财务会计核算形式综述byax.pptx

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1、会计学会计学第第1010章章 财务会计报告财务会计报告 第第0808章章 财产清查财产清查 第第0505章章 账户分类账户分类 第第0707章章 会计账簿会计账簿 第第0101章章 会计基本概念会计基本概念 第第1212章章 会计电算化会计电算化 第第0404章章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算 第第0303章章 账户与复式记账账户与复式记账 第第0606章章 会计凭证会计凭证 第第0202章章 会计基本理论会计基本理论 第第0909章章 成本计算成本计算 第第1111章章 会计核算形式会计核算形式 1 1 1 1本章学习要求 理解会计核算形式的基本概念，了解各种会计核算形式的凭证和

2、账簿设置要求、核算步骤、优缺点和适用范围，重点掌握有关会计核算形式汇总和登记总账的方法。第第第第11111111章章章章会会计计核核算算形形式式2 2 2 2第十一章第十一章 会计核算形式会计核算形式会计学会计学第一节 会计核算形式概述第二节 记账凭证核算形式第三节 日记总账核算形式第四节 科目汇总表核算形式第五节 汇总凭证核算形式第六节 凭单日记账核算形式第七节 多栏式日记账核算形式3 3 3 3 一、会计循环 （一）什么是会计循环?是指根据日常发生的经济业务，从填制和审核凭证开起，到登记账簿，最后提供会计报表为止，周而复始地进行会计核算的过程。各单位的会计循环步骤大致是相同的。（二）会计循

3、环的步骤 1、审核原始凭证。2、编制记账凭证。3、登记日记账。4、登记分类账。5、编制调整前试算平衡表。6、调整有关账项，并登记分类账。7、编制调整后试算平衡表。8、结转损益和年终利润结转，并过账。9、编制结账后试算平衡表。10、根据有关资料编制会计报表。第第第第11111111章章章章第一节第一节第一节第一节会会计计核核算算形形式式概概述述经常进行期末进行4 4 4 4第第第第11111111章章章章第一节第一节第一节第一节会会计计核核算算形形式式概概述述年2月 青山工厂会计循环六栏式工作底稿栏目编号123456科目编号会计账户调整前试算表调整账项调整后试算表结转账项结转后试算表利润表 资产

4、 负债表借方贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方借方贷方借方贷方1001 库存现金1002 银行存款1201 应收账款1312 原材料1331 库存商品1703 累计折旧 4001 实收资本 合 计ABCDEFGHIJMN 注：上表中，每个总分类账户占一行,表中6个栏目编号分别对应会计循环的后六个步骤。利用它可综合性地完成期末会计循环工作内容.六栏式工作底稿的平衡：AB；CD；EF；GH；IJ；MN5 5 5 5第第第第11111111章章章章第一节第一节第一节第一节会会计计核核算算形形式式概概述述 二、会计核算形式基本概念 （一）什么是会计核算形式?指会计核算的组织形式，即根

5、据会计主体的经营特点和管理要求，将会计凭证、会计账簿、核算流程和记账方法(指登记总账的方法)结合在一起，形成比较稳定的核算模式，就是会计核算形式。又称会计核算组织形式、账务处理程序等，也简称“核算形式”。（二）会计循环与会计核算形式联系和区别 1、联系：起点都是原始凭证，终点都是会计报表；都具有循环性；都需要全面运用会计核算的一整套专门方法；目的都是为了分析、确认、归类、汇总和报告会计信息。2、区别：会计循环侧重于会计核算有规律性的步骤，周而复始的循环过程，并将账项调整和账项结转作为两个重要的循环步骤看待；而会计核算形式则是在会计循环的前提下，侧重于凭证和账簿的设置、核算流程和登记总账的方法，

