财务会计与资产岗位核算管理知识分析cbbk.pptx
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1、第四章 资产岗位核算【学习目标】【学习目标】知识目标知识目标 能正确地解释固定资产和无形资产的能正确地解释固定资产和无形资产的概念;明确固定资产和无形资产的确认条件和初始计概念;明确固定资产和无形资产的确认条件和初始计量的入账价值;知道固定资产折旧范围及折旧方法;量的入账价值;知道固定资产折旧范围及折旧方法;知道无形资产摊销年限的确定方法;知道固定资产和知道无形资产摊销年限的确定方法;知道固定资产和无形资产减值的确认条件;知道固定资产和无形资产无形资产减值的确认条件;知道固定资产和无形资产期末计量的核算要求。期末计量的核算要求。能力目标能力目标 能进行固定资产增加、折旧和减少业能进行固定资产增
2、加、折旧和减少业务的账务处理;能熟练地用平均年限法计算折旧;能务的账务处理;能熟练地用平均年限法计算折旧;能独立地编写有关无形资产取得、摊销、处置、减值等独立地编写有关无形资产取得、摊销、处置、减值等业务的会计分录。业务的会计分录。第一节 资产岗位的核算概述一、资产岗位的核算任务一、资产岗位的核算任务 二、资产岗位的核算业务流程二、资产岗位的核算业务流程 第一部分是固定资产核算工作流程;第一部分是固定资产核算工作流程;第二部分是无形资产核算工作流程。第二部分是无形资产核算工作流程。第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认 (一)固定资产
3、的概念和特征(一)固定资产的概念和特征 固定资产固定资产是指为生产产品、提供劳务、是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产,包括企业的年、单位价值较高的有形资产,包括企业的主要劳动资料和非生产经营用的房屋、设备。主要劳动资料和非生产经营用的房屋、设备。固定资产的固定资产的最基本最基本的特点的特点 。固定资产的其他特征:固定资产的其他特征:(1 1)实物形态的不变性。)实物形态的不变性。(2 2)企业经营的必需性。)企业经营的必需性。(3 3)使用寿命的有限性。)使用寿命的有限性。(4 4)单项资产的高值性。
4、)单项资产的高值性。(5 5)价值转移的逐渐性。)价值转移的逐渐性。(二)固定资产的确认条件(二)固定资产的确认条件 某一资产项目,如果作为固定资产加以某一资产项目,如果作为固定资产加以确认,除需要符合固定资产的定义以外,还必确认,除需要符合固定资产的定义以外,还必须同时满足以下条件。须同时满足以下条件。1 1与该固定资产有关的经济利益很可能与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业流入企业 2 2该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 1 1固定资产按经济用途分类固定资产按经济用途分类 (1 1)生产经营用固定资产。)生产经营用固定资
5、产。(2 2)非生产经营用固定资产。)非生产经营用固定资产。这种分类有利于核算和管理固定资产,发这种分类有利于核算和管理固定资产,发挥固定资产的作用,提高固定资产的使用效率,挥固定资产的作用,提高固定资产的使用效率,合理配置固定资产。合理配置固定资产。2 2固定资产按使用情况分类固定资产按使用情况分类 (1 1)使用中固定资产。)使用中固定资产。(2 2)未使用固定资产。)未使用固定资产。(3 3)不需用固定资产。)不需用固定资产。这种分类有利于合理使用固定资产,这种分类有利于合理使用固定资产,加强固定资产管理、处理和盘活固定资产。加强固定资产管理、处理和盘活固定资产。3 3固定资产按产权关系
6、分类固定资产按产权关系分类 (1 1)自有固定资产。)自有固定资产。(2 2)租入固定资产。租入固定资产可分)租入固定资产。租入固定资产可分为经营租入固定资产和融资租入固定资产。为经营租入固定资产和融资租入固定资产。这种分类有利于核算和管理固定资产,这种分类有利于核算和管理固定资产,合理使用资金,提高资金使用效益。合理使用资金,提高资金使用效益。4 4固定资产按经济用途和使用情况综合固定资产按经济用途和使用情况综合分类分类 (1 1)生产经营用固定资产。)生产经营用固定资产。(2 2)非生产经营用固定资产。)非生产经营用固定资产。(3 3)租出固定资产。)租出固定资产。(4 4)不需用固定资产
