第三章流动资产1cxux.pptx

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1、第三章第三章 流动资产流动资产 导读导读 3.1 3.1 资产概述资产概述 3.2 3.2 货币资金货币资金 3.3 3.3 交易性金融资产交易性金融资产 3.4 3.4 应收及预付款项应收及预付款项 3.5 3.5 存货存货 小结小结福建福日电子股份有限公司主要生产福建福日电子股份有限公司主要生产“福日福日”牌彩电。其子公司福建日立电视机有限公牌彩电。其子公司福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品核算方法从司董事会决议，福日公司产成品核算方法从1998年年1月月1日起由原来的先进先出法改为后日起由原来的先进先出法改为后进先出法。进先出法。”根据公司披露的财务数据，公根据公司披露的财

2、务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会对公司的财趋势下，改变存货计价方式将会对公司的财务状况造成什么影响？务状况造成什么影响？导读导读3.1 资产概述资产概述 3.1.1 3.1.1 资产的分类资产的分类3.1.2 3.1.2 资产的确认资产的确认3.1.3 3.1.3 资产的计量资产的计量3.1.1 3.1.1 资产的分类资产的分类按其流动性划分按其流动性划分流动资产和非流动资产按其货币属性划分按其货币属性划分货币性资产与非货币性资产什么是资

3、产？资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源流动资产：可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产非流动资产：指变现周期超过一年的资产流动资产和非流动资产的不同配置决定了企业的盈利水平和风险水平货币性资产：企业持有的货币资金或将以固定或者可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款等非货币性资产：货币性资产以外的资产3.1.2 3.1.2 资产的确认资产的确认涵义涵义资产确认的条件资产确认的条件 指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的过程过程。一是与该资源有关的经

4、济利益很可能流入企业；一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。思考：企业里的人（如工程师）能否确认为企业的资产？思考：企业里的人（如工程师）能否确认为企业的资产？3.1.3 3.1.3 资产的计量资产的计量初始计量初始计量 一般情况下，资产初始计量选择的是历史成本的一般情况下，资产初始计量选择的是历史成本的计量属性。计量属性。涵义涵义 将已经确认的资产进行量化，加以记录并列入财将已经确认的资产进行量化，加以记录并列入财务报告的过程。务报告的过程。后续计量后续计量 企业资产持有目的和意图是企业资产确认和计量应企业资产

5、持有目的和意图是企业资产确认和计量应该考虑的重要因素。该考虑的重要因素。资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量。资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量。3.1.3 3.1.3 资产的计量资产的计量3.2 3.2 货币资金的核算货币资金的核算3.2.1 3.2.1 库存现金的核算库存现金的核算3.2.2 3.2.2 银行存款的核算银行存款的核算3.2.3 3.2.3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算3.2.1 3.2.1 库存现金的核算库存现金的核算库存现金的管理库存现金的管理库存现金的核算库存现金的核算库存现金的管理企业现金收入应于当日送存开户银行企业现金收入应于当日送存开户银

6、行 企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支即坐支)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金现金企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用须使用 现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审现金的，应向开户银行提出申请，经开户

7、银行审核后，予以支付金核后，予以支付金 不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条白条顶库顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金小金库库”等。等。建立健全内部控制制度建立健全内部控制制度库存现金的核算库存现金 企业库存现金的增加 企业实际持有的库存现金借贷 企业库存现金的减少库存现金的核算吉澳公司吉澳公司1月发生有

8、关现金的收入业务：月发生有关现金的收入业务：（1）1.1从开户银行提取现金从开户银行提取现金10000元备用元备用（2）1.2出售废料收入现金出售废料收入现金500元元（3）1.8职工马林出差预借差旅费职工马林出差预借差旅费1000元元（4）1.20职员马林出差回来报销差旅费职员马林出差回来报销差旅费900元，原借款元，原借款1000元，将剩余现金元，将剩余现金100元交回。元交回。（5）1.26销售产品价款销售产品价款300元，增值税元，增值税51元，元，共计收到共计收到351元元（6）1.27以现金支付职工工资以现金支付职工工资5000元元（7）1.27用现金购买办公用品用现金购买办公用品