6、着眼于会计核算业务工作的组织。在会计核算形式中，账项调整和结转都视同已经全面而正确地完成了。6 6 6 6第第第第11111111章章章章第一节第一节第一节第一节会会计计核核算算形形式式概概述述 （三）会计核算形式的种类（一般有6种）序 会计核算形式全称核算形式简称主要特点1记账凭证会计核算形式记凭式直接根据记账凭证逐笔序时登记三栏式总账2日记总账会计核算形式联合式直接根据记账凭证逐笔序时登记多栏式日记总账(联合账簿)3科目汇总表会计核算形式科汇式根据编制的科目汇总表登记三栏式总账4汇总记账凭证会计核算形式汇凭式根据编制的汇总收、付、转记账凭证登记三栏式总账5凭单日记账会计核算形式凭单式根据登

7、记的凭单日记账汇总登记总账(总账有三栏式、多栏式)6多栏式日记账会计核算形式多栏式根据登记的多栏式货币日记账汇总登记多栏式总账 注：它们的最大区别就在于登记总账的方法不同,会计核算形式就是按登记总账的方法来命名的。7 7 7 7第第第第11111111章章章章第一节第一节第一节第一节会会计计核核算算形形式式概概述述 （四）会计核算形式的分类 1、原始类核算形式：指提供的总账指标可反映凭证上的一些原始信息，不必汇总直接根据记账凭证逐笔序时登记总账，也称“非汇总类核算形式”；包括记账凭证核算形式和日记总账核算形式。2、试算类核算形式：指提供的总账指标看不到账户的任何对应关系，核算最粗糙；仅包括科目

8、汇总表核算形式，该表在记账前具有试算平衡的作用；它是目前广泛采用的一种核算形式。3、对应类核算形式：指提供的总账指标可全部或部分地反映汇总的账户对应关系，核算比较详细，对于经济管理具有积极的意义；包括汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式和多栏式日记账核算形式；也称汇总类核算形式。8 8 8 8第十一章第十一章 会计核算形式会计核算形式会计学会计学第一节 会计核算形式概述第二节 记账凭证核算形式第三节 日记总账核算形式第四节 科目汇总表核算形式第五节 汇总凭证核算形式第六节 凭单日记账核算形式第七节 多栏式日记账核算形式9 9 9 9第第第第11111111章章章章第二节第二节第二节第二节记

9、记账账凭凭证证核核算算形形式式 一、记账凭证核算形式的特点 直接根据记账凭证逐笔序时登记三栏式总账，不必汇总。二、凭证和账簿设置 凭证：收、付、转凭证，或通用凭证。对凭证设置要求不严格；日记账：订本三栏式库存现金和银行存款日记账，不必使用多栏式日记账；总账：三栏式总账，不必使用多栏式总账；明细账：三栏式、多栏式和数金式明细账。10101010第第第第11111111章章章章第二节第二节第二节第二节记记账账凭凭证证核核算算形形式式 三、记账凭证核算形式的核算流程 (图表11-2)原始凭证汇总原始凭证总分类账编制会计报表转付记账凭证收银存日记账现金明细分类账凭证账簿报表11111111第第第第11

10、111111章章章章第二节第二节第二节第二节记记账账凭凭证证核核算算形形式式号记账凭证号记账凭证号记账凭证3日通 1借：银行存款 100 贷：应收账款 1009日通 2借：银行存款 200 贷：应收账款 20011日通 3借：应收账款 300 贷：应收票据 30016日通 4借：应收账款 400 贷：其他收入 40023日通 5借：应收票据 500 贷：应收账款 50031日通 6借：应收账款 600 贷：主营收入 600年1月 应收账款 总账年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号1 1 月初余额 借 700 1 3 通 1 收前欠款 银行存款 100 借 600 1 9 通 2 收回垫

11、款 银行存款 200 借 400 1 11 通 3 票据转账 应收票据 300 借 700 1 16 通 4 未收款项 其他收入 400 借 1100 1 23 通 5 收到票据 应收票据 500 借 600 1 31 通 6 未收货款 主营收入 600 借 1200 A、登记应收账款三栏式总账的月初余额；B、根据记账凭证逐笔序时登记应收账款总账；C、计算应收账款总账的本月合计与月末余额。1 31 本月合计 1300 800 借 1200 1 31 本年合计 1300 800 借 120012121212第第第第11111111章章章章第二节第二节第二节第二节记记账账凭凭证证核核算算形形式式

