会计学图文课件7.ppt

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1、 u了解长期股权投资的概念、类别；理解长期了解长期股权投资的概念、类别；理解长期股权投资的成本法和权益法；熟悉长期股权投资股权投资的成本法和权益法；熟悉长期股权投资应设置的会计科目应设置的会计科目;熟练掌握成本法和权益法的熟练掌握成本法和权益法的核算。核算。第一节长期股权投资概述 第二节长期股权投资的初始计量 第三节长期股权投资的成本法 第四节长期股权投资的权益法 第五节长期股权投资的减值和处置长期股权投资的特点长期股权投资的特点:1 1.长期持有。长期持有。2 2.获取经济利益获取经济利益,并承担相应的风险并承担相应的风险 。3.3.除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售除股票投资外，长

2、期股权投资通常不能随意出售 。4.4.投资风险较大投资风险较大 长期股权投资通过投资取得并意图长期持有被投通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括对子公司、合营公司、联营公司等的资单位股份的投资，包括对子公司、合营公司、联营公司等的权益性投资。权益性投资。第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述分类：分类：据对被投资企业的影响，投资企业与被投资企业的关系据对被投资企业的影响，投资企业与被投资企业的关系分为四类：分为四类：控制控制（50%50%以上表决权资本或其他方式控制）（母子公司）以上表决权资本或其他方式控制）（母子公司）共同控制（合营企业）共同控制（合营企业）重大影响（联营

3、企业）重大影响（联营企业）无控制、无共同控制、无重大影响无控制、无共同控制、无重大影响 第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述实质性控制权实质性控制权 通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业5050以上表决权资本的控制权。以上表决权资本的控制权。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。控控制制 投投

4、资资企企业业有有权权确确定定一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策，并并能能据据以以从从该该企企业业的经营活动中获取利益。的经营活动中获取利益。包括包括:直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位5050以上的表决权资本；以上的表决权资本；具有实质控制权。具有实质控制权。第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述 共同控制共同控制 按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。致同意时存在。共同控制，仅指共同控制实

5、体。共同控制，仅指共同控制实体。即由两个或多个企业共同投资建立的实体，即由两个或多个企业共同投资建立的实体，其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述实质上有重大影响实质上有重大影响 在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程参与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管理人员向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料依赖投资企业的技术资料 其他其他 重重大大影影响响对对一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政

6、策策有有参参与与决决策策的的权权力力，但但并并不不能能够够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括：控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括：直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业2020或以上至或以上至5050的资本；的资本；实质上有重大影响。实质上有重大影响。第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述 无重大影响无重大影响指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。前述三种类型以外的投资。包括前述三种类型以外的投资。包括:直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业2020以下的表决权资本，且不存在对被投资企以下的表决权资本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。业

7、实施其他重大影响的途径。直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业2020或以上的表决权资本，但实质上对被投资或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。企业不具有控制、共同控制和重大影响。第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述 账户账户第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述长期股权投资应收股利投资收益长期股权投资减值准备资本公积盈余公积利润分配-未分配利润长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资取得方式有两种：长期股权投资取得方式有两种：同一控制同一控制 企业合并企业合并 非同一控制非同一控制 非企

8、业合并非企业合并第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量1.1.按合并的方式划分：按合并的方式划分：控股合并、吸收合并和新设合并。控股合并、吸收合并和新设合并。（1)1)控控股股合合并并：合合并并方方通通过过企企业业合合并并交交易易或或事事项项取取得得对对被被合合并并方方的的控控制制权权，能能够够主主导导被被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并报表范围形成一个报告主体的情况。合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并报表范围形成一个报告主体的情况。（2 2）吸吸收收合合并并：合合并并方方在在合合并并中中取取得得被被合合并并方方的的全全部部净净资资产产，并并将将有有

9、关关资资产产、负负债债并并入入合并方自身的账簿和报表进行算。合并方自身的账簿和报表进行算。（3 3）新新设设合合并并：企企业业合合并并中中成成立立一一家家新新的的企企业业，由由其其持持有有原原参参与与合合并并各各方方的的资资产产、负负债债，在新的基础上经营，并在合并后注销原参与合并各方的法人资格。在新的基础上经营，并在合并后注销原参与合并各方的法人资格。（一）企业合并的分类两个或两个以上的单独企业合并形成一个报告主体的两个或两个以上的单独企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分类：交易或事项。分类：2.2.按合并是否在同一控制下划分：按合并是否在同一控制下划分：同一控制下的企业合并和非同一控制

