财务会计学5持有至到期投资与长期股权投资byxa.pptx

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1、第五章第五章持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资主要知识点：主要知识点：1.1.持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念2.2.持有至到期投资的利息调整持有至到期投资的利息调整3.3.长期股权投资的概念长期股权投资的概念4.4.长期股权投资的取得长期股权投资的取得5.5.长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现五、持

2、有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述1.1.定义定义 持有至到期投资是指企业购入的持有至到期投资是指企业购入的到期日固到期日固定定、回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定，且，且企业有明企业有明确意图和能力持有至到期确意图和能力持有至到期的各种债券。的各种债券。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。等，可以划分为持有至到期投资。金融资产的分类中的哪一类？有什么特征？金融资产的分类中的哪一类？有什么特征？2.2

3、.分类分类作为持有至到期投资购入的债券，按债券作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：还本付息情况，一般分为三类：（1 1）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；（2 2）到期一次还本、分期付息；）到期一次还本、分期付息；（3 3）分期还本、分期付息。）分期还本、分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。与计量方法。3.3.科目设置：科目设置：说明：说明：新会计准则规定设置新会计准则规定设置“持有至到期投资持有至到期投资-成本成本”“持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整”“持有至到期投资持有至到期投资-应

4、计利息应计利息”明细科目。明细科目。“成本成本”反映债券面值，名不副实。反映债券面值，名不副实。“利息调整利息调整”反映溢折价和手续费用。反映溢折价和手续费用。“应计利息应计利息”反映已产生尚未领取的利息。反映已产生尚未领取的利息。二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价取得的原因（一）债券溢折价取得的原因 1.1.平价（以面值购入）平价（以面值购入）2.2.溢价（高于面值购入）溢价（高于面值购入）3.3.折价（低于面值购入）折价（低于面值购入）（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本 （一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因债券的溢价、

5、折价，主要是由于债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率金融市场利率与与债券票面债券票面利率利率不一致造成的。不一致造成的。当债券票面利率当债券票面利率高于高于金融市场利率时，债券发行者按债券金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢溢价发行价发行。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息而给予债券发行者的利息返还利息返还。当债券票面利率当债券票面利率低于低于金融市场利率时，债券发行者按债券金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付

6、利息，在这种情况下，可能会导致债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折折价发行价发行。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。甲公司甲公司20072007年年1 1月月3 3日购入某公司于日购入某公司于20072007年年1 1月月1 1日日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为券票面金额为100100万元，票面利率为万元，票面利率为1010，甲公司，甲公司实际支付实际支付106106万元。该债券到期一次还本付息，假

7、万元。该债券到期一次还本付息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：20072007年年1 1月初购入时月初购入时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 100 （即面值）（即面值）利息调整利息调整 6 6（即溢价）（即溢价）贷：银行存款贷：银行存款 106 106 例题演示例题演示（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资，应按购入时实际支付的持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣包括支付

8、的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有但是，实际支付的价款中如果含有发行日发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项按照重要性原则，应作为一项短期债权短期债权处处理，不计入债券的初始投资成本。理，不计入债券的初始投资成本。企业企业在发行日或付息日在发行日或付息日购入债券时，实际支付购入债券时，实际支付的价款中不含有利息：的价款中不含有利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：贷：银行存款（实际支付的价款

9、）银行存款（实际支付的价款）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）企业企业在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间购入债购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。应分别不同情况进行处理。到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在1 1年以内年以内收回，应计入初始投资成本：收回，应计入初始投资成本：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）持有至到期投资持有至到期投资应计利息（包含的利息）应计

10、利息（包含的利息）贷：银行存款（支付的买价）贷：银行存款（支付的买价）分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本：回，不计入投资成本：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（包含的利息）应收利息（包含的利息）贷：银行存款（支付的买价）贷：银行存款（支付的买价）若甲公司若甲公司20082008年年1 1月月3 3日购入某公司于日购入某公司于20072007年年1 1月月1 1日发行的日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100100万元，票面利率为万

11、元，票面利率为1010，甲公司实际支付，甲公司实际支付116116万元。万元。其中包含其中包含20072007年的利息年的利息1010万元。万元。该债券到期一次还本付息，假设甲公司按年计算利息。相该债券到期一次还本付息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：关会计处理如下：20082008年年1 1月初购入时月初购入时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100 100 （即面值）（即面值）利息调整利息调整6 6（即溢价）（即溢价）应计利息应计利息1010 贷：银行存款贷：银行存款 116 116 例题演示例题演示若甲公司若甲公司20082008年年1 1月月3 3日购入某公司于日