12、四、优缺点及适用范围 （一）优点：简单明了，容易理解，通过总账“对方科目”一栏，可反映每笔业务的账户对应关系。（二）缺点：不能提供汇总的账户对应关系核算指标，从而无法反映资金运动的来龙去脉；当经济业务比较多时，记账凭证数量也多，登记总账的工作量较大。（三）适用范围：适用于业务少、规模小的企业和单位使用，业务多和规模大的企业不宜采用此种核算形式。例图表11-3、图表11-4。13131313第十一章第十一章 会计核算形式会计核算形式会计学会计学第一节 会计核算形式概述第二节 记账凭证核算形式第三节 日记总账核算形式第四节 科目汇总表核算形式第五节 汇总凭证核算形式第六节 凭单日记账核算形式第七节

13、 多栏式日记账核算形式14141414第第第第11111111章章章章第三节第三节第三节第三节日日记记总总账账核核算算形形式式 一、什么是日记总账一、什么是日记总账?将序时核算与总账核算结合在一起，是纵向多栏式总账格式，全部总账科目都设置在多栏式总账的栏目上，也称联合账簿。(图表11-5)日记总账年凭证摘要库存现金 银行存款采购原材料月日字号借贷借贷借贷借贷借贷 二、日记总账核算形式的特点 直接根据记账凭证逐笔序时登记日记总账，不必汇总。这点与记账凭证核算形式相同，区别在于设置的总账不同，属于原始类核算形式(非汇总类核算形式)之一。三、日记总账核算形式下的凭证和账簿设置 凭证：收、付、转凭证，

14、或通用记账凭证，对凭证设置要求不高；日记账：订本三栏式库存现金和银行存款日记账；总账：纵向多栏式日记总账，不可使用三栏式总账；明细账：三栏式、多栏式和数金式明细账。15151515第第第第11111111章章章章第三节第三节第三节第三节日日记记总总账账核核算算形形式式 四、日记总账核算形式的核算流程 (图表11-6)原始凭证汇总原始凭证日记总账编制会计报表转付记账凭证收银存日记账现金明细分类账凭证凭证 账簿账簿 报表报表 16161616第第第第11111111章章章章第三节第三节第三节第三节日日记记总总账账核核算算形形式式 五、日记总账的登记方法 日记总账会计核算形式的难点在于它的总账登记方

15、法，主要表现为期初余额、发生额、本月合计与期末余额的登记。（一）期初余额的登记方法：第一行登记所有总分类账户的期初余额，借正贷负，本行合计为零则期初余额平衡。（二）发生额的登记方法：根据记账凭证逐笔序时登记所有总分类账户的发生额，借正贷负，可反映逐笔业务的账户对应关系。（三）本月合计的登记方法：倒数第二行登记本月合计，是每一个总分类账户的净发生额，正数是借方净发生额，负数是贷方净发生额，本行合计为零则发生额平衡。（四）期末余额的登记方法：最后一行是登记期末余额，正数是期末借方余额，负数是期末贷方余额，本行合计为零则期末余额平衡。17171717第第第第11111111章章章章第三节第三节第三节

16、第三节日日记记总总账账核核算算形形式式号记账凭证号记账凭证号记账凭证3日通 1借：银行存款 100 贷：应收账款 1009日通 2借：管理费用 200 贷：库存现金 20011日通 3借：制造费用 300 贷：库存现金 30016日通 4借：库存现金 400 贷：应收账款 40023日通 5借：制造费用 500 贷：银行存款 50031日通 6借：管理费用 600 贷：银行存款 600年1月 日记总账年凭证摘要库存现金银行存款应收账款制造费用管理费用实收资本资本公积月日字号1 1 月初余额月初余额 500 1800 700 -30001 3 通通 1 收前欠款收前欠款 100 -1001 9