7、。)不需用固定资产。(5 5)未使用固定资产。)未使用固定资产。(6 6)土地,是指过去已估价入账的土地。)土地,是指过去已估价入账的土地。(7 7)融资租入固定资产。)融资租入固定资产。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 为了在固定资产增加时,确定其入账价为了在固定资产增加时,确定其入账价值,需要进行固定资产的初始计量。值,需要进行固定资产的初始计量。(一)固定资产的初始计量基础(一)固定资产的初始计量基础 固定资产的初始计量,是指确定固定资固定资产的初始计量,是指确定固定资产的取得成本。产的取得成本。这里所指的成本,应包括企业为购建某这里所指的成本,应包括企业为购建某项固定资产达
8、到预定可使用状态前所发生的一项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。切合理的、必要的支出。(二)固定资产初始成本的构成(二)固定资产初始成本的构成 固定资产的取得方式不同,其初始成本固定资产的取得方式不同,其初始成本的构成也各不相同。的构成也各不相同。1 1外购的固定资产外购的固定资产 2 2自行建造的固定资产自行建造的固定资产 3 3投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 4 4融资租入的固定资产融资租入的固定资产 5 5接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 6 6盘盈的固定资产盘盈的固定资产 7 7经批准无偿调入的固定资产经批准无偿调入的固定资产 第三节第三节 固定
9、资产增加的核算固定资产增加的核算 一、科目设置一、科目设置 固定资产核算需要设置的会计科目主要有以下固定资产核算需要设置的会计科目主要有以下几个。几个。(l l)“固定资产固定资产”科目。科目。(2 2)“在建工程在建工程”科目。科目。(3 3)“工程物资工程物资”科目。科目。(4 4)“累计折旧累计折旧”科目。科目。(5 5)“固定资产清理固定资产清理”科目科目 。(6 6)“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目。科目。二、外购固定资产的核算二、外购固定资产的核算 1 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 讲过,不再讲讲过,不再讲 购入时,按实际支付的价款,包括买价和支付的购
10、入时,按实际支付的价款,包括买价和支付的运输费、保险费、包装费等,借记运输费、保险费、包装费等,借记“固定资产固定资产”科目。科目。【例【例4.14.1】A A企业以银行存款购入不需要安装的设企业以银行存款购入不需要安装的设备一台,价款备一台,价款10 00010 000元,支付增值税款元,支付增值税款1 7001 700元,另元,另支付运输费支付运输费200200元,包装费元,包装费100100元。元。A A企业应做会计分企业应做会计分录如下:录如下:设备的购置成本设备的购置成本=10000+200+100=10300=10000+200+100=10300(元)(元)借:固定资产借:固定资
11、产设备设备 10300 10300 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)17001700 贷:银行存款贷:银行存款 12000 12000 2 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产,购入后经安购入需要安装的固定资产,购入后经安装调试符合要求才能交付使用。其原始价值包装调试符合要求才能交付使用。其原始价值包括实际支付的价款(包括买价、包装费、运输括实际支付的价款(包括买价、包装费、运输费等)和安装调试费用等。购入需要安装的固费等)和安装调试费用等。购入需要安装的固定资产,先通过定资产,先通过“在建工程在建工程”科目核算,待安科目核算,待安
12、装调试完工交付使用后,转入装调试完工交付使用后,转入“固定资产固定资产”科科目核算。目核算。【例【例4.24.2】B B公司以银行存款购入一台需要安装的设备,买公司以银行存款购入一台需要安装的设备,买价价50 00050 000元,支付的增值税款元,支付的增值税款8 5008 500元、运输费元、运输费600600元、包装费元、包装费400400元。该设备由供货商负责安装,以银行存款支付安装费元。该设备由供货商负责安装,以银行存款支付安装费4 4 500500元。元。B B公司应做如下会计分录。公司应做如下会计分录。(1 1)支付设备价、税、费款时:)支付设备价、税、费款时:借:在建工程借:在
13、建工程安装工程(安装工程(设备)设备)51 000 51 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)8 500 8 500 贷:银行存款贷:银行存款 59 500 59 500 (2 2)支付安装费时:)支付安装费时:借:在建工程借:在建工程安装工程(安装工程(设备)设备)4 500 4 500 贷:银行存款贷:银行存款 4 500 4 500 (3 3)设备安装完毕交付验收使用时,应按安装后的实际)设备安装完毕交付验收使用时,应按安装后的实际成本作为原值:成本作为原值:借:固定资产借:固定资产设备设备 55 500 55 500 贷:在建工程贷:在建工程安装工程(安
