【精品】《财务报表分析》第二章:资产负债表和利润表的阅读与分析(可编辑.ppt
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1、财务报表分析第二章:资产负债表和利润表的阅读与分析第2章 资产负债表和利润表的阅读与分析l l教学目的与要求:教学目的与要求:教学目的与要求:教学目的与要求:通过学习使学生了解资产负债表、利润表及现通过学习使学生了解资产负债表、利润表及现金流量表的结构、作用和基本内容;理解和掌握金流量表的结构、作用和基本内容;理解和掌握资产负债表、利润表及现金流量表各项目的意义资产负债表、利润表及现金流量表各项目的意义及阅读的方法。及阅读的方法。2 2第2章 资产负债表和利润表的阅读与分析l l教学重点与难点:教学重点与难点:教学重点与难点:教学重点与难点:l l 重点是掌握资产负债表和利润表各项目的含义重点
2、是掌握资产负债表和利润表各项目的含义及其相互关系;掌握比较分析法和结构百分比分及其相互关系;掌握比较分析法和结构百分比分析法的应用。析法的应用。l l 本章的难点是理解分析过程是一个不断分解与本章的难点是理解分析过程是一个不断分解与不断比较的过程,以及了解财务报表数据不一定不断比较的过程,以及了解财务报表数据不一定完全适合分析的要求,需要根据分析目的调整报完全适合分析的要求,需要根据分析目的调整报表数据。表数据。3 32.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析l l2.1.1 2.1.1 资产负债表的作用资产负债表的作用资产负债表的作用资产负债表的作用 资产负债表是反
3、映企业在某一特定日期某一时资产负债表是反映企业在某一特定日期某一时点上资产、负债及所有者权益的总量、构成及其点上资产、负债及所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。相互关系的财务报表。该表的主要作用是揭示企业的财务状况,包括该表的主要作用是揭示企业的财务状况,包括财务实力、财务结构、财务风险、财务效率等方财务实力、财务结构、财务风险、财务效率等方面。面。4 42.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析l l具体反映在以下几个方面具体反映在以下几个方面:1.1.资产负债表可以反映企业实际控制的经济资源资产负债表可以反映企业实际控制的经济资源的数量和结构。的数量和结
4、构。2.2.资产负债表可以反映企业的资金来源及其构成。资产负债表可以反映企业的资金来源及其构成。3.3.资产负债表可以反映企业的财务弹性。资产负债表可以反映企业的财务弹性。4.4.资产负债表有助于反映企业的经营业绩。资产负债表有助于反映企业的经营业绩。5 52.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析l l 3.3.资产类项目的阅读与分析资产类项目的阅读与分析资产类项目的阅读与分析资产类项目的阅读与分析 资产按存在形态和变现能力,在报表上一般分资产按存在形态和变现能力,在报表上一般分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其它
5、长期资产等。其它长期资产等。(1 1)流动资产。)流动资产。流动资产是指企业控制的能在流动资产是指企业控制的能在1 1年内变现或耗用年内变现或耗用的资产。一个企业流动资产越多,在总资产中所的资产。一个企业流动资产越多,在总资产中所占比重越大,说明该企业资产的流动性就越强。占比重越大,说明该企业资产的流动性就越强。8 82.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析l l 在报表上,流动资产主要包括货币资金、短期在报表上,流动资产主要包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其它应投资、应收票据、应收账款、预付账款、其它应收款、存货、待摊费用和待处理流动资产损失
6、等收款、存货、待摊费用和待处理流动资产损失等项目。项目。(2 2)长期投资。)长期投资。长期投资是指企业持有的不准备在一年内变现长期投资是指企业持有的不准备在一年内变现的投资,包括长期股权投资和长期债权投资两部的投资,包括长期股权投资和长期债权投资两部分。企业持有这部分投资的主要目的是保持对被分。企业持有这部分投资的主要目的是保持对被投资企业的控制权。投资企业的控制权。9 92.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析 因此,从企业所拥有的长期股权投资的数量和规因此,从企业所拥有的长期股权投资的数量和规模,模,并结合投资在被投资企业实收资本中所占的并结合投资在被投资企业
