财务报告与现金流量表(ppt 74页)bqdn.pptx

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1、第十一章第十一章 财务报告财务报告资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）利润表利润表（经营成果）总总 账账明细账明细账原始凭证交易或事项填制和审核记账凭证登记账簿会计核算程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计资料分析利用【教学目的和要求】【教学目的和要求】【教学目的和要求】【教学目的和要求】目的：目的：掌握财务报告提供的信息；会计报表的基本编制方法。要求：要求：掌握财务报告的含义、构成和编制要求；掌握基本报表提供的信息；掌握资产负债表和利润表的编制方法；了解现金流量表编制方法。【教学重点和难点】【教学重点和难点】【教学重点和难点】【教学重点和难点】重点：基本报表的结

2、构、内容和作用；资产负债表和利润表的编制方法。难点：现金流量表的编制【教学内容】【教学内容】【教学内容】【教学内容】第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一一.财务报告的概念和构成财务报告的概念和构成1.1.会计账簿对会计凭证的改进和缺陷会计账簿对会计凭证的改进和缺陷2.2.什么是财务报告？什么是财务报告？财务报告是对企业财务状况、经营成果财务状况、经营成果和现金现金流量流量的结构性表述。改进：提供的信息比凭证系统缺陷：就会计期间的经济活动整体而言，提供的仍然是分散、部分的信息。3.3.财务报告的构成财务报告的构成 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表1 1）会计报表

3、）会计报表2 2）附注：）附注：报表中项目的文字描述或明细资料；未能在报表中列示项目的说明附注的作用？附注的作用？便于理解报表的内容便于理解报表的内容 资产负债表资产负债表 balance sheet balance sheet 会计报表会计报表 利润表、利润分配表（附表）利润表、利润分配表（附表）财务报表财务报表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 报表附注报表附注其他应披露的信息和资料其他应披露的信息和资料 Profit appropriation statementIncome statementCash flows statement财务（会计）报告财务（会计）报告

4、四表一注四表一注3.3.财务报告的构成财务报告的构成附注一般按下列顺序披露：附注一般按下列顺序披露：一、财务报表的编制基础一、财务报表的编制基础二、遵循企业会计准则的声明二、遵循企业会计准则的声明三、重要会计政策的说明三、重要会计政策的说明四、重要会计估计的说明四、重要会计估计的说明五、五、会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明变更以及差错更正的说明六、会计报表中重要项目的明细资料六、会计报表中重要项目的明细资料七、或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联七、或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需说明的事项。方关系及其交易等需说明的事项。4.4.财务报告

5、信息的特点财务报告信息的特点主体部分经过注册会计师审计E E E 提供的信息在性质上主要是财务信息提供的信息主要反映已发生的交易或事项财务报告的作用财务报告的作用:1)对企业内部管理者：2）对投资者：3）对债权人：4）对政府管理部门：5）对其他会计信息使用者二二.为什么需要财务报告为什么需要财务报告决策的依决策的依据据掌握企业运营掌握企业运营 加强企业管理加强企业管理分析投资风险和报酬分析投资风险和报酬 投资决策投资决策分析偿债能力分析偿债能力 借贷决策借贷决策了解企业运营了解企业运营 进行政府管理进行政府管理企业企业投资者投资者债权人债权人政府政府机构机构客户客户员工员工注册会注册会计师计师

6、 会计信息是“商业的语言”。在企业和企业利益相关者形成的网络中，财务报告是维系这一网络稳定、有序存在的保证。财务报告的作用:以企业为中心的利益集团以企业为中心的利益集团三三.财务报告的种类财务报告的种类年度财务报告中期财务报告半年度财务报告季度财务报告月度财务报告详细、全面相对简化按反映的按反映的经济内容经济内容利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表静态报表静态报表四、会计报表的分类四、会计报表的分类动态报表动态报表四、会计报表的分类四、会计报表的分类按反映的按反映的经济内容经济内容利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表静态报表静态报表四、会计报表的分类四、会计报表

7、的分类按反映的按反映的经济内容经济内容向外提供的会计报表向外提供的会计报表内部会计报表内部会计报表按提供对象按提供对象利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表四、会计报表的分类四、会计报表的分类向外提供的会计报表向外提供的会计报表内部会计报表内部会计报表按反映的按反映的经济内容经济内容按提供对象按提供对象利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表四、会计报表的分类四、会计报表的分类中期报表中期报表年度报表年度报表按反映的按反映的经济内容经济内容按提供对象按提供对象按编报时期按编报时期四、会计报表的分类四、会计报表的分类月月 报报季季 报报半半 年年 报报按提供对象按提供对