17、通通 2 付办公费付办公费 -200 2001 11 通通 3 付修理费付修理费 -300 3001 16 通通 4 收回欠款收回欠款 400 -4001 23 通通 5 付水电费付水电费 -500 5001 31 通通 6 付邮电费付邮电费 -600 600A、登记日记总账的月初余额；B、根据记账凭证逐笔序时登记日记总账；C、计算日记总账的本月合计与月末余额。1 31 本月合计本月合计 -100 -1000 -500 800 8001 31 月末余额月末余额 400 800 200 800 800 -300018181818第第第第11111111章章章章第三节第三节第三节第三节日日记记总总

18、账账核核算算形形式式 六、日记总账核算形式的优缺点及适用范围 （一）优点：简化了账簿设置；登总账不必汇总，核算流程简单明了，易于理解和操作；日记总账可反映逐笔业务的账户对应关系。（二）缺点：不能提供汇总的账户对应关系核算指标，无法反映资金运动的来龙去脉；登记总账的工作量较大；当使用总账科目较多时，日记总账过于庞大，不便于记账和查询，易出差错。（三）适用范围：适用于使用总账科目较少、业务不多、规模较小的企业和单位使用。业务多、规模大的企业不宜采用，尤其是使用总账科目较多的会计主体不宜采用。19191919第十一章第十一章 会计核算形式会计核算形式会计学会计学第一节 会计核算形式概述第二节 记账凭

19、证核算形式第三节 日记总账核算形式第四节 科目汇总表核算形式第五节 汇总凭证核算形式第六节 凭单日记账核算形式第七节 多栏式日记账核算形式20202020第第第第11111111章章章章第四节第四节第四节第四节科科目目汇汇总总表表核核算算形形式式 一、科目汇总表核算形式的特点 使用表格的形式汇总记总账，即根据汇总期的记账凭证编制科目汇总表，然后依据科目汇总表登记总账。科目汇总表可简称“科汇表”，只反映汇总期内所涉及账户的汇总发生额，不反映逐笔发生额，看不到账户的任何对应关系，核算粗糙，仅平衡而已。又称记账凭证汇总表核算形式，属试算类核算形式。(格式见图表11-7)二、科目汇总表核算形式的凭证和

20、账簿设置 凭证：收、付、转凭证，或通用记账凭证，对记账凭证的设置要求不高。日记账：订本三栏式库存现金和银行存款日记账。总账：三栏式，账中可不设置“对方科目”栏，不必使用多栏式总账。明细账：三栏式、多栏式和数金式明细账。21212121第第第第11111111章章章章第四节第四节第四节第四节科科目目汇汇总总表表核核算算形形式式 三、科目汇总表核算形式的核算流程原始凭证汇总原始凭证总分类账编制会计报表转付记账凭证收明细分类账银存日记账现金编制科汇表凭证 账簿 报表 22222222第第第第11111111章章章章第四节第四节第四节第四节科科目目汇汇总总表表核核算算形形式式 四、科目汇总表核算形式的

21、两个要点 （一）科目汇总表的编制 1、汇总期：各会计主体自行决定，可按日期的间隔汇总，每隔5天、一周、10天、15天等汇总一次；也可按凭证类号汇总，分凭证类型、每间隔50个编号汇总一次。一般情况下，每装订一本凭证，就要汇总一次，并将科目汇总表装订在记账凭证封面之下，即汇总期的记账凭证之上。2、手工编制方法 (1)翻阅凭证法：将汇总期内的记账凭证，对涉及的每一个科目逐一翻阅凭证加总，进行编制，并试算平衡。要求记账凭证尽量避免复合分录，以便翻阅加总。(2)丁字账法：将汇总期内的记账凭证，先全部过入涉及科目的丁字账(不登余额)，然后加总各丁字账借、贷发生额合计，再将合计数抄入科目汇总表，进行试算平衡