10、下的企业合并。同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。p 一一 企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 以以支支付付现现金金、转转让让非非现现金金资资产产或或承承担担债债务务方方式式作作为为合合并并对对价价的的，在在合合并并日日按按照照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银

11、行存款/股本等股本等借：长期股权投资借：长期股权投资 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（贷方差额）资本溢价或股本溢价（贷方差额）贷：银行存款贷：银行存款/股本等股本等 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（借方差额）资本溢价或股本溢价（借方差额）盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量【例例7-1】万联公司和中信公司均为建联公司的子公司。万联公司和中信公司均为建联公司的子公司。2014年年8月月25日，建联公日，建联公司将持有的中信公司司将持有的中信公司80%的股权转让给万联公司，交易价格为的股权转让给万联公司，交易价格为4

12、50万元，万联公司万元，万联公司以银行存款支付。合并日，中信公司所有者权益的账面价值为以银行存款支付。合并日，中信公司所有者权益的账面价值为500万元，万联公司万元，万联公司账面上的资本公积账面上的资本公积资本溢价为资本溢价为20万元，盈余公积为万元，盈余公积为20万元，未分配利润为万元，未分配利润为15万元。万联公司编制会计分录。万元。万联公司编制会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资中信公司中信公司 4 000 000 4 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 000 200 000 盈余公积盈余公积 200 000 200 000 利润分配利润分配未分配利润未分配

13、利润 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 000 4 500 000 第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量【例例7-2】福光公司和东方公司均为天福公司的子公司。福光公司于福光公司和东方公司均为天福公司的子公司。福光公司于2014年年9月月5日日以发行股票方式从东方公司的股东手中取得东方公司以发行股票方式从东方公司的股东手中取得东方公司60%的股份。福光公司发行的股份。福光公司发行了了300万股普通股股票，每股面值为万股普通股股票，每股面值为1元。当日，东方公司的所有者权益的账面价元。当日，东方公司的所有者权益的账面价值为值为400万元，福光

14、公司账面上的资本公积万元，福光公司账面上的资本公积股本溢价为股本溢价为30万元，盈余公积为万元，盈余公积为10万元，未分配利润为万元，未分配利润为40万元。福光公司编制会计分录。万元。福光公司编制会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资东方公司东方公司 2 400 000 2 400 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300 000 300 000 盈余公积盈余公积 100 000 100 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 200 000 200 000 贷：股本贷：股本 3 000 000 3 000 000 第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 注

15、注意意：发发行行权权益益性性证证券券发发生生的的手手续续费费、佣佣金金等等发发行行费费用用，应应当当抵抵减减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合合并并方方为为企企业业合合并并发发生生的的各各项项直直接接相相关关费费用用（包包括括为为合合并并而而发发生生的的审审计计费费、法法律律服服务务费费、咨咨询询费费、评评估估费费等等，但但不不包包括括为为企企业业发发行行的的债债券券或或承承担担其其他他债债务务支支付付的的手手续续费费、佣佣金金等等，也也不不包包括括企企业业合合并并中中发发行行权权益益性证券发生的手续费、佣金等费用性证

16、券发生的手续费、佣金等费用），于发生时计入当期损益。），于发生时计入当期损益。借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 按按照照确确定定的的企企业业合合并并成成本本（公公允允价价值值）作作为为长长期期股股权权投投资资的的初始投资成本。初始投资成本。（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：银行存款等贷：银行存款等 营业外收入（差额）营业外收入（差额）发生的直接相关费用，于发生时计入当期损益发生的直接相关费用，于发