14、装工程(设备)设备)55 500 55 500学中做学中做 某企业购入一台需要安装的设备,取得某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为的增值税专用发票上注明的设备买价为60 00060 000元,增值税税款为元,增值税税款为10 20010 200元,支付的运输费为元,支付的运输费为120120元。设备安装时领用工程用材料物资价值元。设备安装时领用工程用材料物资价值1 1 500500元,购进该批材料物资时支付的增值税税元,购进该批材料物资时支付的增值税税额为额为255255元,设备安装时支付有关人员薪酬元,设备安装时支付有关人员薪酬2 2 500500元,该项固定
15、资产的原始成本为多少元?元,该项固定资产的原始成本为多少元?三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产 自行建造的固定资产,按建造该项资产自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中,建造该项资产达到预定可使入账价值。其中,建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,包括工程用物资用状态前所发生的必要支出,包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。自行建化的借款费用及应分摊的间接费用等。自行建造的固定资产通过造的固定资产通
16、过“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。【例【例4.34.3】C C公司自行建造生产车间一幢,公司自行建造生产车间一幢,购入为工程准备的各种专用材料和专用设备。购入为工程准备的各种专用材料和专用设备。其中:专用材料其中:专用材料600 000600 000元,增值税额元,增值税额102 000102 000元;专用设备元;专用设备400 000400 000元,增值税额元,增值税额68 00068 000元。元。基建工程实际领用了全部专用设备和专用材料,基建工程实际领用了全部专用设备和专用材料,工程结束时剩余专用材料工程结束时剩余专用材料20 00020 000元转作企业存元转作企业存货。另
17、外,基建工程还领用了企业生产用的原货。另外,基建工程还领用了企业生产用的原材料材料50 00050 000元;支付基建工程人员工资元;支付基建工程人员工资100 100 000000元;企业供水车间为基建工程提供劳务支元;企业供水车间为基建工程提供劳务支出出15 00015 000元;基建工程完工验收并交付使用。元;基建工程完工验收并交付使用。C C公司应编制如下会计分录。公司应编制如下会计分录。(1 1)购入为工程准备的专用材料、专用设备:)购入为工程准备的专用材料、专用设备:借:工程物资借:工程物资专用材料专用材料702 000702 000 专用设备专用设备400 000400 000
18、应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额)(进项税额)68 000 68 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 170 000 1 170 000(2 2)基建工程领用专用材料、专用设备:)基建工程领用专用材料、专用设备:借:在建工程借:在建工程建筑工程建筑工程 (生产车间工程)(生产车间工程)1 102 0001 102 000 贷:工程物资贷:工程物资专用材料专用材料 702 000 702 000 专用设备专用设备 400 000 400 000(3 3)基建工程领用生产用的原材料:)基建工程领用生产用的原材料:借:在建工程借:在建工程建筑工程建筑工程 (生产车间工程)(生产车间
19、工程)50 000 50 000 贷:原材料贷:原材料材料材料 50 000 50 000(4 4)基建工程支付工程人员工资:)基建工程支付工程人员工资:借:在建工程借:在建工程建筑工程建筑工程 (生产车间工程)(生产车间工程)100 000 100 000 贷:银行存款贷:银行存款 100 000 100 000(5 5)基建工程承担供水车间劳务:)基建工程承担供水车间劳务:借:在建工程借:在建工程建筑工程建筑工程 (生产车间工程)(生产车间工程)15 000 15 000 贷:生产成本贷:生产成本辅助生产成本辅助生产成本 (供水车间)(供水车间)15 000 15 000(6 6)基建工程