12、购入某公司于20072007年年1 1月月1 1日发行的日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100100万元，票面利率为万元，票面利率为1010，甲公司实际支付，甲公司实际支付116116万元。万元。其中包含其中包含20072007年的利息年的利息1010万元。万元。该债券每年付息一次，到期还本，假设甲公司按年计算利该债券每年付息一次，到期还本，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：息。相关会计处理如下：20082008年年1 1月初购入时月初购入时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 100（即面值）（

13、即面值）利息调整利息调整 6 6（即溢价）（即溢价）应收利息应收利息 10 10 贷：银行存款贷：银行存款 116 116 三、持有至到期投资的持有期间三、持有至到期投资的持有期间 企业持有至到期投资的持有期间主要是企业持有至到期投资的持有期间主要是投资收益投资收益的核算。投资收益的主要来源是的核算。投资收益的主要来源是利息收入利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。核算方法有所不同。（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券 （二）分期付息债券（二）分期付息债券 （三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息

14、债券企业购入债券，利息调整的摊销方法有：企业购入债券，利息调整的摊销方法有：直线法直线法和和实际利实际利率法率法。直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。观反映各期的经营业绩。实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变

15、，但由实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。观反映

16、各期经营业绩，但计算工作较为复杂。我国现行会计准则规定，我国现行会计准则规定，应采用应采用实际利率法实际利率法确认确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。债券的摊余成本。采用采用实际利率法实际利率法确认各期的投资收益，确认各期的投资收益，首先首先应以应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即率，即实际利率实际利率（企业确定的折现期不同，实际（企业确定的折现期不同，实际利率也不同）；利率也不同）；然

17、后然后按照初始投资成本或摊余成按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。后的余额。第一期期初的摊余成本第一期期初的摊余成本=债券的初始投资成本债券的初始投资成本第一期期末的摊余成本第一期期末的摊余成本=第一期期初的摊余成本第一期期初的摊余成本+本期的实际利息本期的实际利息第二期期初的摊余成本第二期期初的摊余成本=第一期期末的摊余成本第一期期末的摊余成本第二期期末的摊余成本第二期期末的摊余成本=第二期期初的

18、摊余成本第二期期初的摊余成本+本期的实际利息本期的实际利息第第N N期期末的摊余成本期期末的摊余成本=第第N N期期初的摊余成本期期初的摊余成本+本期的实际利息本期的实际利息1.1.溢价购入债券的投资收益确认与计量溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券应在债券的存续期内分期摊

19、销，抵减债券的票面利息收入。的票面利息收入。企业溢价购入债券的投企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。采用采用实际利率法实际利率法摊销债券溢价及确认投资摊销债券溢价及确认投资收益，收益，是在确认投资收益的基础上分别确是在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额认票面利息和溢价摊销额。即应根据确认。即应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认溢价摊销额。益的差额，确认溢价摊销额。甲公司甲公司20062006年年1 1月月1 1日购入某公司于当日发行的日购入某公司于当日发行的二年

20、期债券，作为持有至到期投资。该债券票面二年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为金额为2020万元，票面利率为万元，票面利率为1010，甲公司实际支，甲公司实际支付付20.620.6万元。该债券到期一次还本付息，实际利万元。该债券到期一次还本付息，实际利率为率为7.937%7.937%，假设甲公司采用实际利率法摊销债，假设甲公司采用实际利率法摊销债券溢价。相关会计处理如下：券溢价。相关会计处理如下：例题演示：例题演示：2006.01.01借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本200000利息调整利息调整6000贷：银行存款贷：银行存款2060002006.12.31借：持有至到期投

21、资借：持有至到期投资应计利息应计利息20000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整3650投资收益投资收益163502007.12.31借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息20000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整2350投资收益投资收益176502008.1.1借：银行存款借：银行存款240000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本200000持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息40000期初摊余成本期初摊余成本票面利息票面利息实际利息实际利息利息调整利息调整期末摊余成本期末摊余成本20062006年年20600020600