17、生时计入当期损益借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 /主营业务收入主营业务收入（涉及以库存商品等作为合并对涉及以库存商品等作为合并对 价的，按库存商品的公允价价的，按库存商品的公允价 值，同时结转相关成本）值，同时结转相关成本）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量【例例7-3】康大公司和京丰公司属于非同一控制下的两公司。康大公司和京丰公司属于非同一控制下的两公司。2014年年9月月12日，康日，康大公司以银行存款大公司以银行存款100万元和部分固定资产作价取得京丰公司万元和部分固定资产作价取得京

18、丰公司70%的股权，该部分的股权，该部分固定资产的原价为固定资产的原价为800万元，累计折旧万元，累计折旧300万元，购买日的公允价值为万元，购买日的公允价值为600万元。康万元。康大公司编制会计分录。大公司编制会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资京丰公司京丰公司 7 000 000 7 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 固定资产清理固定资产清理 5 000 000 5 000 000 营业外收入营业外收入 1 000 000 1 000 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 000 5 000 000 累计折旧累计折旧 3

19、 000 000 3 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 000 8 000 000第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量1.以支付现金取得按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。包括：直接相关的费用、税金及其他必要按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。包括：直接相关的费用、税金及其他必要支出。支出。2.以支付非现金资产取得按照支付非现金资产的公允价值作为初始投资成本。按照支付非现金资产的公允价值作为初始投资成本。3.以发行权益性证券取得按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券发生的手续费、

20、佣金等发行费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。收入不足冲减的，冲减留存收益。4.投资者投入按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。外。第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量p 二、非企业合并取得的长期股权投资的初始计量二、非企业合并取得的长期股权投资的初始计量【例例7-4】2014年年9月月20日，瑞祥公司从证券市场上买入宏大公司日，瑞祥公司从证券市场上买

21、入宏大公司20%的股的股份，支付价款份，支付价款800万元，另支付手续费等相关费用万元，另支付手续费等相关费用10万元，款项均以银行万元，款项均以银行存款支付，该股份取得后瑞祥公司能够对宏大公司施加重大影响。瑞祥公存款支付，该股份取得后瑞祥公司能够对宏大公司施加重大影响。瑞祥公司编制会计分录。司编制会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资宏大公司宏大公司 8 100 000 8 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 100 000 8 100 000 第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量【例例7-5】2014年年10月月2日，东方公司通过发行普通股股票日，东方公司

22、通过发行普通股股票400万股与康大公司进行万股与康大公司进行股票交换并取得康大公司股票交换并取得康大公司15%的有表决权并准备长期持有的股份。东方公司所发行的有表决权并准备长期持有的股份。东方公司所发行的股票面值为每股的股票面值为每股1元，其市场价格为每股元，其市场价格为每股2元，另以银行存款支付元，另以银行存款支付12万元的佣金和万元的佣金和手续费。东方公司编制会计分录。手续费。东方公司编制会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资康大公司康大公司 8 000 000 8 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 12

23、0 000 120 000 贷：股本贷：股本 4 000 000 4 000 000 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 120 000 120 000 注注意意：无无论论以以何何种种方方式式取取得得长长期期股股权权投投资资，取取得得投投资资时时支支付付对对价价中中包包含含的的应应享享有有的的被被投投资资单单位位已已经经宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润应应作作为为应应收收项项目目单单独独核核算算，不不构构成初始投资成本。成初始投资成本。第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二、账户设置二、账户设置成本法成本法一、长期股权投资的后续计量方法一、

24、长期股权投资的后续计量方法权益法权益法长期股权投资长期股权投资 XX单位投资（成本法）单位投资（成本法）成本成本 （权益法下设）（权益法下设）损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动第三节第三节长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法三、长期股权投资的后续计量之成本法三、长期股权投资的后续计量之成本法成本法成本法 按初始投资成本计价。按初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整投资的初始投资成本。追加或收回投资应当调整投资的初始投资成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资收益。第三节第三节长期股权投资的成本法长期股权投资的

25、成本法成本法的适用范围成本法的适用范围:1 1.投投资资企企业业能能够够对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的长长期期股股权权投资。（对子公司）投资。（对子公司）2.2.投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响，并并且且在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的长期股权投资。的长期股权投资。第三节第三节长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法四、成本法的核算四、成本法的核算1 1.取得投资取得投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 2 2.持有期间，被投资单位宣告发放的现金

