烟丝不用缴纳消费税,但销售卷烟应纳消但销售卷烟应纳消费税费税.烟丝应纳消费税烟丝应纳

31、消费税=0.5=0.511000110001.171.1730%=1410.26(30%=1410.26(元元)卷烟应纳消费税卷烟应纳消费税=20X=20X5000500036%+2036%+20150=111000(150=111000(元元)第三节 消费税应纳税额的计算四、委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应

32、如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：按销售自制应税消费品缴纳消费税：1.1.受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方提供原材料生产的应税消费品；2.2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。第三节 消费税应纳税额的计算处理规则：（1 1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品：按受托方销售价作为计税依据。）受托方有同类消费品销售价格的委托加

33、工应税消费品：按受托方销售价作为计税依据。（2 2）受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品：按组成计税价格。）受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品：按组成计税价格。组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-1-消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-1-消费税税率）消费税税率）第三节 消费税应纳税额的计算【例例4-74-7】甲卷烟厂接受乙卷烟厂委托将烟叶加工成烟丝，已知烟叶的成本为甲卷烟厂接受乙卷烟厂委托将烟叶加工成烟丝，已知烟叶的成本为50 000

34、50 000元，不元，不含增值税的加工费含增值税的加工费20 00020 000元，烟丝的消费税税率为元，烟丝的消费税税率为30%30%，甲卷烟厂没有同类产品的对外售价。，甲卷烟厂没有同类产品的对外售价。请计算甲卷烟厂应代收代缴的消费税。请计算甲卷烟厂应代收代缴的消费税。练习：甲企业为增值税一般纳税人，本月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为甲企业为增值税一般纳税人，本月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出40004000元（不含税）；甲企业当月允

35、许元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%5%。第三节 消费税应纳税额的计算练习：甲企业委托乙企业加工一批汽车轮胎，甲企业提供原料等的实际成本为甲企业委托乙企业加工一批汽车轮胎，甲企业提供原料等的实际成本为8100081000元，支付乙企元，支付乙企业加工费业加工费1600016000元，汽车轮胎适用消费税税率元，汽车轮胎适用消费税税率3%3%，受托方无同类消费品销售价格。计算应纳消费，受托方无同类消费品销售价格。计算应纳消费税税额。税税额。解：解：组成计税价格组成计税价格=（81000+1600081000+16

36、000）（1 13%3%）=100000=100000（元）（元）应纳税额应纳税额=100000=1000003%=300003%=30000（元）（元）第三节 消费税应纳税额的计算练习龙泉酒厂委托圣浆酒厂加工粮食白酒，两酒厂均为一般纳税人。龙泉酒厂提供原材料龙泉酒厂委托圣浆酒厂加工粮食白酒，两酒厂均为一般纳税人。龙泉酒厂提供原材料5000050000元，圣浆酒厂收取加费元，圣浆酒厂收取加费20002000元，加工白酒元，加工白酒5 5吨，并代收代缴消费税。请计算应代收代缴的消费税。吨，并代收代缴消费税。请计算应代收代缴的消费税。代收代缴的消费税代收代缴的消费税=(50000+2000)=(5

37、0000+2000)(1-20%)(1-20%)20%+520%+5200020000.5=18000(0.5=18000(元元)第三节 消费税应纳税额的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算按组成计税价格作为计税依据：按组成计税价格作为计税依据：（一）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格（一）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）（二）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格（二）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数

38、量进口数量定额税率）定额税率）（1-1-消费税税率）消费税税率）第三节 消费税应纳税额的计算【例例4-84-8】海天商贸公司从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格海天商贸公司从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为为9090万元，按规定应缴纳关税万元，按规定应缴纳关税1818万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%10%。请计算该批。请计算该批消费品应缴纳的消费税税额。消费品应缴纳的消费税税额。练习：某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格

39、为6000060000元，进口关税税率为元，进口关税税率为25%25%，消费税税率为，消费税税率为25%25%。计算应纳税额。计算应纳税额。解：解：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1 1消费税税率）消费税税率）=（60000+6000060000+6000025%25%）（1 125%25%）=100000=100000（元）（元）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用消费税税率适用消费税税率=100000=10000025%=2500025%=25000（元）（元）第三节 消费税应纳税额的计算练习：4-5：石化公司从国外进口柴油石化公司从国外进口

40、柴油6060吨，每吨关税完税价格为吨，每吨关税完税价格为23002300元，关税税额元，关税税额230230元，请计算应纳元，请计算应纳消费税额。消费税额。练习：4-6永青日化公司从国外进口化妆品，关税完税价格为永青日化公司从国外进口化妆品，关税完税价格为140 000140 000元，关税税率元，关税税率10%10%，请计算应纳消，请计算应纳消费税税额、进项税额。费税税额、进项税额。第三节 消费税应纳税额的计算练习4-5答案应纳税额应纳税额=60=60 1176 1176 0.8=56448(0.8=56448(元元)练习4-6答案组成计税价格组成计税价格=140,000=140,000(1

