第一节财产清查的意义和种类dbwt.pptx

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1、 第八章第八章 财产清查财产清查 第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 一、一、财产清查的意义财产清查的意义 （一）（一）财产清查的概念财产清查的概念 财产清查是通过对货币资金、财产物资、往来款项等财产清查是通过对货币资金、财产物资、往来款项等的盘点和核对查明其实有数和账存数是否相符的一种会计的盘点和核对查明其实有数和账存数是否相符的一种会计核算方法。核算方法。实际工作中由于存在如财产物资保管过程中的自然损实际工作中由于存在如财产物资保管过程中的自然损耗、收发计量的错误、管理失职造成的损失、贪污盗窃、耗、收发计量的错误、管理失职造成的损失、贪污盗窃、营私舞弊、自然灾害造成的损

2、失、未达账项等账实不符的营私舞弊、自然灾害造成的损失、未达账项等账实不符的原因，因此需要进行财产清查。原因，因此需要进行财产清查。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 1 1、保证会计核算资料的真实性、保证会计核算资料的真实性 2 2、保护财产物资的安全完整、保护财产物资的安全完整 3 3、挖掘财产物资潜力，合理使用企业资材、挖掘财产物资潜力，合理使用企业资材 4 4、维护财经纪律，遵守结算制度、维护财经纪律，遵守结算制度 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 （一）按清查的范围分类（一）按清查的范围分类 1 1、全面清查、全面清查 对企业所有的财产物资进行全面的盘对企业所有的财产物资进行

3、全面的盘点核对点核对 2 2、局部清查、局部清查 对企业部分财产物资进行全面的盘对企业部分财产物资进行全面的盘点核对点核对 （二）按清查的时间分类分类（二）按清查的时间分类分类 1 1、定期清查、定期清查 按事先计划安排的时间进行清查按事先计划安排的时间进行清查 2 2、不定期清查、不定期清查 根据临时需要进行清查根据临时需要进行清查 （三）按清查执行的单位分类（三）按清查执行的单位分类 1 1、内部清查企业自行组织的清查、内部清查企业自行组织的清查 2 2、外部清查、外部清查 外部有关单位对本企业进行的清查外部有关单位对本企业进行的清查三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序 （一）成立

4、清查小组（一）成立清查小组 清查小组清查工作领导小组和清查人员组成，负责清查小组清查工作领导小组和清查人员组成，负责财产清查的组织和管理工作。财产清查的组织和管理工作。（二）进行业务准备（二）进行业务准备 1 1、账簿准备、账簿准备 所有的业务要全部登记入账，结出余额，认真核对账目，所有的业务要全部登记入账，结出余额，认真核对账目，作到计算正确，内容完整，账证、账账相符。作到计算正确，内容完整，账证、账账相符。2 2、实物准备、实物准备 清查前，保管人员要整理好财产物资，有明细账的要结清查前，保管人员要整理好财产物资，有明细账的要结出余额。出余额。3 3、工具准备、工具准备 准备好清查需要的各

5、种工具、表格等。准备好清查需要的各种工具、表格等。（三）实施财产清查（三）实施财产清查四、财产物资的盘存制度四、财产物资的盘存制度 (一一)永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制是对各项财产物资平时在明细账中即永续盘存制是对各项财产物资平时在明细账中即要记增加数，有记减少数，以便随时结出账面结存数。要记增加数，有记减少数，以便随时结出账面结存数。期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额=期末余额期末余额 永续盘存制的优点是：有利于随时掌握财产物资永续盘存制的优点是：有利于随时掌握财产物资的增减结存情况，对加强财产物资的管理，保证其安的增减结存情况，对加强

6、财产物资的管理，保证其安全完整有重要作用。全完整有重要作用。永续盘存制的缺点是：要逐日逐笔登记账簿，工永续盘存制的缺点是：要逐日逐笔登记账簿，工作量较大。一般单位应尽量采用永续盘存制。作量较大。一般单位应尽量采用永续盘存制。(二二)实地盘存制实地盘存制 实地盘存制是对各项财产物资平时在明细账中只记增实地盘存制是对各项财产物资平时在明细账中只记增加数，不记减少数，期末通过实地盘点数倒推算出本期减加数，不记减少数，期末通过实地盘点数倒推算出本期减少数。少数。期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-期末盘点数期末盘点数=本期减少额本期减少额 实地盘存制的优点是：平时在明细账中只记增加数，实地盘存制的