9、500元元库存现金的核算1.借：库存现金借：库存现金 10000 贷：银行存款贷：银行存款 100002.借：库存现金借：库存现金 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5003.借：其他应收款借：其他应收款-马林马林 1000 贷：库存现金贷：库存现金 10004.借：库存现金借：库存现金 100 管理费用管理费用 900 贷：其他应收款贷：其他应收款-马林马林 1000库存现金的核算5.借：库存现金借：库存现金 351 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）516.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5000 贷：库存现金

10、贷：库存现金 50007.借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 5003.2.2 3.2.2 银行存款的核算银行存款的核算银行存款账户银行存款账户 企业在银行开立的存款账户见下图所示银行存款账户分类银行存款账户分类银银行行存存款款账账户户基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转账结算办理日常现金收付和转账结算办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户因特定用途需要开立的账户

11、银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。银行存款的总分类核算是通过设置银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款银行存款”账户进行的。账户进行的。银行存款银行存款借借贷贷存款增加数存款增加数存款减少数存款减少数在银行或其他在银行或其他金融机构金融机构的存款的存款银行存款的核算银行存款的核算吉澳公司吉澳公司1月发生有关银行存款的相关业务：月发生有关银行存款的相关业务：（1）1.1从开户银行提取现金从开户银行提取现金10000元备用元备用（2）1.2出售废料收入出售废料收入5000元元,存入银行存入银行（3）1.8职工马林出差预借差旅费职工马林出差预借差旅费1

12、0000元，元，以银行存款支付以银行存款支付（4）1.20职员马林出差回来报销差旅费职员马林出差回来报销差旅费6000元，剩余以现金形式交回。元，剩余以现金形式交回。（5）1.26销售产品价款销售产品价款30000元，增值率元，增值率17%，共计收到，共计收到35100元存入银行元存入银行（6）1.27以银行存款支付职工工资以银行存款支付职工工资20000元元（7）1.27用银行存款购买用银行存款购买5000元办公用品元办公用品核对的原因主要有三：核对的原因主要有三：银行存款余额调节表的编制举例银行存款余额调节表的编制举例：计算错误计算错误记账错漏记账错漏未达账项未达账项银行存款的核对银行存款

13、的核对 例例5 5 吉澳公司某月末银行存款日记账余额为吉澳公司某月末银行存款日记账余额为507,000507,000元，开户银行对账单的余额为元，开户银行对账单的余额为508,000508,000元。元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：（1 1）2929日，委托银行收款日，委托银行收款50,00050,000元，银行已收入公元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。司银行存款户，收款通知尚未到达。（2 2）2929日，公司开出支票一张日，公司开出支票一张16,00016,000元，公司已减元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。少银行存款，银行尚未记

14、账。（3 3）3030日，银行代公司支付水电费日，银行代公司支付水电费1,0001,000元，银行已元，银行已入账，公司尚未入账。入账，公司尚未入账。（4 4）3030日，公司收到一张转账支票日，公司收到一张转账支票64,00064,000元，公司元，公司已记账，银行尚未入账。已记账，银行尚未入账。编制的银行存款余额调节表如下表所示：编制的银行存款余额调节表如下表所示：银行存款余额调节表银行存款余额调节表户名：结算账户户名：结算账户账号：账号：年年月月日日 单位：元单位：元项目项目余额余额项目项目余额余额银行对账单余额银行对账单余额508000508000公司银行存款公司银行存款日记账余额日记

15、账余额507000507000加：公司已收银加：公司已收银行未收行未收6400064000加：银行已收公司加：银行已收公司未收未收5000050000减：公司已付银减：公司已付银行未付行未付1600016000减：银行已付公司减：银行已付公司未付未付10001000调节后余额调节后余额556000556000调节后余额调节后余额556000556000其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金