26、股利或利润，确认为当期投持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或利润，确认为当期投资收益资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 3 3.实际收到利润实际收到利润借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 第三节第三节长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法【例例7-6】2013年年4月月10日，宏大公司取得南阳公司日，宏大公司取得南阳公司6%的股权，成本为的股权，成本为1 200 000元，以银行存款支付。宏大公司在取得南阳公司股权后，对南阳元，以银行存款支付。宏大公司在取得南阳公司股权后，对南阳公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不公司的财

27、务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠计量。存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠计量。2014年年2月月6日，南阳公日，南阳公司宣告分派利润，宏大公司按照持股比例可取得司宣告分派利润，宏大公司按照持股比例可取得72 000元。元。2014年年2月月12日，宏大公司实际收到分派的利润并存入银行。日，宏大公司实际收到分派的利润并存入银行。第三节第三节长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法借：长期股权投资借：长期股权投资 1 1 2 200 00000 000贷：银行存款贷：银行存款 1 1 2 200 00000 000借：应收股利借：应收股利

28、 72 72 000 000贷：投资收益贷：投资收益 72 72 000 000宏大公司账务处理宏大公司账务处理宏大公司的长期股权投资采用成本法核算，账务处理如下：宏大公司的长期股权投资采用成本法核算，账务处理如下：（1 1）20201313年取得投资年取得投资（2 2）南阳公司宣告分派的利润）南阳公司宣告分派的利润（3 3）收到利润）收到利润借：银行存款借：银行存款 72 000 72 000贷：应收股利贷：应收股利 72 72 000 000第三节第三节长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法权益法的适用范围权益法的适用范围:投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有共共同同控控制制

29、或或重重大大影影响响的的长长期期股股权权投投资资，应当采用权益法核算。应当采用权益法核算。权权益益法法长长期期股股权权投投资资最最初初以以初初始始投投资资成成本本计计价价，以以后后根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益份份额额的的变变动动对对投投资资的的账账面面价价值值进进行调整的方法行调整的方法 。第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法p一、长期股权投资的后续计量之权益法一、长期股权投资的后续计量之权益法1 1.取得时：取得时：（1 1）初始投资成本）初始投资成本 应享有被投资单位应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份

30、额 不调整已确认的初始投资成本，直接构成长期股权投资成本。不调整已确认的初始投资成本，直接构成长期股权投资成本。例例7 7-7 7 （2 2）初始投资成本初始投资成本 应享有被投资单位可辨认应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额净资产公允价值份额 应应确确认认为为当当期期收收益益（营营业业外外收收入入），同同时时调调整整长长期期股股权权投投资资的的成成本本。例例7 7-8 8第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法汇源公司的初始投资成本为汇源公司的初始投资成本为300万元，大于应享有万盛公司可辨认净万元，大于应享有万盛公司可辨认净资产公允价值的份额资产公允价值的份额240万元，

31、不调整其初始投资成本。汇源公司编制会万元，不调整其初始投资成本。汇源公司编制会计分录如下：计分录如下：【例例7-7】2014年年1月月2日日，汇汇源源公公司司取取得得万万盛盛公公司司30%的的股股份份，以以存存款款支支付付价价款款300万万元元，取取得得投投资资时时万万盛盛公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价价值值为为800万万元元。汇源公司能够对万盛公司施加重大影响。汇源公司能够对万盛公司施加重大影响。借：长期股权投资借：长期股权投资万盛公司（成本）万盛公司（成本）3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法汇

32、源公司的初始投资成本为汇源公司的初始投资成本为300万元，小于应享有万盛公司可辨认净资万元，小于应享有万盛公司可辨认净资产公允价值的份额产公允价值的份额330万元，调整其初始投资成本。汇源公司编制会计分录万元，调整其初始投资成本。汇源公司编制会计分录如下：如下：【例例7-8】承承例例7-7，假假设设汇汇源源公公司司取取得得投投资资时时万万盛盛公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价值为价值为1 100万元，其他条件不变。万元，其他条件不变。借：长期股权投资借：长期股权投资万盛公司（成本）万盛公司（成本）3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000借：长期股权投资借：长