41、+10%)(1+10%)(1-30%)=220,000(1-30%)=220,000(元元)应纳消费税税额应纳消费税税额=220,000=220,000 30%=66,000(30%=66,000(元元)增值税进项税额增值税进项税额=220,000=220,000 17%=37,400(17%=37,400(元元)第三节 消费税应纳税额的计算练习：中益地板厂中益地板厂20122012年年6 6月份将生产的实木地板月份将生产的实木地板30003000平方米平方米,以出厂价每平方米以出厂价每平方米9898元调拔给自设的元调拔给自设的非独立核算的门市部非独立核算的门市部.门市部以每平方米售价门市部以

42、每平方米售价161.46161.46元卖给消费者元卖给消费者22002200平方米平方米.请计算应纳消费税请计算应纳消费税税额税额.答案答案:应纳消费税应纳消费税=161.46=161.46 2200/1.17 2200/1.17 5%=15180(5%=15180(元元)第三节 消费税应纳税额的计算六、出口应税消费品退税的计算第三节 消费税应纳税额的计算（一）出口免税并退税（二）出口免税但不退税（三）出口不免税也不退税七、准予扣除消费税的计算 为了为了避免重复征税，根据现行避免重复征税，根据现行消费税暂行条例消费税暂行条例规定，将外购或委托加工收回的应税规定，将外购或委托加工收回的应税消费品

43、继续生产应税消费品销售的，可以将外购或委托加工收回的应税消费品已缴纳的消费消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购或委托加工收回的应税消费品已缴纳的消费税扣除。税扣除。第三节 消费税应纳税额的计算扣税范围：在在1414个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇外，其余几个税目都有扣税规定个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇外，其余几个税目都有扣税规定扣税只对同一税目。即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如扣税只对同一税目。即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。购入该税目的已税商品，

44、用于生产另一税目的商品，则不能扣税。例：例：外购轮胎生产的汽车，不许外购轮胎生产的汽车，不许扣减扣减第三节 消费税应纳税额的计算（一）外购应税消费品已纳消费税扣除的计算1 1.外购外购已税烟丝生产的烟卷已税烟丝生产的烟卷 2.2.外购外购已税化妆品生产的化妆品已税化妆品生产的化妆品 3.3.外购外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4.4.外购外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5.5.外购外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎已税汽车轮胎生产的汽车轮胎 6 6.外购外购已税摩托车生产的摩托车已税摩托车生产的摩托车 7.7.外购外购已税木制

45、一次性筷子生产的一次性筷子已税木制一次性筷子生产的一次性筷子 8.8.外购外购已税杆头、杆身生产的高尔夫球杆已税杆头、杆身生产的高尔夫球杆 9.9.外购外购已税实木地板为原料生产的实木地板已税实木地板为原料生产的实木地板10.10.外购外购已税石脑油生产的应税消费品已税石脑油生产的应税消费品 11.11.外购外购已税润滑油生产的润滑油。已税润滑油生产的润滑油。第三节 消费税应纳税额的计算上述当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价

46、+当期购进的外购应税消费品买价=期末库存的外购应税消费品买价第三节 消费税应纳税额的计算【例 4-9】某化妆品公司当月销售化妆品取得不含税销售额200万元，账面上当月购进应税化妆品95万元，月初库存外购应税化妆品100万元，月底库存外购应税化妆品120万元。计算当月该公司销售化妆品应纳的消费税。第三节 消费税应纳税额的计算（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款扣除的计算1.委托加工收回的已税烟丝生产的烟卷2.委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品3.委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4.委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎6.委托加

47、工收回的已税摩托车生产的摩托车7.委托加工收回的已税木制一次性筷子生产的一次性筷子8.委托加工收回已税杆头、杆身生产的高尔夫球杆9.委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板10.委托加工收回已税石脑油生产的应税消费品11.委托加工收回已税润滑油生产的润滑油。第三节 消费税应纳税额的计算上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款第三节 消费税应纳税额的计算练习：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月

48、又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。计算当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款。解：（1）烟丝适用的消费税税率为30%（2）当月准予扣除的外购烟丝买价=20+5010=60（万元）（3）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款=6030%=18（万元）第三节 消费税应纳税额的计算二、纳税地点（一）纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管国家税务机关申报纳税。（二）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管国家税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴

49、纳税款。（三）委托加工的应税消费品（除受托方为个人），由受托方向所在地主管国家税务机关报缴消费税税款。（四）进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报送地海关申报纳税。第四节 消费税的缴纳与征收三、纳税环节 （1）生产环节。纳税人生产的应税消费品对外销售，由生产者于销售时纳税。用于本企业连续生产应税消费品的不征税。生产者自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。（2）委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。（3）进口环节。进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。（4）零售环节。从1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产环节改由零售环节征税。2002年起钻石及钻石饰品也改在零售环节征税。第四节 消费税的缴纳与征收四、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款证的之日起15日内缴纳税款。第四节 消费税的缴纳与征收Thanks