22、。记账凭证可使用复合分录，该丁字账是科汇表的附件。23232323第第第第11111111章章章章第四节第四节第四节第四节科科目目汇汇总总表表核核算算形形式式 （二）根据科目汇总表登记总账：根据科目汇总表汇总的各科目借、贷发生额合计登记总账，不记对方科目。每汇总一次，编一张科目汇总表，就要登记一次总账。例：某企业分上、中、下旬三次汇总，根据三张科目汇总表登记的库存现金总张如下：库存现金 总账年凭证类号摘借方贷方 借或贷余额月日类号41月初余额借550410科汇1上旬汇总400500借450420科汇2中旬汇总20001900借550430科汇3下旬汇总660560借650430本月合计3060

23、2960借650切记：上述总张不可再根据记账凭证逐笔序时登记！24242424第第第第11111111章章章章第四节第四节第四节第四节科科目目汇汇总总表表核核算算形形式式号上旬记账凭证号上旬记账凭证号上旬记账凭证1借：银行存款 100 贷：应收账款 1002借：管理费用 200 贷：库存现金 2003借：制造费用 300 贷：库存现金 3004借：库存现金 400 贷：应收账款 4005借：制造费用 500 贷：银行存款 5006借：管理费用 600 贷：银行存款 600借 库存现金 贷 借 银行存款 贷 借 应收账款 贷借 制造费用 贷 借 管理费用 贷 上旬科目汇总表 科汇字1号编号会计科

24、目借方发生额贷方发生额1001库存现金 1002银行存款 1201应收账款 5005制造费用 6602管理费用 合计 然后根据科目汇总表登记总账手工编制科目汇总表四步骤:1、根据记账凭证过入T型账；2、计算各T型账借贷方发生额合计；3、将各T型账合计过入科目汇总表；4、科目汇总表试算平衡。400 500 100 1100 500 800 800 210021001、100 1、100 2、200 2、200 3、300 3、300 4、400 4、400 5、500 5、500 6、600 6、600 400500100110050080080025252525第第第第11111111章章章章

25、第四节第四节第四节第四节科科目目汇汇总总表表核核算算形形式式上旬科目汇总表 科汇字 1 号编号会计科目借方发生额贷方发生额1001库存现金 400 400 500 5001002银行存款 100 100 1100 11001201应收账款 500 5005005制造费用 800 8006602管理费用 800 800合计 2100 2100 2100 2100库存现金 总账年凭证类号摘借方贷方 借或贷余额月日类号41月初余额借550550借 库存现金 贷期初余额 550借 银行存款 贷期初余额 900借 应收账款 贷期初余额 850借 制造费用 贷借 管理费用 贷科汇1 400400科汇1 5

26、00500根据科汇表登记总账(丁字账)根据科汇表登记总账(三栏账)科汇1 100 100科汇1 11001100科汇1 500500科汇1 800800科汇1 8008004 10 科汇科汇 1 上旬汇总上旬汇总 400 500 借借 450 4 20 科汇科汇 2 中旬汇总中旬汇总 2000 1900 借借 550 4 30 科汇科汇 3 下旬汇总下旬汇总 660 560 借借 650 4 30 本月合计本月合计 3060 2960 借借 650 26262626第第第第11111111章章章章第四节第四节第四节第四节科科目目汇汇总总表表核核算算形形式式 五、科目汇总表核算形式的优缺点及适用

27、范围 （一）优点：大大减少了记总账的工作量；科目汇总表可起试算平衡的作用，以及时发现差错，在一定程度上保证总账记录的正确性；科目汇总表的编制难度不大，较易掌握；非常适合手工操作，因而在手工核算中被广泛采用。（二）缺点：总账核算指标粗糙，不能反映账户的任何对应关系，看不出资金运动的来龙去脉；不便于查账，降低了总账的有用性；不利于某些高难度会计报表的编制。（三）适用范围：适用于业务多、规模大、仍然停留在手工核算阶段的企业和单位使用；核算和管理要求较高的单位不宜采用。例见图表11-10、图表11-20、11-21、图表11-22。27272727第十一章第十一章 会计核算形式会计核算形式会计学会计学