22、0200002000016350163503650365022235022235020072007年年2223502223502000020000176501765023502350240000240000摊余成本表摊余成本表2.2.折价购入债券的投资收益确认与计量折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券

23、的存续期内，分期转为债券偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。投资收益。企业折价购入债券的投资收益，企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。应为票面利息与折价摊销额之和。采用实际利率法摊销债券折价及确认投资采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，收益，是在确认投资收益的基础上分别确是在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额认票面利息和溢价摊销额。即应根据确认。即应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认折价摊销额益的差额，确认折价摊销额。甲公司甲公司20062006年年7 7月月1 1日购入某公司于日购

24、入某公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的二年期债券，作为持有至到期投资。该日发行的二年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为债券票面金额为2020万元，票面利率为万元，票面利率为1010，甲公，甲公司实际支付司实际支付20.420.4万元，其中包含发行半年后的应万元，其中包含发行半年后的应计利息计利息1000010000元。该债券到期一次还本付息，假设元。该债券到期一次还本付息，假设甲公司采用实际利率法摊销债券溢价，半年的实甲公司采用实际利率法摊销债券溢价，半年的实际利率是际利率是5.567%5.567%。相关会计处理如下：。相关会计处理如下：例题演示：例题演示：2006.

25、07.01借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本200000应计利息应计利息10000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整6000银行存款银行存款2040002006.12.31借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息10000利息调整利息调整1356贷：投资收益贷：投资收益113562007.7.1借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息10000利息调整利息调整1989贷：投资收益贷：投资收益119892007.12.31借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息10000利息调整利息调整2655贷：投资收益贷：投资收益12655摊余

26、成本表摊余成本表期初摊余成本期初摊余成本票面利息票面利息实际利息实际利息利息调整利息调整期末摊余成本期末摊余成本20062006下半年下半年204000204000100001000011356113561356135621535621535620072007上半年上半年215356215356100001000011989119891989198922734522734520072007下半年下半年2273452273451000010000126551265526552655240000240000（二）分期付息债券（二）分期付息债券分期付息债券的投资收益确认与计量，与分期付息债券的投资收

27、益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是计量基本相同，只是确认的应收票面利息确认的应收票面利息作为短期债权处理作为短期债权处理，通过，通过“应收利息应收利息”科科目核算。我国会计准则规定，目核算。我国会计准则规定，应采用实际应采用实际利率法利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。上确认债券的摊余成本。摊余成本摊余成本分期付息债券的摊余成本，因为利息在当分期付息债券的摊余成本，因为利息在当年需要支付，因此期末摊余成本在计算的年需要支付，因此期末摊余成本在计算的时候，应该减掉当年支付过

28、的利息。意味时候，应该减掉当年支付过的利息。意味着已经支付的利息不能继续计息。即：着已经支付的利息不能继续计息。即：第第N N期期末的摊余成本期期末的摊余成本=第第N N期期初的摊余成本期期初的摊余成本+本期的实际利息本期的实际利息-本本期支付的利息期支付的利息例题演示：例题演示：甲公司甲公司20072007年年1 1月月3 3日购入某公司于日购入某公司于20072007年年1 1月月1 1日日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为券票面金额为100100万元，票面利率为万元，票面利率为1010，实际利，实际利率率为为7.68897.6

29、889，甲公司实际支付，甲公司实际支付106106万元。该债万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：如下：（1）2007年年1月初购入时月初购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100（即面值）（即面值）利息调整利息调整6（即溢价）（即溢价）贷：银行存款贷：银行存款106（2）2007年年12月月31日计算应收利息和确认利息日计算应收利息和确认利息收入收入借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资持有至到期投资-利息调整

30、利息调整期初摊余成本期初摊余成本实际利息实际利息利息收入利息收入利息调整利息调整期末摊余成本期末摊余成本20072007年年1061068.158.1510101.851.85104.15104.1520082008年年104.15104.158.018.0110101.991.99102.16102.1620092009年年102.16102.167.847.8410102.162.16100100合计合计-242430306 6-摊余成本表摊余成本表（2）2007年年12月月31日计算应收利息和确认利息收入日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息借：应收利息10贷：投资收益贷：投资收益8.

