纳税基础与实务之营业税概述fved.pptx

《纳税基础与实务之营业税概述fved.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《纳税基础与实务之营业税概述fved.pptx（108页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、商品商品流转额和流转额和部分劳务部分劳务流转流转额额（加工、修理修配）（加工、修理修配）劳务劳务流转额和流转额和部分商品部分商品流转流转额（不动产和无形资产）额（不动产和无形资产）增值税增值税营业税营业税部分消费品征部分消费品征消费税消费税部分自然资源的初级产品部分自然资源的初级产品课征课征资源税资源税 进出中国国境和关境的商品课征的进出中国国境和关境的商品课征的关税关税 以增值税、营业税、消费税为税基征以增值税、营业税、消费税为税基征城建税城建税不动产的流转额课征不动产的流转额课征土地土地增值税增值税 所有的所有的商品、劳务商品、劳务流转额流转额中国现行的流转税制度中国现行的流转税制度此即彼

2、不交叉此即彼不交叉此即彼不交叉此即彼不交叉第五章第五章 营业税营业税第一节第一节 营业税概述营业税概述第二节第二节 营业税的征税范围和纳税人营业税的征税范围和纳税人第三节第三节 营业税的税目和税率营业税的税目和税率第四节第四节 营业税的税收优惠营业税的税收优惠第五节第五节 营业税的计算营业税的计算第六节第六节 营业税的会计处理营业税的会计处理第七节第七节 营业税的缴纳与申报营业税的缴纳与申报第一节第一节 营业税概述营业税概述（一）营业税的概念（一）营业税的概念营业税是对在营业税是对在我国境内我国境内提供提供应税劳务、转应税劳务、转让无形资产或销售不动产让无形资产或销售不动产的的单位和个人单位和

3、个人所所取得的营业收入征收的一种税。取得的营业收入征收的一种税。（二）营业税的特征（二）营业税的特征第二节第二节 营业税的征税范围和纳税人营业税的征税范围和纳税人（一）营业税的征收范围（一）营业税的征收范围在在 中华人民共和国境内中华人民共和国境内提供提供应税劳务、转应税劳务、转让无形资产或销售不动产让无形资产或销售不动产。1.应税劳务应税劳务 应税劳务是指应缴纳营业税的劳务，具体应税劳务是指应缴纳营业税的劳务，具体有七项有七项:2.转让无形资产转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的转让无形资产是指转让无形资产的所有权所有权或使用权或使用权的行为。其征收的行为。其征收范围范围包括包括:转

4、让土转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。让非专利技术、转让著作权、转让商誉。以无形资产投资入股，参与利润分配，共以无形资产投资入股，参与利润分配，共同承担投资风险的行为，同承担投资风险的行为，不征营业税不征营业税。在。在投资后转让其股权的投资后转让其股权的也不征收营业税也不征收营业税。3.销售不动产销售不动产 销售不动产是指销售不动产是指有偿有偿转让不动产所有权的转让不动产所有权的行为。行为。以不动产投资入股，参与接受投资方的利以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，润分配、共同承担风险的行为

5、，不征营业不征营业税税。在投资后转让其股权的。在投资后转让其股权的也不征收营业也不征收营业税税。单位或者个人将不动产无偿赠与他人，。单位或者个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产视同销售不动产征收营业税征收营业税。单位或者个。单位或者个人自建建筑物后销售，视同发生应税行为。人自建建筑物后销售，视同发生应税行为。(二二)营业税纳税人和扣缴义务人营业税纳税人和扣缴义务人 1.营业税的纳税人营业税的纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。构成营业税纳税人的三个条件：1地域范围在中华人民共和国境内。（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个

6、人在境内；（劳务提供或接受方在境内）（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（转让无形资产接受方在境内）（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（转让或出租土地使用权土地在境内）（4）所销售或者出租的不动产在境内。（转让或出租不动产不动产在境内）【例】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（）。A境内企业转让境外的房产B组织游客跨省旅游C出租境内房地产D境外企业将的无形资产转让给境内个人使用答案：A2行为范围必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。【例】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事修配业的行为 B.发生销

7、售货物并负责运输所售货物的行为 C.从事缝纫业务的行为 D.从事货物保管业务的行为 答案：D3.行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。【提示】单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税，一是销售不动产，二是其所发生的自建行为要交纳建筑业的营业税。纳税义务人的特殊规定1铁路运输的纳税人：各自的管理机构2单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。和

8、增值税的规定不同：增值税规定：承租人和承包人：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。3建筑安装业务实行分包转包的，分包或转包者为纳税人4金融保险企业纳税人：各金融机构2、营业税的扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人2023/3/1115【例题单选题】下列项目中属于营业税征税范围的有（）。A.转让的无形资产在境外使用B.在境外组织入境游C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务【答案