7、实收资本中所占的比例的大小,可以观察投资企业对被投资企业的比例的大小,可以观察投资企业对被投资企业的实际控制能力以及企业的地位状况,也可以观察实际控制能力以及企业的地位状况,也可以观察企业的扩张能力,结合投资效益情况还可以观察企业的扩张能力,结合投资效益情况还可以观察企业未来的发展前景。企业未来的发展前景。10102.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析(3 3)固定资产。固定资产是指使用年限在)固定资产。固定资产是指使用年限在1 1年以上年以上或单项价值在规定标准以上的资产。固定资产在或单项价值在规定标准以上的资产。固定资产在使用中是逐渐地消耗的,周期较长。因此,
8、一个使用中是逐渐地消耗的,周期较长。因此,一个企业所拥有的固定资产越多,在总资产中所占比企业所拥有的固定资产越多,在总资产中所占比重越大,则资产的流动性和变现能力就越差,可重越大,则资产的流动性和变现能力就越差,可容许的适度资产负债也就越低。固定资产的规模容许的适度资产负债也就越低。固定资产的规模和结构,与企业所处的行业性质之间相关。和结构,与企业所处的行业性质之间相关。11112.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析(4 4)无形资产。无形资产是企业为生产商品、提供)无形资产。无形资产是企业为生产商品、提供劳务、出租他人或为了管理的目的持有的、没有劳务、出租他人或
9、为了管理的目的持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、商实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、商标权、特许权、土地使用权、著作权、非专利技标权、特许权、土地使用权、著作权、非专利技术和商誉权等。术和商誉权等。值得注意的是,报表中反映的无形资产仅仅值得注意的是,报表中反映的无形资产仅仅是企业所控制的全部无形资源的一是企业所控制的全部无形资源的一12122.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析 部分,企业控制的全部无形资产,并没有都在现部分,企业控制的全部无形资产,并没有都在现在的资产负债表上体现出来。如人力资源、品牌、在的资产负债表上体现出来。如人力资源
10、、品牌、市场营销网络和渠道、企业文化等。市场营销网络和渠道、企业文化等。(5 5)长期待摊费用。)长期待摊费用。长期待摊费用是企业已发生的需要在以后若干长期待摊费用是企业已发生的需要在以后若干个会计年度分期摊销的费用,包括租入固定资产个会计年度分期摊销的费用,包括租入固定资产的改良支出和固定资产的大修理费用等。的改良支出和固定资产的大修理费用等。13132.1 2.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析 因此,它实际上是一笔递延费用,并不是真因此,它实际上是一笔递延费用,并不是真正的资产或资源,我们称它为正的资产或资源,我们称它为“虚资产虚资产”。它是。它是不能为企业
11、直接使用的资产,在企业持续经营期不能为企业直接使用的资产,在企业持续经营期间或诸如固定资产修理之后,它只会削减企业的间或诸如固定资产修理之后,它只会削减企业的净收益。因此,这类项目,数额越少越好。净收益。因此,这类项目,数额越少越好。l l 4.4.4.4.资产的结构分析资产的结构分析资产的结构分析资产的结构分析 通过对资产负债表的各类资产占总资产的比重通过对资产负债表的各类资产占总资产的比重即资产结构的分析来反映的。即资产结构的分析来反映的。14142.1 2.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析l l(1)(1)现金资产比重。现金资产比重。l l 现金指企业的库
12、存现金和银行活期存款,这个现金指企业的库存现金和银行活期存款,这个比重如果过低,就会影响企业的正常经营和正常比重如果过低,就会影响企业的正常经营和正常支付;如果过高,又会导致现金闲置。支付;如果过高,又会导致现金闲置。l l(2)(2)应收账款和存货比重。存货是流动资产中流动应收账款和存货比重。存货是流动资产中流动性较差、变现能力较弱的一项资产,而应收账款性较差、变现能力较弱的一项资产,而应收账款由于近年来企业间的相互拖欠比较严重,影响了由于近年来企业间的相互拖欠比较严重,影响了企业这部分资金的企业这部分资金的15152.1 2.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析
