财务会计与经济贸易管理知识学cahx.pptx

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1、经济贸易系会计学原理会计学原理AccountingAccounting适用适用:12:12 级财管（双学位）级财管（双学位）谭庆谭庆 2013-08 2013-08第第四四章章 制造业主要生产经营过程的核算制造业主要生产经营过程的核算o学习目标学习目标n了解制造业生产经营循环中资金运动的规律了解制造业生产经营循环中资金运动的规律n掌握制造业完整生产经营活动及相关业务类掌握制造业完整生产经营活动及相关业务类型型n掌握生产经营各阶段账户设置、主要经济业掌握生产经营各阶段账户设置、主要经济业务会计处理和成本计算务会计处理和成本计算第第四四章章 制造业主要生产经营过程的核算制造业主要生产经营过程的核算

2、o本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 主要生产经营过程核算内容及成本主要生产经营过程核算内容及成本 计算要求计算要求n第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算n第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算n第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算n第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算n第六节第六节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算第一节第一节 主要生产经营过程核算内容及成本计算要求主要生产经营过程核算内容及成本计算要求o一、主要生产经营过程的核算一、主要生产经营过程的核算o二、成本计算的要求二、成本计算的要求一、主要生产经营过程核算的内容一、主要生产经营过程核算的内容二、成

3、本计算的要求二、成本计算的要求o成本计算成本计算是会计核算的一种专门方法，是对是会计核算的一种专门方法，是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各对象的总成本和单位成本的会计方并确定各对象的总成本和单位成本的会计方法。法。（一）按规定的成本内容进行确认和计量（一）按规定的成本内容进行确认和计量o在企业支出中，只有与在企业支出中，只有与正常正常生产经营活动有生产经营活动有关的关的支出支出，才称作生产经营费用（生产费用，才称作生产经营费用（生产费用和期间费用）。正确划分各种支出的界限，和期间费用）。正确划分各种支出的界限，也叫做严格费用成本的开支范

4、围。企业必须也叫做严格费用成本的开支范围。企业必须严格遵守国家统一的会计制度规定的费用成严格遵守国家统一的会计制度规定的费用成本开支范围。本开支范围。（二）正确划分各种费用界限（二）正确划分各种费用界限o正确划分收益性支出与资本性支出的界限正确划分收益性支出与资本性支出的界限o正确划分产品成本和期间费用的界限正确划分产品成本和期间费用的界限o正确划分各期成本费用的界限正确划分各期成本费用的界限o正确划分不同成本计算对象的界限正确划分不同成本计算对象的界限o正确划分完工产品和在产品成本的界限正确划分完工产品和在产品成本的界限（三）根据企业生产特点和管理要求，采用适当的成本计（三）根据企业生产特点

5、和管理要求，采用适当的成本计算对象与计算方法算对象与计算方法o成本计算方法成本计算方法n品种法品种法n分批法分批法n分步法分步法第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算o一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容o二、所有者投资业务的核算二、所有者投资业务的核算o三、借入资金业务的核算三、借入资金业务的核算一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容o资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的物质条件，而企业的资金是这些物

6、质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要包括包括投资者投入资金投资者投入资金及从及从银行或其他金融机银行或其他金融机构借入资金构借入资金。一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 资金的筹集资金的筹集 实收资本实收资本 固定资产等固定资产等 短期借款短期借款 银行存款银行存款长期借款长期借款二、所有者投资业务的核算二、所有者投资业务的核算（一）实收资本（或股本）的核算（一）实收资本（或股本）的核算 （二）资本公积的核算（二）资本公积的核算 二、所有者投资业务的核算二、所有者投资业务的核算o我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须我国

7、有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。向企业注入一定的资本金。o资本金是指企业在工商管理部门登记的资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本注册资本。o企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。无形资产等非现金投资。o投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。o投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的企业的资本，就是企业的实收资本实收资本。股份有限公司的投。股份有