9、】D 第三节第三节 营业税的税目税率营业税的税目税率1.税目税目营业税一共规定了营业税一共规定了9个税目。个税目。税税 目目 征征 收收 范范 围围 税率税率 交通运输业交通运输业陆陆路路运运输输、水水路路运运输输、航航空空运运输输、管管道道运运输、装卸搬运输、装卸搬运3%建筑业建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%邮电通信业邮电通信业 邮电、通信邮电、通信 3%文化体育业文化体育业 文化、体育文化、体育 3%金融保险业金融保险业 金融、保险金融、保险 5%服务业服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、

10、租赁业、广告业及其他服务业业、租赁业、广告业及其他服务业 5%娱乐业娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅（包括夜总会）歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧球、保龄球、游艺、网吧 5%-20%转让无形资转让无形资产产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉商标权、著作权、商誉 5%销售不动产销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物 5%2.税率税率1.交通运输业交通运输业、建筑业、邮电通信业建筑业、邮电通信业、文化体育业，文

11、化体育业，税率为税率为3%。2.金融保险业、金融保险业、服务业服务业、销售不动产、销售不动产、转让无形资产，税率为转让无形资产，税率为5%。3.娱乐业：娱乐业：5%20%的幅度税率。的幅度税率。2023/3/1119 第四节税收优惠第四节税收优惠 一、起征点：仅针对个人。按期纳税的为月营业额5000-20000元按次纳税的为每次营业额300-500二、税收优惠规定（一）免征项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。2.残疾人员个人为社会提供的劳务。2023/3/11203.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（普通学校及经地、市级以

12、上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。）4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。2023/3/1121（二）减征或免征项目1.保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。2.对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（指自然科学领域的技术开发和技术转让）3.个人转让著作权，免征营业税。4

13、.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。5.社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征营业税。2023/3/11226.高校后勤经济实体：为师生提供的公寓餐饮服务性收入免征营业税；向社会人员提供服务获得的收入，应按现行规定计征营业税。7.对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。8.按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%税率减半征收营业税。9.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不征收营业税。2023/3/112310.转让企业产权的行为不属于营业

14、税征收范围，不征收营业税。11.社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。12.军队空余房产租赁收入暂免征营业税、房产税。13.对QFII（Qualified Foreign Institutional Investors合格的境外机构投资者）委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。14.单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。2023/3/112415.个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。16.公司从事金

15、融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，征收营业税。注意与前面金融单位买卖区别17.对经营公租房所取得的租金收入，免征营业税。18.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。抵押贷款）2023/3/1125以下为新增内容以下为新增内容：19.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目取得的收入，属于营业税征税范围的，暂免征收营业税。20.家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入，免征营业税。21.农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立

16、的贷款公司、法人机构所在地在县及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。22.科普单位的门票收入，以及县级县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入，免征营业税。2023/3/1126根据中华人民共和国营业税暂行条例第八条第三款规定：医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。财政部 国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知(财税200042号)文件废止后，财政部和国家税务总局没有明确免税范围前，目前对于营利性医疗机构可享受以上免税规定。2023/3/1127下列各项中，应征收营业税的是（）。A.保险公司取得的追偿款B.转让企业产权取得的收

17、入C.金融机构的出纳长款收入D.转让高速公路收费权取得的收入【答案】D【解析】选项A，保险公司取得的追偿款不征收营业税；选项B,转让企业产权取得的收入，不征收营业税；选项C,金融机构的出纳长款收入不征收营业税。2023/3/1128下列各项收入中，可以免征营业税的是（）。A.个人转让著作权B.金融机构的出纳长款收入C.将土地使用权转让给农业生产者使用D.咨询公司的技术咨询收入【答案】AB【解析】选项C，必须是将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免征营业税；选项D，强调必须与技术转让相关的咨询收入免征营业税。纳税人纳税人兼营兼营免税、减税项目的，应当免税、减税项目的，应当单独单独核算免税、减

18、税项目的营业额；核算免税、减税项目的营业额；未单独未单独核核算营业额的，算营业额的，不得不得免税、减税。免税、减税。第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、计税依据 1、收入全额 2、收入差额 3、核定营业1、收入全额、收入全额1.营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。3纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营

19、业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。2 2、收入差额、收入差额允许减除特定项目金额允许减除特定项目金额3 3、核定营业额、核定营业额纳税人价格明显偏低并无正当理由或者纳税人价格明显偏低并无正当