33、期股权投资万盛公司（成本）万盛公司（成本）300 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 000第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法2 2.持有期间持有期间（1 1）被投资单位实现净利润）被投资单位实现净利润按该净利润计算应享有的份额按该净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益（2 2）被投资单位发生净亏损）被投资单位发生净亏损按该净亏损计算应承担的损失按该净亏损计算应承担的损失 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 但以长期股权投资科目账面价值减记至零为限但以长期股权投资科目

34、账面价值减记至零为限第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法注注意意：在在长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值减减记记至至零零以以后后，考考虑虑其其他他实实质质上上构构成成对对被被投资单位净投资的长期权益，继续确认投资损失投资单位净投资的长期权益，继续确认投资损失 借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款投资企业需要承担额外义务的，对于符合条件的义务，应确认为当期损失投资企业需要承担额外义务的，对于符合条件的义务，应确认为当期损失 借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债被被投投资资单单位位在在以以后后实实现现盈盈利利的的，扣扣除除未未确确认认的的亏

35、亏损损分分担担额额后后，应应按按与与上上述述相相反反的的顺顺序序进进行行处处理理，依依次次借借记记“预预计计负负债债”、“长长期期应应收收款款”、“长长期期股股权权投投资资损损益益调整调整”等科目，贷记等科目，贷记“投资收益投资收益”。例例7-97-9第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法【例例7-9】2012年年初初，华华谊谊公公司司拥拥有有运运通通公公司司的的40%有有表表决决权权股股份份投投资资，其其初初始始投投资资成成本本为为110万万元元且且与与应应享享有有的的运运通通公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价价值值份份额额相相等等。2012年年运运通通公公司司全全

36、年年实实现现净净利利润润60万万元元；2013年年2月月份份运运通通公公司司宣宣告告分分派派现现金金股股利利40万万元元；2013年年运运通通公公司司全全年年净净亏亏损损300万万元元；2014年年运运通通公公司司全全年年实实现现净净利利润润80万万元元。投投资资合合同同约约定定，如如果果运运通通公公司司发发生生亏亏损损，华华谊谊公公司司无无需需承承担担额额外外损损失失义义务务，华华谊谊公公司司也也没没有有其其他他实实质质上上构构成对运通公司净投资的长期权益。华谊公司编制会计分录如下：成对运通公司净投资的长期权益。华谊公司编制会计分录如下：第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法2

37、012年年12月月31日，华谊公司确认投资收益时：日，华谊公司确认投资收益时：2013年年2月份运通公司宣告分派现金股利时：月份运通公司宣告分派现金股利时：借：长期股权投资借：长期股权投资运通公司（损益调整）运通公司（损益调整）240 000 贷：投资收益贷：投资收益 240 000借：应收股利借：应收股利 160 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资运通公司（损益调整）运通公司（损益调整）160 000宣告分派现金股利后，华谊公司宣告分派现金股利后，华谊公司“长期股权投资长期股权投资”科目的账面余额为科目的账面余额为118万万元。元。第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法借

38、：投资收益借：投资收益 1 180 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资运通公司（损益调整）运通公司（损益调整）1 180 0002013年年12月月31日，运通公司全年净亏损日，运通公司全年净亏损300万元，华谊公司按持股比例计算应承万元，华谊公司按持股比例计算应承担的亏损额为担的亏损额为120（30040%）万元，但因）万元，但因“长期股权投资长期股权投资”科目的账面余额为科目的账面余额为118万元且只能减记至零为限，未确认的亏损分担额为万元且只能减记至零为限，未确认的亏损分担额为2万元，该部分未确认的亏损分担万元，该部分未确认的亏损分担额，应在备查簿中进行登记。额，应在备查簿中进行登记

39、。2014年年12月月31日，运通公司全年实现净利润日，运通公司全年实现净利润80万元，华谊公司按持股比例计算万元，华谊公司按持股比例计算应享有的部分为应享有的部分为32（8040%）万元，按规定可享有的投资收益首先应当减去为确认）万元，按规定可享有的投资收益首先应当减去为确认的亏损分担额的亏损分担额2万元，剩余部分万元，剩余部分30万元，才可恢复长期股权投资的账面价值。万元，才可恢复长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资运通公司（损益调整）运通公司（损益调整）300 000贷：投资收益贷：投资收益 300 000第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法（3 3）