16、存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。存出投资款等。3.2.3 3.2.3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算存出投资款存出投资款核算实例核算实例存存出出投投资资款款企业向证券公企业向证券公司划出资金时司划出资金时购买股票、购买股票、债券等时债券等时借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款贷：银行存款贷：银行存款借：交易性金融资产借：交易性金融资产贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款吉澳公司在外地开设临时采购账户，委托吉澳公司在外地开设临时采购账户，委托银行将银行将100 000元汇往采购地开设采购专户元汇往采购地开设采购专户借：其他货

17、币资金借：其他货币资金-外埠存款外埠存款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 0003.3 3.3 交易性金融资产交易性金融资产3.3.1 3.3.1 交易性金融资产的确认和计量交易性金融资产的确认和计量3.3.2 3.3.2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算3.3.1 3.3.1 交易性金融资产确认和计量交易性金融资产确认和计量交易性金融资产主要是指企业为了交易性金融资产主要是指企业为了近期近期内出售而内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二级市场购入的股票、债券、基金等。目的：短期

18、目的：短期获利获利对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入直接计入当期损益当期损益；企业应当按照公允价值对金融资产进行企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。费用。什么是后续计什么是后续计量？量？不满足确认为交易性金融不满足确认为交易性金融资产的条件资产的条件账户设置账户设置“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”等科目。等

19、科目。“交易性金融资产交易性金融资产”账户可按交易性金融资产账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变公允价值变动动”等进行明细核算。等进行明细核算。核算实例：核算实例：3.3.2 3.3.2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算20072007年年1 1月月1 1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款10200001020000元（含已到付息但尚未领取的利息元（含已到付息但尚未领取的利息2000020000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2000020000元。该债券面值元。该债券

20、面值10000001000000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，年，票面年利率为票面年利率为4 4，每半年付息一次，甲企业将其，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1 1）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息2000020000元；元；（2 2）20072007年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为11500001150000元（不含利息）；元（不含利息）；（3 3）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，

21、收到该债券半年利息；（4 4）20072007年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为11000001100000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20082008年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出售，取得日，甲企业将该债券出售，取得价款价款11800001180000元（含元（含1 1季度利息季度利息1000010000元）。元）。假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，购入债券日，

22、购入债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10000001000000 应收利息应收利息 2000020000 投资收益投资收益 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 10400001040000（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000 即直接计入即直接计入当期损益当期损益如果企业购买的是股票，如果企业购买的是股票，该用哪个科目该用哪个科目？（3 3）20072007年年6 6月月3030日，确定债券公允价

23、值变动和投日，确定债券公允价值变动和投资收益资收益借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 150000150000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150000150000借：应收利息借：应收利息 2000020000 贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（4 4）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000（5 5）20072007年年1212月月3131日，确定债券公允价值变动和投资收益日，确定债券公允价值变动和投资收益

24、借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5000050000 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动 5000050000借：应收利息借：应收利息 2000020000 贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000（7 7）20082008年年3 3月月3131日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售借：应收利息借：应收利息 1000010000 贷：投资收益贷：

25、投资收益 1000010000借：银行存款借：银行存款 11700001170000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100000100000 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 10000001000000 公允价值变动公允价值变动 100000100000 投资收益投资收益 170000170000借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收利息贷：应收利息 10000100003.4 3.4 应收及预付款项应收及预付款项3.4.1 3.4.1 应收票据应收票据3.4.2 3.4.2 应收账款应收账款3.4.3 3.4.3 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款应