8、限公司的投资者投入的资本是资者投入的资本是股本股本。o根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。法规另有规定外，投资者不得随意抽回。借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方（一）账户设置（一）账户设置 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方（一）账户设置（一）账户设置实收资本账户设置和运用实收资本账户设置和运用 银行存款银行存款 固定资产等固定资产等 无形资产无形资产 实收资本实收资本 在股份公司为在股份公司为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应

9、账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本（股本）实收资本（股本）退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资货币投资 实物投资实物投资 无形资无形资产产 投资投资 转增资本转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同1.1.投入货币资金的核算投入货币资金的核算 例例1 1收到收到A A公司公司货币资金投资货币资金投资10000001000000元，元，款项存入银行。按照公司章程规定，应确认为款项存入银行。按照公司章程规定，应确认为注册资本注册资本700000700000元，其余的作为资本公

10、积处理。元，其余的作为资本公积处理。o借：银行存款借：银行存款 1000000 1000000 贷：实收资本贷：实收资本A A公司公司 700000700000 资本公积资本公积 300000 300000（二）业务举例（二）业务举例2.2.投入其他资产的核算投入其他资产的核算例例2 2收到光明公司投资投入的一项专利技术，收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为双方评估确认的价值为200000200000元。根据投资协元。根据投资协议，光明公司的该项投资占企业的资本总额为议，光明公司的该项投资占企业的资本总额为140000140000元，其余的作为资本公积处理。元，其余的作为资

11、本公积处理。o借：无形资产借：无形资产专利权专利权 200000200000 贷：实收资本贷：实收资本光明公司光明公司 140000 140000 资本公积资本公积 6000060000o例例3 3按照公司章程规定，将资本公积按照公司章程规定，将资本公积300000300000元转增实收资本。元转增实收资本。o借：资本公积借：资本公积 300000 300000 贷：实收资本贷：实收资本 300000 300000三、借入资金业务的核算三、借入资金业务的核算（一）账户设置（一）账户设置o1 1、“短期借款短期借款”账户账户o2 2、“长期借款长期借款”账户账户o3 3、“财务费用财务费用”账户

12、账户o4 4、“应付利息应付利息”账户账户 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方（一）账户设置（一）账户设置 借方借方 长长期借款期借款 贷方贷方（一）账户设置（一）账户设置 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方无余额无余额（一）账户设置（一）账户设置 借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方（一）账户设置（一）账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款银行存款 财务费用财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账

13、户结构:贷增借减贷增借减对应账户对应账户：见图示见图示应付利息应付利息短期借款核算的账户设置和运用短期借款核算的账户设置和运用 例例4 4企业于企业于20112011年年1212月月1 1日从银行借入为日从银行借入为期期9 9个月的临时周转借款个月的临时周转借款400000400000元存入银行，元存入银行，借款年利率借款年利率12%12%，利息按季结算。，利息按季结算。借：借：银行存款银行存款 400000 400000 贷：贷：短期借款短期借款 400000 400000（二）业务举例（二）业务举例 例例5 5预提应由本月负担的短期借款利息预提应由本月负担的短期借款利息40004000元。

14、元。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 4000 4000 贷：应付利息贷：应付利息 4000 4000（二）业务举例（二）业务举例 例例6 620112011年年1212月月3131日以银行存款支付日以银行存款支付20112011年年7 7月月1 1日借入的为期日借入的为期6 6个月的借款本金个月的借款本金300000300000元和元和第四季度的借款利息第四季度的借款利息86008600元。（本季度前元。（本季度前2 2个月个月已预提已预提56005600元）。元）。借：短期借款借：短期借款 300000 300000 财务费用财务费用利息费用利息费用 3000 3000 应付利息应

15、付利息 5600 5600 贷：银行存贷：银行存款款 308600 308600（二）业务举例（二）业务举例 一、一、固定资产购建业务及其核算固定资产购建业务及其核算二、二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算第三节第三节 供应过程（生产准备过程）的核算供应过程（生产准备过程）的核算一、一、固定资产购建业务及其核算固定资产购建业务及其核算（一）账户设置（一）账户设置1 1、“在建工程在建工程”账户账户2 2、“固定资产固定资产”账户账户3 3、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 “在建工程在建工程”账户账户 用来核算企业基建工程、安装工程、技术用来核算企业基建工程、安装工程、技术