8、象按编报时期按编报时期中期报表中期报表年度报表年度报表按反映的按反映的经济内容经济内容四、会计报表的分类四、会计报表的分类单位报表单位报表独立核算的基层企业的会计报表。按反映的按反映的经济内容经济内容按提供对象按提供对象按编报时期按编报时期按编报单位按编报单位四、会计报表的分类四、会计报表的分类单位报表单位报表汇总报表汇总报表上级企业或上级单位对所属企业汇总编制的会计报表。按反映的按反映的经济内容经济内容按提供对象按提供对象按编报时期按编报时期按编报单位按编报单位四、会计报表的分类四、会计报表的分类合并报表合并报表按反映的按反映的经济内容经济内容按提供对象按提供对象按编报时期按编报时期按编报单

9、位按编报单位单位报表单位报表汇总报表汇总报表企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权所编制的合并报表。1 1、财务报告列报的基本要求、财务报告列报的基本要求五五.财务报告列报的要求财务报告列报的要求7）会计期间1）持续经营2）列报的一致性3）重要性4）抵消事项5）比较信息6）披露资产负债资产负债表表（财务状（财务状况）况）资产负债表资产负债表形式形式要求要求质量质量要求要求时间时间要求要求2 2、财务报告的编制要求、财务报告的编制要求1 1、编制财务会计报告的质量要求、编制财务会计报告的质量要求 应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的应遵循可靠性原则：企业应当以

10、实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。整。停停 虚假虚假会计信息会计信息财务财务会计会计报告报告2 2、编制财务会计报告的时间要求、编制财务会计报告的时间要求 应遵循及时性原则的要求：应遵循及时性原则的要求：企业对于已经发生企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。报告，不得提前或者延

11、后。按规定时间及时提供各期的财务会计报告3 3、编制财务会计报告的形式要求、编制财务会计报告的形式要求 财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。4 4、编制财务会计报告的其他要求、编制财务会计

12、报告的其他要求 1 1）编制财务会计报告前应进行财产清查，）编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。并根据有关规定对清查结果进行处理。2 2）财务会计报告应采用统一规定的格式和内）财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。文件的有关数字应当衔接。第二节第二节 资产负债表资产负债表一一.资产负债表的概念和作用资产负债表的概念和作用 反映企业在某一反映企业在某一 特定日期特定日期 财务状

13、况财务状况 的报表。的报表。1 1、什么是资产负债表、什么是资产负债表资产负债表的信息，有助于分析：1）企业的经营绩效 2）企业的偿债能力 3）企业的财务弹性2 2、资产负债表的作用、资产负债表的作用投资者为什么关注财务状况？债权人为什么关注财务状况？企业管理者为什么关注财务状况？资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表：特定时点的财务状况E E E 二二.资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容账户式：报告式：(我国采用账户式)报表项目左右左右排列报表项目上下上下排列账户式账户式资产负债表资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表：特定时点的财务状况非流动负债报告式报告式资产负债表资产负债

14、表：特定时点的财务状况资产负债表：特定时点的财务状况资产资产行行次次期初数期初数期末数期末数负债及所有者负债及所有者权益权益行行次次期初数期初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收账款应收账款其它应收款其它应收款预付账款预付账款存货存货流动资产合计流动资产合计长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产减：累计折旧减：累计折旧固定资产净值固定资产净值固定资产合计固定资产合计无形资产无形资产流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费流动负债合计流动负债合计长期负债：长期负债：长期借款长期借款

15、长期负债合计长期负债合计所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润资产合计资产合计权益合计权益合计资产负债表资产负债表单位名称：单位名称：年年 月月 日日 单位：元单位：元表首表首表体表体注意项目的注意项目的排列顺序！排列顺序！三三.资产负债表项目的列报资产负债表项目的列报（一）资产项目的列报（一）资产项目的列报流动资产非流动资产按流动性流动性列报流动资产的条件（见准则第13条）1、变现、出售或耗用的期间：2、持有目的：3、变现时间：4、现金使用能力：正常营业周期中交易资产负债表日一年内E E E E 不受限制资产负债表：特定时点的财务状况资产负债

16、表：特定时点的财务状况资产负债表中的资产类资产类至少应单独反映的项目项目：1.货币资金2.应收及预付款项4.存货3.交易性投资5.持有至到期投资6.长期股权投资7.投资性房地产8.固定资产9.生物资产10.递延所得税资产11.无形资产？请分析报表项目涉及的账户账户有何不同？(准则第19条）（二）负债项目的列报（二）负债项目的列报流动负债非流动负债按流动性流动性列报流动负债的条件（见准则第15条）1、清偿的期间：2、清偿时间：正常营业周期中资产负债表日一年内资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表中的负债类