26、收票据的性质与分类应收票据的性质与分类票据：载明一定债券债务关系的有价凭证票据：载明一定债券债务关系的有价凭证应收票据：企业持有的、尚未到期兑现的商业票应收票据：企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利。据，它代表企业未来收取一定款项的权利。3.4.1 3.4.1 应收票据应收票据票据的票据的分类分类用途用途是否计息是否计息是否立即兑现是否立即兑现出票人出票人支票、本票支票、本票汇票汇票带息票据带息票据不带息票据不带息票据即期票据即期票据远期票据远期票据商业汇票商业汇票银行汇票等银行汇票等支票：是银行的存款人签发的委托开户银行将款项支付给持票人或收款人的办理结算的票

27、据 本票：是由出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 汇票：是由出票人签发的，要求付款人在见票时或在一定期限内，向收款人或持票人无条件支付一定款项的票据。商业汇票与银行汇票的主要区别是：银行汇票的出票人是银行，商业汇票的出票人是工商企业“应收票据应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、提账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的使用必须以合法的商业交易为基础商业汇票的使用必须以合法的商业交易为基础应收票据收到的商业承兑汇票应收票据的冲销未冲销的应收票据借贷应收票据业务的核算应收票据业务的核算企业应设置企业应设

28、置“应收票据登记簿应收票据登记簿”，记录应收票，记录应收票据的种类、号数、出票日期、等资料。应收票据的种类、号数、出票日期、等资料。应收票据到期收清票款后，应在据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿应收票据登记簿”内逐笔注销。样式如图：内逐笔注销。样式如图：应收票据登记簿样式图应收票据登记簿样式图 例例 吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为100,000100,000元，适元，适用增值税率为用增值税率为17%17%，收到乙企业寄来一份三个月的商业承，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为兑汇票，面值为117,000117,000元，抵付产品货款。编制

29、会计分录元，抵付产品货款。编制会计分录如下：如下：借：应收票据借：应收票据 117,000117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,00017,000三个月后，应收票据到期收回票面金额三个月后，应收票据到期收回票面金额117,000117,000元存入银行，元存入银行，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 117,000117,000 贷：应收票据贷：应收票据 117,000117,000三个月后，乙企业无力偿还：三个月后，乙企业无力偿还：借：应收账款借：应收账款 1

30、17,000117,000 贷：应收票据贷：应收票据 117,000117,000应收票据核算实例应收票据核算实例吉澳公司吉澳公司20072007年年9 9月月1 1日向乙企业销售产品一批，价款为日向乙企业销售产品一批，价款为100,000100,000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%17%，收到乙企业寄来一，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为份三个月的商业承兑汇票，面值为117,000117,000元，票据利元，票据利息息10%10%，抵付产品货款。编制会计分录如下：，抵付产品货款。编制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据 117,000117,000 贷：主营业务收

31、入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,00017,0009.309.30计算票据利息计算票据利息借：应收利息借：应收利息 117000*10%/12117000*10%/12 贷：财务费用贷：财务费用 117000*10%/12117000*10%/12三个月后，应收票据到期收回存入银行，编制会计分录如三个月后，应收票据到期收回存入银行，编制会计分录如下：下：借：银行存款借：银行存款 117,000+117000*10%/12*3117,000+117000*10%/12*3 贷：应收票据贷：应收票据 117,000

32、117,000 应收利息应收利息 117000*10%/12*3117000*10%/12*3应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。而形成的债权。应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。3.4.3 3.4.3 应收账款应收账款 例例 吉澳公司销售一批产品，售价为为吉澳公司销售一批产品，售价为为2000020000元，元，适用增值税率为适用增值税率为17%17%。货款尚未收到。货款尚未收到编制会计分录如下：编制会计分录如下

33、：借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400收到货款时收到货款时借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收账款贷：应收账款 2340023400商业折扣商业折扣应收账款的入账金额应收账款的入账金额=商业报价商业报价-商业折扣商业折扣商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例：核算实例：企业促销的手段 例例 吉