20、理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。具体情况具体情况计税公式和应用举例计税公式和应用举例（1）以收入）以收入全额为营业额全额为营业额 应纳营业税应纳营业税=营业额营业额税率税率【例题例题】某咨询公司某咨询公司6月发生咨询活动咨询费收月发生咨询活动咨询费收入入50000元，其应

21、纳营业税为：元，其应纳营业税为：500005%=2500（元）（元）（2）以收入）以收入差额为营业额差额为营业额 应纳营业税应纳营业税=（收入全额（收入全额-允许扣除金额）允许扣除金额）税率税率【例题例题】某旅行社组团旅游共收取旅费某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，支付餐费、门元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税为：元。其应纳营业税为：（20000-15000）5%=50005%=250 元元（3）按组成）按组成计税价格为营计税价格为营业额业额 应纳营业税应纳营业税=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=营业成本营业成

22、本（1+成本利润率）成本利润率）(1-营业税税率营业税税率)营业税税率营业税税率【例题例题】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万万元，当地成本利润率元，当地成本利润率20%，对外售价，对外售价400万元，其应纳营业税为：万元，其应纳营业税为：建筑业营业税建筑业营业税=300（1+20%）(1-3%)3%=11.13（万元）（万元）销售不动产营业税销售不动产营业税=4005%=20（万元）（万元）2023/3/1135一、交通运输业（3%）1.税目：包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运5大类。注意以下6点：其中陆路运输注意

23、包括缆车运输和索道运输。（但单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税5%）打捞比照水路运输办法征税。2023/3/1136与航空有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。凡与运营业务有关的劳务活动，均属该税目的征收范围。包括打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。2023/3/1137对远洋运输业从事程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务取得的收入按“交通运输业”税目征税。（对远洋运输业从事光租业务和航空运输业从事干租业务取得的收入按“服务业-租赁业”征税）对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%

24、的税率征收营业税。2023/3/11382.计税依据：提供交通劳务取得的全部运营价款和价外费用。将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的：营业额=全程运费-支付给其他单位或个人的运输费用运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的:营业额=全程运费-付给其他承运企业的运费2023/3/11392010.1.1，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境。（2）在境外载运旅客或者货物入境。（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。2023/3/1140新增：自2011年9月26日起,合资

25、铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以铁路运输企业提供服务清单票据为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。记忆总结：纳税人只对由其提供的劳务取得的收入纳税。“干多少活，拿多少钱，交多少税”2023/3/1141 某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.3B.12 C.15 D.18【答案】C【解析】应纳营业税额=（400+200-10

26、0）3%=15（万元）2023/3/1142二、建筑业（3%）：1.税目：指建筑安装工程作业等，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。注意其他工程：代办电信工程、水利工程、爆破、航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，属于“建筑业”等工程作业属于建筑业范畴。其他的税目内容通常理解一致2023/3/1143自建行为的纳税规定总结如下：A.自建自用房屋的行为不纳税。B.将自建的房屋对外销售（含个人自建自用住房销售），交两道税：自建行为按“建筑业”纳税3%，再按“销售不动产”征收营业税5%。C.自建后出租按“服务业”交营业税，但自建行为不是“建筑业”的征税范围。D.自建行为的

27、单位或个人将不动产无偿赠送他人（视同销售，按建筑业和销售不动产分别交税），由主管税务机关按相关规定核定其营业额。2023/3/11442.计税依据：向建设单位收取的全部价款和价外费用。工程分包给他单位的：营业额=全部价款和价外费用-付给分包人价款纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应包括工程所用原材料、设备和其他物资和动力的价款在内，但不含建设方提供的设备的价款。从事安装工程的，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。2023/3/1145【典型例题4-2】2011年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。其中，在施工期间发生劳动保护费5

28、万元，临时施工费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营业额。【解析】该企业9月份应纳营业税的营业额=100+2+3=105（万元）2023/3/1146【典型例题4-3】某施工企业2011年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3%，成本利润率为5%，销售不动产营业税率为5%）请计算该公司此项业务应纳营业税。【解析】（1）自行建造行为交营业税营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税

29、率）=100（1+5%）（1-3%）=108.2（万元）按建筑业应纳营业税=108.23%=3.2（万元）（2）销售宿舍应纳营业税=1505%=7.5（万元）（3）应纳营业税总额=3.2+7.5=10.7（万元）2023/3/1147典型例题4-4】A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000万元（其中安装的设备价款为3000万元，建设方提供设备），同时A提供建筑材料1000万元。A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。请计算A企业应纳营业税额。【解析