31、15持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1.85借：银行存款借：银行存款10贷：应收利息贷：应收利息10（3）2008年年12月月31日计算应收利息和确认利息收入日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息借：应收利息10贷：投资收益贷：投资收益8.01持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1.99借：银行存款借：银行存款10贷：应收利息贷：应收利息10（4）2009年年12月月31日计算应收利息和确认利息收入，还本日计算应收利息和确认利息收入，还本借：应收利息借：应收利息10贷：投资收益贷：投资收益7.85持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整2.16借：银行存款借：银行存款

32、110贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本100应收利息应收利息10（三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。由于还本方式不同，核算方法也时偿付债券利息。由于还本方式不同，核算方法也有所不同。有所不同。分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，准则规定也应采用其溢、折价的摊销，准则规定也应采用实际利率法实际利率法。采用采用实际利率法实际利率法，结转投资收益时，应，结转投资收益时，应首先首先根据期根据期初债券

33、投资账面价值和实际利率计算实际利息，即初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；投资收益；然后然后根据尚未偿还的本金和票面利率计根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；算票面利息；最后最后根据各期实际利息与票面利息的根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。差额，计算溢、折价摊销额。摊余成本摊余成本分期付息债券的摊余成本，因为本金和利分期付息债券的摊余成本，因为本金和利息在当年都需要支付，因此期末摊余成本息在当年都需要支付，因此期末摊余成本在计算的时候，应该减掉当年支付过的本在计算的时候，应该减掉当年支付过的本金和利息。意味着已经支付的本金和利息金和利息。意味着已经支

34、付的本金和利息不能继续计息。即：不能继续计息。即：第第N N期期末的摊余成本期期末的摊余成本=第第N N期期初的摊余成本期期初的摊余成本+本期的实际利息本期的实际利息-本本期还本额期还本额-本期支付的利息本期支付的利息例题演示：例题演示：某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入某公司日购入某公司4 4年期债券作为持年期债券作为持有至到期投资，票面价值有至到期投资，票面价值200000200000元，票面利率元，票面利率5%5%，每年还本付息一次，还本付息日为，每年还本付息一次，还本付息日为1 1月月1 1日，用日，用银行存款支付价款银行存款支付价款204627204627元，实际

35、利率为元，实际利率为4%4%，作，作出有关分录出有关分录。期初摊余成本期初摊余成本实际利息实际利息利息收入利息收入还本额还本额利息调整利息调整期末摊余成本期末摊余成本20062006年年20462720462781858185100001000050000500001815181515281215281220072007年年152812152812611261127500750050000500001388138810142410142420082008年年10142410142440574057500050005000050000943943504815048120092009年年50481

36、50481201920192500250050000500004814810 0合计合计-2037320373250002500020000020000046274627-摊余成本表摊余成本表2006年年1月月1日购进债券：日购进债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本200000-利息调整利息调整4627贷：银行存款贷：银行存款2046272006年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息10000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-利息调整利息调整1815投资收益投资收益81852007年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款60000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-

37、成本成本50000应收利息应收利息100002007年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息7500贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-利息调整利息调整1388投资收益投资收益61122008年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款57500贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本50000应收利息应收利息75002008年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息5000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-利息调整利息调整943投资收益投资收益40572009年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款55000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本50000应收利息应收利

38、息50002009年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息2500贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-利息调整利息调整481投资收益投资收益20192010年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款52500贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本50000应收利息应收利息2500四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现，是指一次还持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业

39、可以如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资持有至到期投资”科目的余额均为债券科目的余额均为债券面值和应计利息。面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应收回债券面值及利息时，应借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本-应计利息应计利息五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在

40、资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减记的金额确认为资产减值损失为资产减值损失，计入当期损益：，计入当期损益：借：资产减值损失借：资产减值损失-持有至到期投资减值损失持有至到期投资减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备预计未来现金流量现值，可以按照该持有预计未来现金

41、流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。计算。持有至到期投资确认减值损失后，如有客持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值观证据表明该金融资产价值得以恢复得以恢复，且，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当原确认的减值损失应当予以转回予以转回，计入当，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至超过假定不计提减值准

42、备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。到期投资在转回日的摊余成本。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失-持有至到期投资减值损持有至到期投资减值损失失课堂练习：课堂练习：甲公司于甲公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券的面值为日发行的债券，该债券的面值为10001000万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，每年，每年1 1月月5 5日支付上年度利日支付上年度利息，到期日为息，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，到期