28、第一节 会计核算形式概述第二节 记账凭证核算形式第三节 日记总账核算形式第四节 科目汇总表核算形式第五节 汇总凭证核算形式第六节 凭单日记账核算形式第七节 多栏式日记账核算形式28282828第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式 一、汇凭式核算形式的特点 使用凭证的形式汇总记总账，即根据本月收、付、转凭证编制汇总收、付、转凭证，然后依据汇总收、付、转凭证登记总账。二、汇凭式核算形式的凭证和账簿设置 凭证：必须设置收、付、转凭证，不可使用通用凭证；同时还要设置汇总收、付、转凭证。转账凭证要尽量避免一借多贷的分录形式，这是因为一借多贷的转账凭证将

29、涉及几个汇总转账凭证。日记账：订本三栏式库存现金和银行存款日记账，不必使用多栏式日记账。总账：三栏式总账，账中要有“对方科目”专栏，不必使用多栏式总账。明细账：三栏式、多栏式和数金式明细分类账。29292929第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式 三、汇总记账凭证核算形式的核算流程原始凭证汇总原始凭证总分类账编制会计报表转付记账凭证收银存日记账现金明细分类账汇总记账凭证凭证 账簿 报表 30303030第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式 四、汇总凭证的设置 （一）汇总收款凭证的设置：按收款

30、业务的借方科目设置，称设证科目或为主科目，设置口径与收款凭证相同。左上角是借方科目，对应的贷方科目在汇收凭证表内。当月汇收凭证最多只编三张，即库存现金、银行存款和其他货币资金科目的汇总收款凭证。（二）汇总付款凭证的设置：按付款业务的贷方科目设置，称设证科目或为主科目，设置口径与付款凭证相同。左上角是贷方科目，对应的借方科目在汇付凭证表内。当月汇付凭证最多只编三张，即库存现金、银行存款和其他货币资金科目的汇总付款凭证。（三）汇总转账凭证的设置：按转账业务的贷方科目设置，称设证科目或为主科目，设置口径与付款凭证相同。左上角是贷方科目，对应的借方科目在汇转凭证表内。当月汇转凭证张数不会超过使用的非货

31、币资金科目的个数。但要注意的是，转账凭证左上角并没有科目，因而编制转账凭证时要尽量避免一借多贷的分录形式。31313131第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式 五、汇总凭证的汇总间隔 汇总收、付、转凭证的汇总期是会计月度,汇总间隔一般分旬汇总，月末计算全月合计,成为登记总账的依据。每一张汇总凭证左上角都有一个科目，汇收凭证左上角是借方科目，汇付和汇转凭证左上角是贷方科目，与左上角对应的科目（汇收凭证对应的是贷方科目、汇付和汇转凭证对应的是借方科目）在凭证表内反映，每一对应科目占一行，分上、中、下旬进行汇总，计算全月合计。因此，所有汇总收、付、

32、转凭证都要到月末才能最后编制完成。32323232第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式汇总收款凭证借方科目：银行存款 年 1月 汇收字 第 1 号贷方科目金 额总账页数上旬中旬下旬月合计固定资产清理5,0005,000短期借款90,00090,000预收账款40,00040,000应交税金28,56028,560应付债券50,00050,000实收资本1,200,0001,200,000主营业务收入168,000168,000旬合计1,340,000241,5601,581,560会计：张三 复核：李四 制证：黄埔江 六、汇总凭证的编制方法