30、】应纳营业税额（9000+1000-30001500600150）3%187.5（万元）2023/3/1148三、金融保险业（5%）：1.税目：金融业包括：贷款指将资金有偿贷与他人使用，包括贴现、押汇方式和以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为都属于贷款业务。融资租赁业务。股票、债券、外汇、其他金融商品的转让属于金融商品转让。金融经纪业务和其他金融业务。境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。2023/3/11492.计税依据：（1）金融业：贷款业务：贷款利息收入（包括各种加息、罚息）。融资租赁：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数总天数）金融商

31、品转让：营业额卖出价（不扣任何费用）买入价（不含各种税费，可以扣除持有期间红利收入）。注意：同大类不同品种的金融商品买卖出现正负差，同一纳税期可以相抵，相抵后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年未仍出现负差的，不得结转下一个会计年度。同年金融经纪和其他金融业务：手续费收入（全部收入-支付给委托方的价款）。2023/3/1150（2）保险业：初保业务：全部保费收入储金业务：储金利息（期初余额期末余额）2一年定期利率12无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税注意：外币折算金融业按收到外汇的当天或当季季末的基准汇率折算，保险业按收到外汇的当天或当月最后一天的基准汇率折算。2023/3/115

32、1【知识链接】优惠内容存款、金银买卖业务，不征收营业税。金融机构往来业务暂不征收营业税。特指资金往来业务取得的收入。但相互之间提供的服务要征税。人民银行（政策银行）对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构的贷款业务征税。出纳长款收入，不征税。保险企业取得的追偿款不征收营业税。保险公司的摊回分保费用不征营业税。2023/3/1152【典型例题4-5】下列有关金融保险业营业税计税依据的表述中，不正确的有（）。A.一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让债券的计税依据为卖出债券的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁业务的计税依据为向承租者收取的全

33、部价款【答案】ABD【解析】选项A，一般贷款业务的计税依据为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）；选项B,转让债券的计税依据为卖出价买入价，按差额征税；选项D，融资租赁业务的计税依据为向其承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。2023/3/1153【典型例题4-6】某银行2011年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3

34、.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】C【解析】该银行第三季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-55 5%=3.59（万元）2023/3/1154【典型例题4-7】某市商业银行2011年第四季度发生以下经济业务：（1）取得贷款业务利息收入600万元；支付单位、个人存款利息100万元。贷款业务以利息收入全额为营业额。应纳税额6005%30（万元）（2）取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元。债券等金融商品买卖营业额卖出价（不扣除任何费用）买入价应纳税额（1100-900）5%10（万元）2023/3/1155（3）取得金融服务手续费收入15万元。提

35、供金融服务，以金融服务手续费为营业额。应纳税额155%0.75（万元）（4）吸收居民存款500万元。银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。要求：计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。该银行第四季度应缴纳的营业税税额=30+10+0.75=40.75（万元2023/3/1156【例题】某金融企业从事债券买卖业务，2004年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月应纳营业税为（）A.1185元B.1500元C.2500元D.64

36、000元【答案】B应纳营业税=（55-50）+（78-80）5%=0.15万元 2023/3/1157【例题】某市商业银行2004年第2季度有关业务资料如下：（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。（全额）（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；金融业的税率（全额）（3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。（差额）（4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。手续费全额（5）2003年3月31日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利息率5.4%

37、。该贷款至2004年6月30日仍未收回，商场也未向银行支付利息。要求：计算该银行2004年第2季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。2023/3/1158【答案】（1）银行应缴纳营业税：向生产企业贷款应缴纳营业税=（600+8）5%=30.4（万元）手续费收入应缴纳营业税=（14+50004.8%12210%）5%=0.9（万元）有价证券买卖应缴纳营业税=（860-800）5%=3（万元）向商场贷款应缴纳的营业税=15005.4%1235%=1.01（万元）银行共计应缴纳营业税=30.4+0.9+3+1.01=35.31（万元）（2）银行应代扣代缴营业税=50004.8%1225%=2（万元）202

38、3/3/1159四、邮电通信业（3%）1.税目：包括邮政、电信及邮政、电信的相关业务。快递业务、邮政储蓄属于该税目。2.计税依据：电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务：A.受理部门：全部价款-分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款。B.参与提供跨省业务部门:各自取得的全部价款为营业额。2023/3/1160邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。自2009年11月1日起，对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699

39、969”和“10699919”分别为中国绿化基金会和中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。2023/3/1161【典型例题4-8】2011年7月，某地邮政局发生以下经济业务：传递函件收入9万元，电话、电传收入3万元，销售电信物品收入4万元，报刊发行收入5万元，邮务物品销售收入2万元，该邮政局7月份应缴纳由营业税额为多少万元。【解析】应缴纳由营业税额=（9+3+4+5+2）3%=0.69（万元）。2023/3/1162五、文化体育业（3%）1.税目：文化业:是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所、展