13、 回笼。因此这两项资产在流动资产中占的比重的回笼。因此这两项资产在流动资产中占的比重的大小,关系到企业流动资产的周转速度,进而影大小,关系到企业流动资产的周转速度,进而影响企业的现金流量和偿债能力。响企业的现金流量和偿债能力。(3)(3)生产经营用资产比重。企业的全部资产按其生产经营用资产比重。企业的全部资产按其用途可以分为生产经营用资产和非生产经营用资用途可以分为生产经营用资产和非生产经营用资产两部分。其中非生产经营用资产所占比重越大,产两部分。其中非生产经营用资产所占比重越大,则总资产使用效果就越差。则总资产使用效果就越差。16162.1 2.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅
14、读与分析阅读与分析 (4)(4)无形资产比重。总的来看这个比重越高越好无形资产比重。总的来看这个比重越高越好 。(5)(5)对外投资比重。多数企业都希望这个比重高些。对外投资比重。多数企业都希望这个比重高些。l l5.5.资产指标的局限性资产指标的局限性资产指标的局限性资产指标的局限性l l 资产的内容不完整资产的内容不完整l l 资产的计量不真实资产的计量不真实 l l 资产中包含虚有资产资产中包含虚有资产 l l资产的分类不尽合理资产的分类不尽合理 17172.1 2.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析l l负债要素的阅读与分析负债要素的阅读与分析负债要素的阅
15、读与分析负债要素的阅读与分析 1.1.1.1.负债的特性负债的特性负债的特性负债的特性 (1)(1)现时性。负债是由过去的交易或事项形成现时性。负债是由过去的交易或事项形成的而在目前负担的义务。由于或有事项而形成的的而在目前负担的义务。由于或有事项而形成的潜在义务,不能确认为负债。现时的义务基于已潜在义务,不能确认为负债。现时的义务基于已经发生的交易或事项,未发生的未来交易或事项经发生的交易或事项,未发生的未来交易或事项不会产生负债。不会产生负债。(2)(2)有偿性。负债的偿付在未来约定的时间需有偿性。负债的偿付在未来约定的时间需要转移或使用现金、商品或劳务,这将导致经济要转移或使用现金、商品
16、或劳务,这将导致经济利益流出企业。利益流出企业。18182.1 2.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析l l(3)(3)强制性。负债是不可避免的义务,这种义强制性。负债是不可避免的义务,这种义务是源于法律、合同及类似的档,是一种强制务是源于法律、合同及类似的档,是一种强制性的义务。性的义务。l l2.2.2.2.负债指标的作用负债指标的作用负债指标的作用负债指标的作用l l负债经营是现代企业的基本特征之一。报表上负债经营是现代企业的基本特征之一。报表上的负债数字,是衡量企业负债经营水平的基本的负债数字,是衡量企业负债经营水平的基本指标,因此也就是判断企业财务风险的
17、重要依指标,因此也就是判断企业财务风险的重要依据。过度的负债经营,不管是对债权人、经营据。过度的负债经营,不管是对债权人、经营者还是对其他利益相关者,都是有害的。者还是对其他利益相关者,都是有害的。19192.1 2.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析l l3.3.3.3.负债类项目的阅读与分析负债类项目的阅读与分析负债类项目的阅读与分析负债类项目的阅读与分析l l(1)(1)流动负债。流动负债是需要企业在流动负债。流动负债是需要企业在1 1年内偿还年内偿还的负债,这部分负债在全部负债中的比重越高,的负债,这部分负债在全部负债中的比重越高,企业当前还债的压力越大,
18、理财和经营的风险也企业当前还债的压力越大,理财和经营的风险也就越大。一个理想的负债结构,应当是流动负债就越大。一个理想的负债结构,应当是流动负债比重较低的结构。在报表上,流动负债类的项目比重较低的结构。在报表上,流动负债类的项目主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其它应付款、应付工资、应付福利费、应账款、其它应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、预计负债和预提费用等。交税金、应付股利、预计负债和预提费用等。20202.1 2.1 资产负债要素及项目的资产负债要素及项目的阅读与分析阅读与分析l l(2)(2)长期负债长期负债l l
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