7、优点是：平时在明细账中只记增加数，不记减少数，减少了账簿的登记工作。不记减少数，减少了账簿的登记工作。实地盘存制的缺点是：不利于随时掌握财产物资的增实地盘存制的缺点是：不利于随时掌握财产物资的增减结存情况，对加强财产物资的管理，倒推算出本期减少减结存情况，对加强财产物资的管理，倒推算出本期减少数容易掩盖财产物资管理中的问题。零售商业企业常用此数容易掩盖财产物资管理中的问题。零售商业企业常用此法。法。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、存货的清查方法一、存货的清查方法 存货的清查方法通常有实地盘点法和技术推算法。存货的清查方法通常有实地盘点法和技术推算法。实地盘点法是各项实物通过逐一清

8、点或用计量器具确定其实存数实地盘点法是各项实物通过逐一清点或用计量器具确定其实存数的方法；技术推算法是通过计量、计尺等技术推算财产物资实存数的方的方法；技术推算法是通过计量、计尺等技术推算财产物资实存数的方法。法。存货清查首先由清查人员和财产物资保管人员进行实地盘点，然存货清查首先由清查人员和财产物资保管人员进行实地盘点，然后将盘点结果登记在后将盘点结果登记在“盘存单盘存单”上，再根据上，再根据“盘存单盘存单”和有关财产物资和有关财产物资的账簿记录填制的账簿记录填制“账存实存对比表账存实存对比表”，“账存实存对比表账存实存对比表”是调整账是调整账簿记录的原始依据。簿记录的原始依据。二、固定资产

9、的清查方法二、固定资产的清查方法 固定资产的清查通常采用实地盘点发。固定资产的清查通常采用实地盘点发。清查前要将固定资产总账的余额和明细账的余额核对，再进行实清查前要将固定资产总账的余额和明细账的余额核对，再进行实地盘点，若发现盘盈盘亏情况要查明原因，填制固定资产清查盘盈盘亏地盘点，若发现盘盈盘亏情况要查明原因，填制固定资产清查盘盈盘亏报告单。报告单。三、货币资金的清查方法三、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 库存现金的清查是提高实地盘点的方法，确定库库存现金的清查是提高实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的余额核对。存现金的实存数，再与现金日记账的

10、余额核对。盘点前出纳员应先将现金收付款凭证全部登记入盘点前出纳员应先将现金收付款凭证全部登记入账，并结出余额，盘点时出纳员必须在场，最后根据盘账，并结出余额，盘点时出纳员必须在场，最后根据盘点结果编制点结果编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 银行存款的清查是采取与银行核对账目的方法进银行存款的清查是采取与银行核对账目的方法进行。即将企业的行。即将企业的“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账单银行对账单”逐笔进行核对。通过核对往往发现双方账目会不一至，逐笔进行核对。通过核对往往发现双方账目会不一至，主要原因是由于未达账项的存在。主要原因

11、是由于未达账项的存在。未达账项未达账项是指一方已经入账，另一方由于凭证传是指一方已经入账，另一方由于凭证传递时间的影响没有入账的款项。递时间的影响没有入账的款项。未达账项有以下四种类型：未达账项有以下四种类型：1、企业已记增加而银行未记增加、企业已记增加而银行未记增加 2 2、企业已记减少而银行未记减少、企业已记减少而银行未记减少 3 3、银行已记增加而企业未记增加、银行已记增加而企业未记增加 4 4、银行已记减少而企业未记减少、银行已记减少而企业未记减少 找出未达账项后，据以编制找出未达账项后，据以编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”检查检查双方账簿记录有无错误。双方账簿记录有无错误