40、览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务。体育业：是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。2.计税依据：取得的营业收入额。2023/3/1163六、娱乐业（5%20%）1.税目：为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。2.计税依据：以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。2023/3/1164七、服务业（5%）1.税目：包括代理业、旅店

41、业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。1）远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于服务业税目。2）福利彩票机构发行销售福彩的收入不征营业税。代销单位销售福彩的手续费收入征税。3）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，征收营业税。4）旅游景点经营索道、游船、观光电梯、观光车等取得的收入按“服务业旅游业”征税。2023/3/11655）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业租赁业”项目征税。6）无船承运业务按照“服务业代理业”税目征税。7）酒店产权式经营业主提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的

42、固定收入和分红收入均应视为租金收入，按“服务业租赁业”征税。2023/3/11668）对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征税。9）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税。新增知识点：10）纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。与加工劳务区别11）自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品缴增值税，不缴营业税。2023/3/11672.计税依据：代理业：向委托方实际收取的报酬。福利彩票代销机构：手续费收入。广告代理业的代理者：向委托方收取的全部价款

43、和价外费用-广告发布费。（但不得扣除制作费）注意教育部考试中心收入按代理业缴纳营业税拍卖行：向委托方收取的手续费收入。旅游业：全部价款和价外费用旅游者的住宿、餐费、交通费、景点门票、其他接团企业的费用。单位和个人在旅游景区兼营不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应分别核算，否则从高。2023/3/1168经国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。物业管理企业:全部收入-代业主支付的或承租者支付的水、电、气费及房租等费用。无船承租业务：全部价款和价外费用海运费、报关、港杂、装卸等费用。劳务公司：全部收入代委托方支付给聘用人员的工资、福利、社保和住房公积金

44、。2023/3/1169【典型例题4-9】2011年12月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。（1）甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元，旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票费600元。（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负责境外安排旅游。按协议支付该境外公司旅游费144000元。请计算该旅行社12月份应缴纳的营业税额。【解析】甲团营业额（4500-1600-400-300-600）*36=57600（元）乙团营业额=680030-144000=6000

45、0（元）应缴纳的营业税额=（57600+60000）5%5880（元）2023/3/1170【典型例题4-10】某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（）。A.0.8万元B.0.55万元C.0.7万元D.0.95万元【答案】A【解析】应纳营业税=（18+1-3）5%=0.8（万元）2023/3/1171例.某饮食服务企业设有大、小餐厅和歌舞厅。2002年某月大餐厅取得饮食收入50万元；小餐厅提供卡拉OK设备及小舞池，取得收入30万元，另收服务费5万元，歌舞厅点歌费收入2万元，顾客购

46、买烟酒8万元，门票收入10万元，问该服务企业应该如何缴纳营业税？（1）该企业应按娱乐和饮食业服务业分别缴纳营业税（2）娱乐业营业税(30+5+2+8+10)20%=11（万元）（3）饮食业营业税 505%=2.5（万元）2023/3/1172八、转让无形资产和销售不动产（5%）1.税目：（1）转让无形资产:转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、出租电影拷贝、著作权和商誉。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。2023/3/1173（2）销售不动产:包括销售建筑物或构筑物、

47、销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按规定征收营业税2023/3/11742.计税依据：（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权:全部收入-不动产或土地使用权的购置或受让原价单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权:全部收入-抵债时该项不动产或土地使用权作价 除此之外的是全额计税。（3）个人住房的销售（有变化）：2011.1.2

48、8，不足5年的住房对外销售，全额征税；超过5年：非普通住房：销售收入减去购房价款后的差额征税。普通住房：免征营业税。2023/3/1175【例题】某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元；要求：计算该企业应缴纳的营业税。【答案】应缴纳营业税=12005%+（560-420）5%=67（万元）2023/3/1176【例题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7

49、000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税=组价3%=400040%（1+10%）（1-3%）3%=54.43（万元）按销售不动产营业税=售价（预收款）5%=50005%=250（万元）自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元）注意：自建销售及自建赠送均需缴纳两种营业税2023/3/1177（4）新增知识点转让土地使用权或者销售不动产的同时一起销售附着于土地或者不动产上的增值税应税货物的，应该规定计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按“销售不动产”税

50、目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。2023/3/1178九、计税依据的相关规定1.对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，税务机关按下列顺序核定其营业额（同类价格或组成计税价）：按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）2023/3/11792.因发生退款的，应当