16、改造工程和大修理工程等业务中发生的各项购改造工程和大修理工程等业务中发生的各项购建支出（不包括增值税）并据以计算完工工程建支出（不包括增值税）并据以计算完工工程成本情况的账户。成本情况的账户。（一）账户设置（一）账户设置 借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方（一）账户设置（一）账户设置 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方固定资产在使用过程固定资产在使用过程中磨损而减少的价值中磨损而减少的价值怎么反映？怎么反映？（一）账户设置（一）账户设置借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方企业外购物品支付的符合企业外购物品支付的符合 计算应交纳的计算应交纳的销项税额销项税额规定可以抵扣的

17、规定可以抵扣的进项税额进项税额多交或尚未抵扣的税费多交或尚未抵扣的税费 尚未交的税费尚未交的税费（一）账户设置（一）账户设置增值税：增值税：o增值税的纳税人：增值税的纳税人：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人o增值税税率：增值税税率：基本税率基本税率17%17%、低税率、低税率13%13%和零税率。和零税率。小规模纳税人采用按小规模纳税人采用按3%3%征收率计算。征收率计算。运输费用取得合法票据运输费用取得合法票据 可以抵扣可以抵扣7%7%。o增值税的计税依据增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额。纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额。o增值

18、税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人的应纳税额一般纳税人的应纳税额 =当期销项税额当期销项税额当期进项税额。当期进项税额。小规模纳税人的应纳税额小规模纳税人的应纳税额 =含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）征收率征收率（二）（二）业务举例业务举例o例例7 7购入不需要安装的设备一台，买价购入不需要安装的设备一台，买价2000020000元，增值税元，增值税34003400元，包装费和运杂费等元，包装费和运杂费等各项附加支出各项附加支出16001600元。全部支出已用银行存款元。全部支出已用银行存款支付。支付。o借：固定资产借：固定资产 21600 21600 应交税费应交税费

19、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：贷：银行存款银行存款 2500025000o例例8 8购入需要安装的设备一台，买价购入需要安装的设备一台，买价8000080000元，增值税元，增值税1360013600元，包装费和运杂费等共计元，包装费和运杂费等共计30003000元。全部款项已用银行存款支付。元。全部款项已用银行存款支付。o借：在建工程借：在建工程 83 000 83 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)13600)13600 贷：银行存款贷：银行存款 96 600 96 600（二）（二）业务举例业务举例o例例9 9上述需要安

20、装的设备在安装过程中耗用上述需要安装的设备在安装过程中耗用丙材料丙材料10001000元，以库存现金支付外聘专业服务元，以库存现金支付外聘专业服务人员安装费人员安装费30003000元。安装完毕交付使用。元。安装完毕交付使用。o（1 1）发生安装费用）发生安装费用n借：在建工程借：在建工程 4 000 4 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 1 000 库存现金库存现金 3 000 3 000（2 2）设备交付使用）设备交付使用n借：固定资产借：固定资产 87 000 87 000 贷：在建工程贷：在建工程 87 000 87 000（二）（二）业务举例业务举例二、二、材料采购业务的核算

21、材料采购业务的核算o（一）（一）账户设置账户设置n1 1、“材料采购材料采购”账户账户 n2 2、“原材料原材料”账户账户n3 3、“应付账款应付账款”账户账户n4 4、“应付票据应付票据”账户账户n5 5、“预付账款预付账款”账户账户（一）账户设置（一）账户设置按照所购材料的品种、按照所购材料的品种、规格设明细账，进行规格设明细账，进行明细分类核算明细分类核算按照入库材料的类别、品按照入库材料的类别、品种、规格设明细账，进行种、规格设明细账，进行明细分类核算明细分类核算（一）账户设置（一）账户设置借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方偿还应付供应单位款项偿还应付供应单位款项 应付供应单位款项应