12、。例：例：企业企业3 3月月3131日银行日记账余额是日银行日记账余额是7676076760元，银行对账单余额元，银行对账单余额为为8425084250元，经逐笔核对发现下列未达账项：元，经逐笔核对发现下列未达账项：1 1、3 3月月2929日企业开出现金支票一张日企业开出现金支票一张250250元支付职工预支出差费，元支付职工预支出差费，持票人尚未到银行取款。持票人尚未到银行取款。2 2、3 3月月3030日企业开出转账支票一张日企业开出转账支票一张64506450元，银行尚未入账元，银行尚未入账。3 3、3 3月月3131日企业收到转账支票一张日企业收到转账支票一张1800018000元，

13、已送银行，企业已元，已送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。经入账，但银行尚未入账。4 4、3 3月月3131日银行从企业账上代扣款项日银行从企业账上代扣款项20002000元，企业尚未接到凭元，企业尚未接到凭证而未入账。证而未入账。5 5、3 3月月3131日银行计算企业存款利息日银行计算企业存款利息53005300元，已记入企业账户、元，已记入企业账户、企业尚未接到凭证而未入账。企业尚未接到凭证而未入账。6 6、3 3月月3131日银行收到企业委托代收销货款项日银行收到企业委托代收销货款项1549015490元，已记入元，已记入企业账户、企业尚未接到凭证而未入账。企业账户、企业尚未接到凭证

14、而未入账。根据以上资料编制银行存款余额调节表（见下页）根据以上资料编制银行存款余额调节表（见下页）四、往来款项的清查方法四、往来款项的清查方法 往来款项包括各种应收款、应付款、预收款、预付款等、往来款项包括各种应收款、应付款、预收款、预付款等、往来款项的清查与银行存款一样，也是采用与对方核对账目的方往来款项的清查与银行存款一样，也是采用与对方核对账目的方法法。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额 银行日记账余额银行日记账余额 76760 76760 银行对账单余额银行对账单余额 84250 84250 加：银行已增企业未增加：银行已增企业未增 5

15、300 5300 加：企业已增银行未增加：企业已增银行未增 18000 18000 15490 15490 减：银行已减企业未减减：银行已减企业未减 2000 2000 减减 ：企业已减银行未减：企业已减银行未减 6450 6450 250 250 调节后的余额调节后的余额 95550 95550 调节后的余额调节后的余额 95550 95550 调节后的余额相等可以说明双方的账户记录没有差错，若不一致则说调节后的余额相等可以说明双方的账户记录没有差错，若不一致则说 明双方的账户记录有差错。企业尚未入账的未达账项，应在收到有关凭证明双方的账户记录有差错。企业尚未入账的未达账项，应在收到有关凭证

16、后再入账，不能根据银行存款余额调节表将未达账项入账后再入账，不能根据银行存款余额调节表将未达账项入账。第四节第四节 财产清查结果处理财产清查结果处理 一、财产清查结果分类一、财产清查结果分类 1 1、财产物资账实不符：、财产物资账实不符：盘盈、盘亏盘盈、盘亏 2 2、其他问题、其他问题 财产清查中发现账实不符，无论是盘盈还是盘亏，财产清查中发现账实不符，无论是盘盈还是盘亏，都必须分析原因，认真做好清查结果的处理工作。对账都必须分析原因，认真做好清查结果的处理工作。对账实不符差异的账务处理，分两个步骤进行：实不符差异的账务处理，分两个步骤进行：l 审批前，调整账面记录，使账实相符审批前，调整账面

17、记录，使账实相符l 审批后，根据差异的原因和审批意见，调整相应的审批后，根据差异的原因和审批意见，调整相应的账户记录。账户记录。二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理 设置设置“待处理财产损益待处理财产损益”账户，核算财产盘盈、账户，核算财产盘盈、盘亏及其处理情况。属双重性质的账户，下设盘亏及其处理情况。属双重性质的账户，下设“待处待处理固定资产损益理固定资产损益”和和“待处理流动资产损益待处理流动资产损益”两个明两个明细账。细账。“待处理财产损益待处理财产损益”账户结构如下：账户结构如下：待处理财产损益待处理财产损益 期初余额：尚未处理的各项期初余额：尚未处理的各项 期初余额：