40、被投资单位宣告发放现金股利或利润）被投资单位宣告发放现金股利或利润计算应分得的部分计算应分得的部分 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 （例（例7 7-1010)收收到到被被投投资资单单位位宣宣告告发发放放的的股股票票股股利利，不不进进行行账账务务处处理理，但但应应在在备备查簿中登记。查簿中登记。第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法【例【例7-10】2013年年1月月1日，现代公司取得迪奥公司日，现代公司取得迪奥公司40%的股份，成本为的股份，成本为20 00万万元，采用权益法核算。迪奥公司元，采用权益法核算。迪奥公司2009年度实现净利

41、润年度实现净利润500万元；万元；2014年年3月月15日，迪奥公司宣告发放现金股利日，迪奥公司宣告发放现金股利100万元；万元；2014年年3月月20日，现代公日，现代公司收到分派的股利并存入银行。现代公司编制会计分录如下：司收到分派的股利并存入银行。现代公司编制会计分录如下：第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法2013年年12月月31日：日：借：长期股权投资借：长期股权投资迪奥公司（损益调整）迪奥公司（损益调整）2 000 000贷：投资收益贷：投资收益 2 000 0002014年年3月月15日：日：借：应收股利借：应收股利 400 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资

42、迪奥公司（损益调整）迪奥公司（损益调整）400 0002014年年3月月20日：日：借：银行存款借：银行存款 400 000贷：应收股利贷：应收股利 400 000第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法（4 4）被投资单位所有者权益的其他变动）被投资单位所有者权益的其他变动按持股比例计算应享有的份额按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或或 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 （例（例7 7-1111)第四节第四节

43、长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法借：长期股权投资借：长期股权投资迪奥公司（其他权益变动）迪奥公司（其他权益变动）600 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 600 000【例例7-11】承承例例7-10，迪迪奥奥公公司司因因持持有有的的可可供供出出售售金金融融资资产产公公允允价价值值上上升升计计入入资资本本公公积积的的金金额额为为150万万元元。现现代代公公司司编编制制会会计分录如下：计分录如下：第四节第四节长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 资产负债表日，有客观证据表明长期股权

44、投资发生减值的，企业应确认资产减值损失并计提减值准备。长期股权投资的减值损失一经确认，在以后会计期间不长期股权投资的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。得转回。第五节第五节长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置p一、长期股权投资的减值一、长期股权投资的减值【例7-12】星际公司持有华安公司有表决权股份的30%，采用权益法核算。2014年12月31日，该长期股权投资的账面价值为50万元，估计其可收回金额为20万元，计提减值准备30万元。星际公司公司编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 300 000 300 000贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 3

45、00 000 300 000第五节第五节长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置 贷：长期股权投资（账面）贷：长期股权投资（账面）借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）应收股利（未领取的现金股利或利润）应收股利（未领取的现金股利或利润）投资收益（借或贷）（差额）投资收益（借或贷）（差额）长期股权投资减值准备（已提减值准备的）长期股权投资减值准备（已提减值准备的）采采用用权权益益法法核核算算的的长长期期股股权权投投资资处处置置时时，还还应应结结转转原原计计入入资资本本公公积积的的相相应应金金额额，借借记记或或贷贷记记“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”科科目

46、目，贷贷记记或或借借记记“投资收益投资收益”科目。科目。第五节第五节长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置p二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置【例7-13】德胜公司持有锐丰公司有表决权股份的35%，采用权益法核算。2014年9月25日，德胜公司出售持有的全部股份，收取款项800万元存入银行。出售时该项长期股权投资的账面价值为720万元，其中成本为600万元，损益调整为100万元，其他权益变动为20万元。德胜公司编制会计分录如下：借：银行存款 8 000 000贷：长期股权投资锐丰公司（成本）6 000 000 锐丰公司（损益调整）1 000 000 锐丰公司（其他权益变动）200 000 投资收益 800 000借：资本公积其他资本公积 200 000贷：投资收益 200 000 第五节第五节长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置