22、付供应单位款项红冲上月暂估入账额红冲上月暂估入账额 月末暂估入账额月末暂估入账额 余额：企业期末预付款余额：企业期末预付款 余额：尚未偿还及余额：尚未偿还及 暂估的款项暂估的款项 按照供应单位设明按照供应单位设明细账，进行明细分细账，进行明细分类核算类核算（一）账户设置（一）账户设置 借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方本期偿付的应付票据金额本期偿付的应付票据金额 本期开出、承兑的应付本期开出、承兑的应付票据金额票据金额 余额：尚未偿付的应付余额：尚未偿付的应付 票据款票据款企业应设置应付票据备查企业应设置应付票据备查簿来详细登记每一票据的簿来详细登记每一票据的资料：如签发日期、金额、资料：如

23、签发日期、金额、收款人、到期日等收款人、到期日等（一）账户设置（一）账户设置 借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 预付及补付货款预付及补付货款 购进货物需支付的款项购进货物需支付的款项 及退回多余的款项及退回多余的款项余额：期末尚未结算余额：期末尚未结算 余额：期末尚未补付余额：期末尚未补付 的预付货款的预付货款 的款项的款项预付款项情况不多的企业，也预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入可以将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账户的借方，不设账户的借方，不设置本账户。置本账户。企业应按供应单位企业应按供应单位设置明细账，进行设置明细账，进行明细核算明细核算（一）账户设置（一

24、）账户设置材料采购各账户之间的关系材料采购各账户之间的关系 原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价买价 采购费用采购费用期末余额期末余额:在在途材料成本途材料成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额【期末余额 期末余额期末余额 】进项税额进项税额销项税额销项税额 生产成本等生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质:负债类负债类账户账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减在途物资在途物资账户性质账户性质:资资产

25、产(成本成本)类类账账户户尚未运达企尚未运达企业或尚未入库业或尚未入库的采购物资等的采购物资等 银行存款等银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款 注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。负债类账户。但结构较特殊：但结构较特殊：借方发生额在借方发生额在先；余额方向先；余额方向不固定不固定验收入库验收入库发出材料发出材料（二）（二）业务举例业务举例o例例1010从南海杏林公司购入甲、乙两种材料并收到从南海杏林公司购入甲、乙两种材料并收到杏林公司开具的增值税专用发票，甲材料杏林

26、公司开具的增值税专用发票，甲材料40004000千克、千克、单价单价5050元、价款元、价款200000200000元、增值税元、增值税3400034000元，乙材料元，乙材料80008000千克、单价千克、单价1515元、价款元、价款120000120000元、增值税元、增值税2040020400元，价税合计元，价税合计374400374400元。材料元。材料尚未尚未验收入库，货款项验收入库，货款项已用银行存款支付。已用银行存款支付。n借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 200 000 200 000 乙材料乙材料 120 000 120 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税

27、（进）54 400 54 400 贷：贷：银行存款银行存款 374 400 374 400o例例1111企业开出转账支票，支付上述甲乙两企业开出转账支票，支付上述甲乙两种材料的运杂费种材料的运杂费60006000元。元。o两种材料的运杂费需要在两种材料之间进行分两种材料的运杂费需要在两种材料之间进行分配（分配标准可以是材料的买价、数量、重量配（分配标准可以是材料的买价、数量、重量和体积等）和体积等）o本题选用材料重量标准本题选用材料重量标准借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 2 000 2 000 乙材料乙材料 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000（二）（

28、二）业务举例业务举例o例例1212从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林公司从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林公司开具的增值税专用发票，丙材料开具的增值税专用发票，丙材料500500千克、单价千克、单价6060元、元、价款价款3000030000元、增值税元、增值税51005100元，价税合计元，价税合计3510035100元。另外，元。另外，由桃林公司代垫运杂费由桃林公司代垫运杂费500500元。材料元。材料尚未尚未验收入库，款验收入库，款项尚未支付。项尚未支付。o借：借：在途物资在途物资丙材料丙材料 30 500 30 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5