18、尚未处理的各项期初余额：尚未处理的各项 财产盘亏数财产盘亏数 财产盘盈数财产盘盈数发生额：发生的财产盘亏数发生额：发生的财产盘亏数 发生额：发生额：发生的财产盘盈数发生的财产盘盈数 转销财产盘盈数转销财产盘盈数 转销财产盘亏数转销财产盘亏数期末余额：尚未处理的各项期末余额：尚未处理的各项 期末余额：尚未处理的各项期末余额：尚未处理的各项 财产盘亏数财产盘亏数 财产盘盈数财产盘盈数 （一）存货清查结果的账务处理（一）存货清查结果的账务处理 发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过“待处理财产损益待处理财产损益”账户核账户核算，审批后再根据不同的情况进行转账处理。发生存货盘

19、盈一般冲减管算，审批后再根据不同的情况进行转账处理。发生存货盘盈一般冲减管理费用；盘亏时，自然损耗转作管理费用，管理不善造成的损失由责任理费用；盘亏时，自然损耗转作管理费用，管理不善造成的损失由责任人员赔偿，非常损失扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。人员赔偿，非常损失扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。例例1 1：财产清查中盘盈甲材料财产清查中盘盈甲材料4 4吨，每吨单价吨，每吨单价10001000元元 审批前：审批前：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4000 4000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 4000 4000 审批后：审批后：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 40

20、00 4000 贷：管理费用贷：管理费用 4000 4000 例例2 2：财产清查中盘亏乙材料财产清查中盘亏乙材料4040千克，每千克单价千克，每千克单价3030元元 审批前：审批前：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 1200 1200 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 1200 1200 上述盘亏乙材料，经查明自然损耗上述盘亏乙材料，经查明自然损耗5 5千克，非常损失千克，非常损失2525千千克，管理员管理不善造成损失克，管理员管理不善造成损失1010千克。根据批准处理意见作千克。根据批准处理意见作如下分录：如下分录：借：管理费用借：管理费用 150 150 营业外支出营业外支出 750

21、 750 其他应收款其他应收款 300 300 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 1200 1200（二）固定资产清查结果的账务处理（二）固定资产清查结果的账务处理 发生固定资产盘盈、盘亏，审批前先通过发生固定资产盘盈、盘亏，审批前先通过“待处理财产损益待处理财产损益”账账户核算，报批后，盘盈的固定资产净值转入营业外收入，盘亏的固户核算，报批后，盘盈的固定资产净值转入营业外收入，盘亏的固定资产净值转入营业外支出。定资产净值转入营业外支出。例例3 3、企业在财产清查中发现账外机器一台，其重置价值企业在财产清查中发现账外机器一台，其重置价值为为80008000元，估计已折旧元，估计已折旧300

22、03000元。元。审批前：审批前：借：固定资产借：固定资产 5000 5000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 5000 5000 审批后审批后 ：借：待处理财产损益：借：待处理财产损益 5000 5000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000 5000 例例4 4、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，账面原价企业在财产清查中发现盘亏设备一台，账面原价是是1500015000元，已提折旧元，已提折旧60006000元。元。审批前：审批前：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 9000 9000 累计折旧累计折旧 6000 6000 贷：固定资产贷：固定资产 15000 15000 盘亏是

23、意外事故造成，保险公司赔盘亏是意外事故造成，保险公司赔60006000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 3000 3000 其他应收款其他应收款 6000 6000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 9000 9000（三）库存现金清查结果的账务处理（三）库存现金清查结果的账务处理 现金清查中发现现金长款、短款，一般通过现金清查中发现现金长款、短款，一般通过“其他应收款其他应收款”、“其他其他应付款应付款”账户核算。账户核算。例例5 5、企业进行现金清查，发现现金长款企业进行现金清查，发现现金长款2020元。元。借：现金借：现金 20 20 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 20 20 经核查未查明原因，经批准作营业外收入经核查未查明原因，经批准作营业外收入 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 20 20 贷：营业外收入贷：营业外收入 20 20 小结小结l财产物资的盘存制度因使用永续盘存制（账面盘存制）财产物资的盘存制度因使用永续盘存制（账面盘存制）l财产清查的方法、清查结果处理财产清查的方法、清查结果处理l报批后处理报批后处理