20、完工验收并交付使用:)基建工程完工验收并交付使用:借:固定资产借:固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 (生产车间)(生产车间)1 270 5001 270 500 贷:在建工程贷:在建工程建筑工程建筑工程 (生产车间工程)(生产车间工程)1 270 5001 270 500(7 7)剩余专用材料转作企业存货:)剩余专用材料转作企业存货:借:原材料借:原材料材料材料 20 000 20 000 贷:工程物资贷:工程物资专用材料专用材料 20 000 20 000 四、投资者投入固定资产四、投资者投入固定资产 企业接受外单位以固定资产作为投资投企业接受外单位以固定资产作为投资投入的固定资
21、产,应按投资合同或协议约定的价入的固定资产,应按投资合同或协议约定的价值作为其成本,但合同或协议约定价值不公允值作为其成本,但合同或协议约定价值不公允的,应以公允价值计量,公允价值与合同约定的,应以公允价值计量,公允价值与合同约定价之间的差额计入资本公积。价之间的差额计入资本公积。【例【例4.44.4】2010 2010年年3 3月月2121日,甲公司接受日,甲公司接受乙公司投入的固定资产一台,乙公司记录的乙公司投入的固定资产一台,乙公司记录的该项固定资产的账面原价为该项固定资产的账面原价为90 00090 000元,已提元,已提折旧折旧l0 000l0 000元;甲公司接受投资时,双方同元;
22、甲公司接受投资时,双方同意按原固定资产的净值确认投资额,但经评意按原固定资产的净值确认投资额,但经评估该固定资产的价格为估该固定资产的价格为60 00060 000元。元。借:固定资产借:固定资产 60 000 60 000 资本公积资本公积 20 000 20 000 贷:实收资本(或股本)贷:实收资本(或股本)80 00080 000五、融资租入固定资产五、融资租入固定资产 融资租赁是指实质上转移了与资产所有融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能不转移。企业与出租人签终可能转移,也可能不转移。企业
23、与出租人签订的租赁合同是否认定为融资租赁合同,不在订的租赁合同是否认定为融资租赁合同,不在于租赁合同的形式,而应视出租人是否将租赁于租赁合同的形式,而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,则该项租赁应认定为融资租赁;如果实报酬,则该项租赁应认定为融资租赁;如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬,则该项租赁应认定为经营租赁。和报酬,则该项租赁应认定为经营租赁。企业采用融资租赁方式租入的固定资产,企
24、业采用融资租赁方式租入的固定资产,虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人,但由于资产的租赁期基本仍然属于出租人,但由于资产的租赁期基本上包括资产的有效使用年限,承租企业实质上包括资产的有效使用年限,承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益,上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益,同时承担了与资产所有权有关的风险。因此,同时承担了与资产所有权有关的风险。因此,承租企业应将融资租入固定资产作为企业固承租企业应将融资租入固定资产作为企业固定资产入账,同时确认相应的负债,并采用定资产入账,同时确认相应的负债,并采用与自有应折旧资产相一致的折
25、旧政策计提折与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。旧。为与企业自有固定资产相区别,企业应对融资租入的固定为与企业自有固定资产相区别,企业应对融资租入的固定资产单设资产单设“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目进行核算。明细科目进行核算。企业在租赁开始日,将租赁开始日租赁资产的公允价值与企业在租赁开始日,将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上在租赁谈判和签订租最低租赁付款额现值两者中较低者,加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可直接归属于租赁项目的手续费、律师赁合同过程中发生的,可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,作为
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