29、 1005 100贷：应付账款贷：应付账款桃林公司桃林公司 35 600 35 600 例例1313如果上例款项公司采用签发商业承兑汇票的方如果上例款项公司采用签发商业承兑汇票的方式采购，期限为式采购，期限为6 6个月。怎么核算？个月。怎么核算？（二）（二）业务举例业务举例o例例1414上述甲乙丙三种材料全部验收入库，上述甲乙丙三种材料全部验收入库，结转材料的实际采购成本。结转材料的实际采购成本。o借：原材料借：原材料甲材料甲材料 202 000 202 000 乙材料乙材料 124 000 124 000 丙材料丙材料 61 000 61 000贷：贷：在途物资在途物资甲材料甲材料 202

30、000 202 000 乙材料乙材料 124 000 124 000 丙材料丙材料 61 000 61 000（二）（二）业务举例业务举例o采用预付款方式采购材料：采用预付款方式采购材料：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：借：在途物资在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款（二）（二）业务举例业务举例o预付款不够，补付款：预付款不够，补付款：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款o预付款多余，退回：预付款多余，退回：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款（二）（二）业务举例业务举例一、产品

31、生产业务的核算一、产品生产业务的核算二、产品成本的计算二、产品成本的计算第三节第三节 产品生产业务的核算与成本计算产品生产业务的核算与成本计算认识生产费用与产品成本认识生产费用与产品成本管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接直接生产费用生产费用间接间接生产费用生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工生产生产经营经营费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产产品品成成本本直接直接或或分配分配分配分配不能计入产品成不能计入产品成本，直接计入当本，直接计入当期损益期损益企业一定企业一定时期在生时期在生产经营管产经营管理过程中理过程中发生的费发生的费用。用。一定时期生产一

32、定时期生产过程发生的应过程发生的应计入产品成本计入产品成本的费用。的费用。包括耗费的材包括耗费的材料、折旧、人料、折旧、人工、水电和其工、水电和其他费用。他费用。企业为生产企业为生产一定种类和一定种类和数量的产品数量的产品而耗费的生而耗费的生产费用。产费用。o（一）产品生产业务的主要内容（一）产品生产业务的主要内容n1 1、原材料消耗、原材料消耗n2 2、固定资产磨损、固定资产磨损 n3 3、劳动力耗费、劳动力耗费 n4 4、其他相关支出、其他相关支出n5 5、完工产品入库、完工产品入库 一、一、产品生产业务的核算产品生产业务的核算o（二）主要账户的设置（二）主要账户的设置n1 1、“生产成本

33、生产成本”账户账户n2 2、“制造费用制造费用”账户账户 n3 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 n4 4、“库存商品库存商品”账户账户n5 5、“累计折旧累计折旧”账户账户 n6 6、“管理费用管理费用”账户账户一、一、产品生产业务的核算产品生产业务的核算按照产品品种设按照产品品种设明细账，进行明明细账，进行明细分类核算细分类核算（二）主要账户的设置（二）主要账户的设置（二）主要账户的设置（二）主要账户的设置按照职工薪酬的种类设明细账，进行明细分类核按照职工薪酬的种类设明细账，进行明细分类核算：工资、福利费、医疗保险、养老保险、失业算：工资、福利费、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤

34、保险、生育保险、住房公积金、工会保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等经费、职工教育经费、非货币性福利等（二）主要账户的设置（二）主要账户的设置“累计折旧累计折旧”账户是一个什么账户？账户是一个什么账户？（二）主要账户的设置（二）主要账户的设置o固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。这部分转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。这部分转移的价值以折旧费的形式的价值以折旧费的形式计入相关成本费用计入相关成本费用，并从企业，并从企业的营业收入中得到补偿。的营业收入中得到补

35、偿。o企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。对应计折旧额进行系统分摊。o根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。不再计提折旧。（二）主要账户的设置（二）主要账户的设置固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法按照费用种类设明细账，按照费用种类设明细账，进行明细分类核算进行明细

36、分类核算余无额余无额（二）主要账户的设置（二）主要账户的设置按照产品种类、品种和规格设明按照产品种类、品种和规格设明细账，进行明细分类核算细账，进行明细分类核算（二）主要账户的设置（二）主要账户的设置生产过程各账户之间的关系生产过程各账户之间的关系 原材料原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时