17、负债类至少应单独反映的项目项目：1.短期借款2.应付及预收款项4.应付职工薪酬3.应交税费5.预计负债6.长期借款7.长期应付款8.应付债券9.递延所得税负债？请分析报表项目涉及的账户账户(准则第21条）资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表：特定时点的财务状况资产负债表中的所有者权益类所有者权益类至少应单独反映的项目项目：1.实收资本（或股本）2.资本公积4.未分配利润3.盈余公积？请分析报表项目涉及的账户账户（三）所有者权益项目的列报（三）所有者权益项目的列报(准则第23条）资产资产行行次次年初年初数数期末数期末数负债及所有者权负债及所有者权益益行行次次年初年初数数期末数期末数流动资产：

18、流动资产：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收账款应收账款其它应收款其它应收款预付账款预付账款存货存货 流动资产合计流动资产合计长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产减：累计折旧减：累计折旧固定资产净值固定资产净值固定资产合计固定资产合计无形资产无形资产流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应付利息应付利息应交税费应交税费 流动负债合计流动负债合计长期负债：长期负债：长期借款长期借款 长期负债合计长期负债合计所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润资产合计资产合计权益合计权益合计

19、资产负债表资产负债表单位名称：单位名称：年年 月月 日日 单位：元单位：元表首表首应根据应根据各项目填列单各项目填列单位名称、日期位名称、日期和货币单位和货币单位年初数年初数应根据应根据上年度报表的年上年度报表的年未数填列未数填列。（注意年度间报表项目的变化）年末数年末数应根应根据相关总账和据相关总账和明细账的期末明细账的期末余额填列。余额填列。四四.资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法1）根据总账科目余额直接填列2 2、资产负债表中、资产负债表中“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列方法例例 “固定资产原价”项目填列:30 000 固定资产 30 000例例90 000 短期借款 “短

20、期借款”项目填列：90 0002 2）根据总账科目余额计算填列货货币币资资金金:材料采购、原材料、材料成本差异、生产成本、库存商品、低值易耗品、包装物、自制半成品、分期收款发出商品、委托代销商品、委托加工物资等库存现金、银行存款、其他货币资金 存货存货:例例库存现金期末余额 3000银行存款其他货币资金期末余额36000期末余额 500资产负债表中资产负债表中“货币资金货币资金”项目填列项目填列：3950039500 合合 计计3000+360003000+36000+500=36500+500=36500货币资金项目的填列:例例原材料期末余额：23000生产成本库存商品期末余额：6200期末

21、余额：50000资产负债表中资产负债表中“存货存货”项目填列：项目填列：79000 合 计23000+6200+50000-200200=79000材料成本差异期末余额：200存货项目的填列:3）根据明细科目余额计算填列应收账款应收账款、预收账款预收账款项目佳美公司5月月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细账如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。应收账款A单位 期末余额7000 预收账款C单位 期末余额20000 预收账款A单位 期末余额6000 应收账款B单位 期末余额3000例例应收账款项目的期末数=7000+6000=13000预收账款项目的期末数=3000+20000=

22、23000（应收性质应收性质）（应收性质应收性质）（预收性质预收性质）（预收性质预收性质）应付账款应付账款、预付账款预付账款项目应付账款预付账款预付性质应付性质应付性质预付性质“应付账款应付账款”项目=“应付账款”账户的贷方贷方+“预付账款”账户的贷方贷方“预付账款预付账款”项目=“应付账款”账户的借方借方+“预付账款”账户的借方借方应付实付预付收到货物的金额佳美公司5月月末，“应付账款”及“预付账款”明细账如下，填列 资产负债表中“应付账款”及“预付账款”项目。应付账款F单位 应付账款H单位 例例“应付账款”项目的期末数=20000+30000+1000=51000“预付账款”项目的期末数=

23、12000+4000=16000 预付账款D单位 期末余额4 000 预付账款E单位 期末余额1 000（应付应付）（预付预付）期末余额20 000期末余额12 000 应付账款W单位 期末余额30 000（应付应付）（预付预付）（应付应付）待摊费用待摊费用、预提费用预提费用项目：预提费用预提费用待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用预提费用预提费用待摊费用待摊费用预提费用预提费用04年年末年年末04年年末年年末04年年末年年末400065004500100022008004）根据总账账户及所属明细账户余额分析填列一年内到期的长期负债长期负债各项目 【例例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表

24、期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目第三节第三节 利润表利润表一一.利润表的含义 综合反映企业在一定会计期间会计期间内经营成果经营成果的会计报表。反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。反映构成企业利润总额的要素内容。如营