34、澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为额为20,00020,000元，由于是成批销售，销货方给购货方元，由于是成批销售，销货方给购货方10%10%的的商业折扣，金额为商业折扣，金额为20002000元，销货方应收账款的入账金额为元，销货方应收账款的入账金额为18,00018,000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%17%。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到货款时编制如下会计分录：收到货款时编制如下会计

35、分录：18000还是还是20000？18,0003,0601800017%1800017%21,060借：银行存款借：银行存款 21,06021,060贷：应收账款贷：应收账款 2l,0602l,060现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。债务人提供的债务扣除优待。现金折扣一般用现金折扣一般用“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。如：表示。如：“2/10”“1/20”“n/30”企业回笼资金的手段在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，

36、另一种是净价法。有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。核算实例：核算实例：应收账款以未减去现金折扣前的金额作为入账价值 例例17 17 吉澳公司销售产品吉澳公司销售产品10,00010,000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10 2/10，n/30 n/30，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%17%，产品交付并办妥托，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：收手续。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如收到货款

37、时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在果上述货款在1010天内收到，编制会计分录如下：天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 11,70011,700 贷：应收账款贷：应收账款 11,70011,7001000010000还是还是1000010000（1-2%1-2%）？10,00010,0001,7001,7001000017%1000017%11,70011,700100002%100002

38、%20020011700?11700?11,50011,50011,70011,700涵义涵义核算坏账损失的方法核算坏账损失的方法 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。直接转销法和备抵法直接转销法和备抵法指当实际发生坏账时，才将坏账损失指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲减应收款项计入当期损益，同时冲减应收款项指按期估计还账损失，形成坏账准指按期估计还账损失

39、，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额被确认为坏账时，应根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应应冲销坏账准备，同时转销相应应收款项的金额收款项的金额坏账损失的核算坏账损失的核算 例例18 18 吉澳公司应收宏远公司账款吉澳公司应收宏远公司账款100,000100,000元，该客户经济状况恶化，濒临破产，该元，该客户经济状况恶化，濒临破产，该笔应收账款被确认不能收回。当坏账发生笔应收账款被确认不能收回。当坏账发生时，应编制会计分录如下：时，应编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 100,000100,000 贷：应收账款贷：应

40、收账款 100,000100,000直接转销法直接转销法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，在实务中，估计坏账损失的方法主要有：，在实务中，估计坏账损失的方法主要有：估计的坏账计入当期损益，同时建立坏账准估计的坏账计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。备和相应的应收款项。余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等备抵法备抵法核算实例：核算实例：坏账准备坏账准备应注销的应应注销的应收账款金收账款金额额坏账准备提取数坏账准备提取数或坏账损失或坏账损失转销数转销数坏账准备提坏

41、账准备提取数取数 本期实际发本期实际发生的坏账大于生的坏账大于上期期末估计上期期末估计坏账坏账 应收账款应收账款 发生坏账的发生坏账的实际金额实际金额资产减值损失资产减值损失坏账预计坏账预计金额金额期末估计期末估计实际发生坏账实际发生坏账应收账款应收账款增加额增加额坏账收回坏账收回 坏账坏账多提多提金额金额冲销多提的坏账冲销多提的坏账 例例19 19 假设吉澳公司假设吉澳公司20062006年应收账款无期初余额，年应收账款无期初余额，应收账款期末余额为应收账款期末余额为150,000150,000元，估计坏账损失元，估计坏账损失占应收账款余额的比率为占应收账款余额的比率为2%2%，200720

42、07年实际发生的年实际发生的坏账损失为坏账损失为2,5002,500元，元，20072007年末应收账款期末余年末应收账款期末余额为额为40,00040,000元。元。则会计分录分别如下：则会计分录分别如下：2006 2006年末应计提的坏账准备为：年末应计提的坏账准备为：150,000 2%=150,000 2%=3000 3000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 30003000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30003000 2007 2007年实际发生坏账损失时：年实际发生坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 25002500 贷：应收账款贷：应收账款 25002500 200