37、一般无余额月末时一般无余额 银行存款等银行存款等 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用 至此，产品生至此，产品生产成本内容全部产成本内容全部归集完毕归集完毕完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本生产成本账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减直接材料、直接人工直接材料、直接人工一般采取直接计入方式一般采取直接计入方式（三）业务举例（三）业务举例o例例1414根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料103

38、000103000元，其中，元，其中，A A产品耗用产品耗用6300063000元，元，B B产品耗用产品耗用4000040000元；共耗用乙材料元；共耗用乙材料8000080000元，其中，元，其中，A A产品耗用产品耗用5000050000元，元，B B产品耗用产品耗用3000030000元；车间一般耗用丙材料元；车间一般耗用丙材料2000020000元，厂部一般耗用丙材料元，厂部一般耗用丙材料1000010000元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 113 000 113 000 B B产品产品 70 000 70 000 制造费用制造费用物料费物料费 20 000 20 000

39、 管理费用管理费用物料费物料费 10 000 10 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 103 000 103 000 乙材料乙材料 80 000 80 000 丙材料丙材料 30 000 30 000 o例例1 15 5根据本月根据本月“工资核算汇总表工资核算汇总表”，本月应付职，本月应付职工薪酬总额为工薪酬总额为103000103000元，其中生产元，其中生产A A产品的生产工人产品的生产工人的薪酬为的薪酬为4000040000元，生产元，生产B B产品的生产工人的薪酬为产品的生产工人的薪酬为3000030000元，车间管理人员的薪酬为元，车间管理人员的薪酬为1300013000元，

40、厂部管理元，厂部管理人员的薪酬为人员的薪酬为2000020000元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 40 000 40 000 B B产品产品 30 000 30 000 制造费用制造费用工薪费用工薪费用 13 000 13 000 管理费用管理费用工薪费用工薪费用 20 000 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 103 000 103 000（三）业务举例（三）业务举例o例例1 16 6企业本月应付职工薪酬扣除相关项目企业本月应付职工薪酬扣除相关项目后实发工资为后实发工资为9120091200元，开出现金支票由银行元，开出现金支票由银行代发划入职工银行账户。代发划入职

41、工银行账户。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 91 200 91 200 贷：贷：银行存款银行存款 91 200 91 200（三）业务举例（三）业务举例o例例1717计算出本月应提折旧计算出本月应提折旧1160011600元，其中，元，其中，车间用固定资产应提车间用固定资产应提80008000元，厂部用固定资产元，厂部用固定资产应提应提36003600元。元。借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 8 000 8 000 管理费用管理费用折旧费折旧费 3 6003 600 贷：贷：累计折旧累计折旧 11 600 11 600（三）业务举例（三）业务举例o例例1818以银行存款支付车间用固定资产

42、修理以银行存款支付车间用固定资产修理费费70007000元。元。n借：制造费用借：制造费用修理费修理费 7 000 7 000 贷：贷：银行存款银行存款 7 000 7 000（三）业务举例（三）业务举例o例例1919以银行存款支付车间租用的专用设备以银行存款支付车间租用的专用设备租金租金60006000元。元。n借：制造费用借：制造费用租赁费租赁费 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000（三）业务举例（三）业务举例o例例2020用银行存款支付车间用办公用品费用银行存款支付车间用办公用品费20002000元、劳动保护费元、劳动保护费40004000元、水电费元

43、、水电费40004000元。元。借：制造费用借：制造费用办公费办公费 2 000 2 000 劳保费劳保费 3 000 3 000 水电费水电费 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 9 000（三）业务举例（三）业务举例o例例2121分配本月制造费用。分配本月制造费用。o从从“制造费用制造费用”账户中可以知道本月制造费用账户中可以知道本月制造费用总额为总额为6300063000元。元。o可以选择的分配标准：生产工人工资、人工工可以选择的分配标准：生产工人工资、人工工时、机器工时等。本例选择生产工人工资。时、机器工时等。本例选择生产工人工资。借：生产成本借：生产成本AA