25、业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。二二.利润表的内容三三.利润表的结构主要有多步式和单步式两种。主要有多步式和单步式两种。多步式利润表为企业所常用，其简化格式参见下页表。利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项 目本月数本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润比较利润表比较利润表四四.利润表的编制方法根据账户发生额填列根据账户发生额填列（一）（一）“本月数本月数”和和“本年累计数本年累

26、计数”的基本填列方法的基本填列方法 1.“1.“本月数本月数”的基本填列方法的基本填列方法 （1 1）根据有关账户的发生额计算填列。）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。（2 2）根据有关账户的发生额直接填列。）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填填列列 利 润 表 会企02表 编制单位：20年12月 单位：元项 目本月数本年累计数一、营业收入2 580 000 减：

27、营业成本 1 460 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 570 170“本月数”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 2 400 000 其他业务收入 期末余额 180 000 主营业务成本 期末余额 1 360 000 其他业务成本 期末余额 100 000 营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000（以下略）如果如果“投资收益投资收益”账户为借方余额账户为借方余额时应用时应用“”填列填列

28、2.“本年累计数本年累计数”的基本填列方法的基本填列方法五、利润分配表的编制1.1.利润分配表的含义 反映企业在一定期间内（一般为一年）对实现利润的分配或对亏损弥补情况的会计报表。2.利润分配表的结构和内容3.3.利润分配表的编制方法资产负债表与利润表之间的数量关系所所有有者者权权益益未分配利润未分配利润（期末）（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）利润分配（本期）利润分配（本期）净利润（本期）净利润（本期）未分配利润（期初）未分配利润（期初）利润利润分配表分配表六六.资产负债表与利润表的关系资产负债表与利润表的关系实收资本资本公积盈余公积第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金

29、流量表:现金由哪里来现金由哪里来,又到哪里去又到哪里去?一、现金流量表的定义一、现金流量表的定义二、二、现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金及现金等价物 有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。三、现金流量表的作用三、现金流量表的作用现现金金流流量量表表中中的的现现金金银行存款其他货币资金现金等价物持有期限短现 金库存现金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款等流动性强易于转换价值变动风险小四、四、现金流量表的内容现金流量表的内容现金流入现金流入现金流入现金流入销售商品（劳务）收现销售商品（劳务）收现销售

30、商品（劳务）收现销售商品（劳务）收现租金收入租金收入租金收入租金收入其他与经营活动有关的其他与经营活动有关的其他与经营活动有关的其他与经营活动有关的收入收入收入收入现金流出现金流出现金流出现金流出支付货款给供应商支付货款给供应商支付货款给供应商支付货款给供应商支付工人工资支付工人工资支付工人工资支付工人工资支付税金支付税金支付税金支付税金经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。一般与企业创造利润的目的有关。经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入收回投资收回投资收回

31、投资收回投资分得股利或债券利息分得股利或债券利息分得股利或债券利息分得股利或债券利息处置厂房、设备等长期处置厂房、设备等长期处置厂房、设备等长期处置厂房、设备等长期资产资产资产资产现金流出现金流出现金流出现金流出购建厂房、设备等长期购建厂房、设备等长期购建厂房、设备等长期购建厂房、设备等长期资产资产资产资产权益性投资权益性投资权益性投资权益性投资债权性投资债权性投资债权性投资债权性投资投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现

32、金流量筹资活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入借款借款借款借款发行股票发行股票发行股票发行股票发行债券发行债券发行债券发行债券现金流出现金流出现金流出现金流出偿还债务偿还债务偿还债务偿还债务支付现金股利及利支付现金股利及利支付现金股利及利支付现金股利及利息息息息股票回购付现股票回购付现股票回购付现股票回购付现筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动经营活动现金流量的编制经营活动现金流量的编制直接法和间接法直接法和间接法直接法直接法是通过现金收入和支出的主是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现要类别

33、反映来自企业经营活动的现金流量。金流量。间接法则以利润表上的净利润为起点，以是否影响现金流动为标准进行调整,将减少净收益但不减少现金的项目加回净收益，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，据此计算出经营活动的现金流量。第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的定义一、所有者权益变动表的定义 在股份公司为股东权益变动表。是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。二、所有者权益变动表的作用二、所有者权益变动表的作用 可了解企业某一会计年度所有者权益各项目（实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）的增加、减少及其余额的情况；分析其变动原因及预测未来的变动趋势。三、所有者权益变动表的项目内容所有者权益变动表的项目内容 1.净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的累计影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润；5.按照规定提取的盈余公积；6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。