43、日一次归还本日，到期日一次归还本金和最后一期利息。甲公司实际支付价款金和最后一期利息。甲公司实际支付价款992.77992.77万元，其中包含上一年度已产生的利息，另支付万元，其中包含上一年度已产生的利息，另支付相关费用相关费用2020万元，购买债券的实际利率为万元，购买债券的实际利率为5%5%。假。假定按年计提利息。定按年计提利息。（1）2007年年1月月2日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1000万万应收利息应收利息40万万贷：银行存款贷：银行存款1012.77万万持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整27.23万万（2）2007年年1月月5日：日：借：银行存款借：

44、银行存款40万万贷：应收利息贷：应收利息40万万期初摊余成本期初摊余成本实际利息实际利息利息收入利息收入利息调整利息调整期末摊余成本期末摊余成本20072007年年972.77972.7748.6448.6440408.648.64981.41981.4120082008年年981.41981.4149.0749.0740409.079.07990.48990.4820092009年年990.48990.4849.5249.5240409.529.5210001000合计合计-147.23147.2312012027.2327.23-摊余成本表摊余成本表（3）2007年年12月月31日：日：借

45、：应收利息借：应收利息40万万持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整8.64万万贷：投资收益贷：投资收益48.64万万（4）2008年年1月月5日收到利息时：日收到利息时：借：银行存款借：银行存款40万万贷：应收利息贷：应收利息40万万（5）2008年年12月月31日：日：借：应收利息借：应收利息40万万持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整9.07万万贷：投资收益贷：投资收益49.07万万（6）2009年年1月月5日：日：借：借：银行存款银行存款40万万贷：应收利息贷：应收利息40万万（7）2009年年12月月31日：日：借：应收利息借：应收利息40万万持有至到期投资持有至到期投

46、资利息调整利息调整9.52万万贷：投资收益贷：投资收益49.52万万（8）2010年年1月月1日：日：借：银行存款借：银行存款1040万万贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本1000万万应收利息应收利息40万万小结：小结：持有至到期投资初始投资成本持有至到期投资初始投资成本溢折价、利息调整溢折价、利息调整实际利率法确认投资收益及溢折价摊销实际利率法确认投资收益及溢折价摊销债券不通还本付息方式下的摊余成本债券不通还本付息方式下的摊余成本第二节第二节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法三、

47、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置七、长期股权投资成本法与权益法的转换七、长期股权投资成本法与权益法的转换一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质（二）投资企业与被投资企业的关系（二）投资企业与被投资企业的关系（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质 所谓股权投资，是指公司支付对价获取被所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。资行为

48、。长期股权投资是指通过投出各种资产取得长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。被投资企业股权且不准备随时出售的投资。持有时间：不准备随时出售持有时间：不准备随时出售结果：成为被投资企业的股东结果：成为被投资企业的股东特点：投资风险大特点：投资风险大目的：目的：（1）为将来特定的用途积累资金，）为将来特定的用途积累资金，获得收益；获得收益；（2）影响或控制其他企业的经营）影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；决策，以配合本身的经营；（3）扩大企业生产经营规模或发）扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。展多元化经营。（二）投资企业与被投资企业的关系（二）

49、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：下几种类型：1.1.控制控制 2.2.共同控制共同控制 3.3.重大影响重大影响 4.4.无重大影响无重大影响1.1.控制控制 ：有权决定被投资企业的财务和经营决策、有权决定被投资企业的财务和经营决策、形式或实质上拥有半数以上表决权。例如投资企形式或实质上拥有半数以上表决权。例如投资企业的子公司业的子公司 。（50%50%以上股权）以上股权）2.2.共同控制共同控制 ：按照合同约定与其他投资者对被投按照合同约定与其

50、他投资者对被投资企业所共有的控制资企业所共有的控制 、各投资方表决权资本相同。、各投资方表决权资本相同。例如投资企业的合营企业例如投资企业的合营企业 。（各占（各占50%50%股权）股权）3.3.重大影响重大影响 ：对财务或经营决策有参与权、对财务或经营决策有参与权、不不能控制或共同控制能控制或共同控制 。例如投资企业的联营企业。例如投资企业的联营企业 。（20%50%20%50%股权）股权）4.4.无重大影响无重大影响 ：不具有控制、共同控制或重大影不具有控制、共同控制或重大影响响 。（20%20%以下股权）以下股权）二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资，其取得方式