44、产品产品 36 000 36 000 B B产品产品 27 000 27 000 贷：制造费用贷：制造费用 63 000 63 000（三）业务举例（三）业务举例二、产品成本计算二、产品成本计算 o（一）产品成本计算的程序与方法（一）产品成本计算的程序与方法n1 1、确定成本计算对象和成本计算方法、确定成本计算对象和成本计算方法n2 2、确定成本计算期、确定成本计算期n3 3、确定产品成本项目、确定产品成本项目n4 4、按权责发生制，划清费用的受益期限、按权责发生制，划清费用的受益期限n5 5、按成本分配的受益原则，划清费用的受、按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象益对象n6 6、按成本计

45、算对象和成本项目，开设并登、按成本计算对象和成本项目，开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单记生产成本明细账，编制成本计算单直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工生产费用内容生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平时平时发生数发生数月末月末分配数分配数 生产费用生产费用生产成本生产成本（二）生产费用及其计入生产成本方式（二）生产费用及其计入生产成本方式 生产成本生产成本AA制造费用制造费用（三）产品成本核算帐户与程序（三）产品成本核

46、算帐户与程序原材料原材料应付职工应付职工薪酬薪酬其他应付款其他应付款累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本BB直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工人工修理修理办公办公水电水电等费等费折旧折旧费费长期待摊费长期待摊费用用制造制造 费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用分配材分配材料费用料费用分配人分配人工费用工费用计提车间固计提车间固定资产折旧定资产折旧支付车间其支付车间其他费用他费用摊、提本月摊、提本月跨期费用跨期费用库存商品库存商品（产成品）（产成品）转出转出产成产成品成品成本本月末月末在产品在产品月末月末计算计算出产出产成品成品成本成

47、本如为多种产品如为多种产品共同耗用的材共同耗用的材料应分配计入料应分配计入共同人工共同人工费按工时费按工时工资等比工资等比例分配例分配月末按工月末按工时、工资时、工资等比例分等比例分配配分配后一分配后一般无余额般无余额月末月末 进行进行成本成本计算计算o例例2222计算并结转已完工验收入库产成品的计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。生产成本。借：库存商品借：库存商品AA产品产品 243 000 243 000 BB产品产品 134 000 134 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 243 000 243 000 B B产品产品 134 000 134 000（三）业务举例（三

48、）业务举例p 一、销售业务核算的主要内容一、销售业务核算的主要内容p 二、销售收入的核算二、销售收入的核算第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算p 1 1、销售商品或产品、销售商品或产品p 2 2、结算货款、结算货款p 3 3、计算相关销售费用、计算相关销售费用p 4 4、计算销售税金、计算销售税金p 5 5、结转销售成本、结转销售成本一、销售业务核算的主要内容一、销售业务核算的主要内容（一）销售收入的确认与计量（一）销售收入的确认与计量确认和计量销售收入遵循两个原则：确认和计量销售收入遵循两个原则：权责发生制权责发生制配比配比确认的条件：确认的条件：销售形成的经济利益很可能流入企业销售形

49、成的经济利益很可能流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量二、二、销售收入的核算销售收入的核算（二）销售收入核算应设置的账户（二）销售收入核算应设置的账户1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户2 2、“其他业务收入其他业务收入”账户账户3 3、“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）”账户账户 4 4、“应收账款应收账款”账户账户5 5、“应收票据应收票据”账户账户6 6、“预收账款预收账款”账户账户 二、二、销售收入的核算销售收入的核算主营业务收入主营业务收入因销售退回应冲减的销因销售退回应冲减的销售收入售收入期末转入期末转入“本年利润本年

50、利润”账户的数额账户的数额企业销售产品、提供劳务企业销售产品、提供劳务实现的销售收入实现的销售收入企业可以按照主营业企业可以按照主营业务种类设置明细账，务种类设置明细账，进行明细核算。进行明细核算。1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户（损益类）账户（损益类）p 核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等用权等日常活动中日常活动中所产生的经济利益的流入。所产生的经济利益的流入。无余额无余额其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的数额户的数额企业本期实现的其他业务企业本期实现的其他业务收入收入企业可以按照其他业企业可以按照