43、7 2007年末应计提的坏账准备为：年末应计提的坏账准备为：坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户已有余额为？坏账准备账户已有余额为？补提还是冲销？补提还是冲销？借：资产减值损失借：资产减值损失 300300 贷：坏账准备贷：坏账准备 300300400002%=800补提坏账准备坏账准备300030002502500 0500500贷方余额预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如应企业的货款，如其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付款项以外的其他各种应收、暂付款项。包括：款

44、项以外的其他各种应收、暂付款项。包括：核算实例：核算实例：3.4.4 3.4.4 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算 预付的材料、商品采购货款等 包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金、支付的租入包装物的押金、应向职工收取的各种垫付款项等。例例22 22 吉澳公司开出面额吉澳公司开出面额50,00050,000元的转账支票一元的转账支票一张，预付给某一供应单位购买材料的货款。据此，张，预付给某一供应单位购买材料的货款。据此，根据转账支票的存根联，应编制会计分录为：根据转账支票的存根联，应编制会计分录为：借：预付账款借：预付账款 50,00050,000 贷：银行存款贷：

45、银行存款 50,00050,000当收到材料的发票计价款当收到材料的发票计价款80,00080,000元，增值税元，增值税13,60013,600元，并补付货款时，应编制会计分录为：元，并补付货款时，应编制会计分录为：借：材料采购借：材料采购 80,00080,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13,60013,600 贷：预付账款贷：预付账款 50,00050,000 银行存款银行存款 43,60043,600应收及预付款项的披露应收及预付款项的披露应收账款按账龄结构披露格式应收账款按账龄结构披露格式账龄结构账龄结构期末账面余额期末账面余额期初账面余额期初账

46、面余额1 1年以内（含年以内（含1 1年）年）11034.1611034.1623315.9423315.941 1年至年至2 2年（含年（含2 2年）年）5.865.863.973.972 2年至年至3 3年（含年（含3 3年）年）3.973.970.090.09合合 计计11044.0011044.0023320.0023320.00应收账款按客户类别披露格式应收账款按客户类别披露格式客户类别客户类别期末账面余额期末账面余额期初账面余额期初账面余额客户客户1 13865.403865.406296.406296.40客户客户2 23092.323092.329094.809094.80其他

47、客户其他客户4086.284086.287928.807928.80合合 计计11044.0011044.0023320.0023320.00资产减值准备披露格式资产减值准备披露格式项项 目目年初年初账面账面余额余额本年本年计提计提数数本年减少额本年减少额期末期末账面账面余额余额转回转回转销转销一、坏账准备一、坏账准备1205120524246566560 0573573二、存货跌价准备二、存货跌价准备153153525252520 0153153合合 计计1538153876767087087267263.5 3.5 存货存货3.5.1 3.5.1 存货概述存货概述3.5.2 3.5.2 存

48、货的核算存货的核算3.5.3 3.5.3 存货的清查存货的清查3.5.1 3.5.1 存货概述存货概述涵义涵义确认存货的条件：确认存货的条件：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。劳务过程中耗用的材料和物料等。（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）该存货的成本能够可靠地计量（二）该存货的成本能够可靠地计量存货的分类存货的分类原材料原材料在产品在产品半成品半成品库存商品库存商品周转材

49、料周转材料各种原料及主要材料、辅助材料、外购各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装材料等品备件）、燃料、包装材料等包括正在各个生产工序加工的产品，和包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库的产品未办理入库的产品经过一定生产过程并已验收合格交付半经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品产成品工业企业可以按照合同规定的条件送交工业企业可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者对外销售的产品；

50、商订货单位，或者对外销售的产品；商品流通企业外购或委托加工完成验收品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品入库用于销售的各种商品能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能保持原有形态不确认为固定资产的材保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。料，如包装物和低值易耗品。存货的初始计量存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。购买价款、相关税费、运购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货