33、（一）汇总收款凭证的编制方法：根据当月收款凭证，按涉及的借方科目设置汇总收款凭证，按对应的贷方科目进行归类汇总,每旬汇总一次；月末计算合计,据以记总账。例如，根据本书AB工厂的收款凭证(图表11-3)编制的银行存款汇总收款凭证如图表10-24。33333333第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式汇总付款凭证贷方科目：库存现金 年 1月 汇付 字 第 1 号 借方科目金 额总账页数上旬中旬下旬月合计应付职工薪酬21,00021,000应交税费120120 旬合计21,12021,120会计：张三 复核：李四 制证：黄埔江 （二）汇总付款凭证的编

34、制方法 根据当月的付款凭证，按涉及的贷方科目设置汇总付款凭证，按对应的借方科目进行归类汇总，一般每旬汇总一次；月末计算合计，根据月合计数登记总账。注意：货币资金科目之间的相互结转，编制的是付款凭证，不编收款凭证，这样的付款凭证只能汇总到有关汇付凭证上，不可再同时汇总到汇收凭证上。例如，根据本书AB工厂的付款凭证(见图表11-3)编制的库存现金汇总付款凭证如图表10-25所示。例如，根据本书AB工厂的付款凭证(见图表11-3)编制的银行存款汇总付款凭证如图表10-26所示。34343434第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式汇总付款凭证贷方科目

35、：银行存款 年 1月 汇付 字 第 2 号借方科目金 额总账页数上旬中旬下旬月合计库存现金21,00021,000应收账款800800预付账款59,50059,500采购52,80052,800固定资产24,40024,400在建工程37,62037,620无形资产600,000600,000短期借款60,00060,000应付账款122,000122,000预收账款8,1768,176应付股利43,72543,725应交税费8,50031,63740,137应付债券1,000,0001,000,000实收资本6,000,0006,000,000销售费用2,0002,000营业外支出2,000

36、2,000 旬合计61,300202,5007,810,3588,074,158会计：张三 复核：李四 制证：黄埔江35353535第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式汇总转账凭证贷方科目：应交税费 年 1月 汇转 字 第 14号借方科目金 额总账页数上旬中旬下旬月合计应收票据2,9582,958应收账款7,6507,650预收账款4,6244,624其他应付款1,7001,700未分配利润175175营业税金及附加390390所得税费用26,50026,500 旬合计43,99743,997会计：张三 复核：李四 制证：黄埔江 （三）汇总转

37、账凭证的编制方法 根据当月的转账凭证，按涉及的贷方科目设置汇总转账凭证，各贷方科目每月设置一张，按对应的借方科目进行归类汇总，一般每旬汇总一次；月末计算合计，根据月合计数登记总账。例如，根据本书AB工厂的付款凭证（见图表11-3）编制的应交税费汇总转账凭证如图表10-27所示。36363636第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式 汇总凭证可反映账户的汇总对应关系，但反映并不完整，即只能反映设证科目一个记账方向的汇总对应关系，不能反映该科目另一个记账方向的汇总对应关系。A、汇收凭证：只能反映左上角借方科目借方发生额的汇总对应关系，不能反映该借方

38、科目贷方发生额的汇总对应关系，这些对应关系被反映在该科目的汇付凭证中；B、汇付凭证：只能反映左上角贷方科目贷方发生额的汇总对应关系，不能反映该贷方科目借方发生额的汇总对应关系，这些对应关系被反映在该科目的汇收凭证中；C、汇转凭证：只能反映左上角该贷方科目贷方发生额的汇总对应关系，不能反映该贷方科目借方发生额的汇总对应关系，这些对应关系被分散反映在与之对应的其他汇转凭证中。要全面观察某一个总账科目借、贷方的全部汇总对应关系，就只能借助于汇总记账凭证核算形式的总账。37373737第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式 七、汇总记账凭证核算形式登总

39、账的方法 月末根据汇总凭证，采用复式记账原理登记总账，主要表现在以下两个方面。（一）登记设证科目的总账：根据汇总凭证“月合计”一栏的汇总金额，分对应科目记入设证科目的总分类账户，并同时登记对方科目，这些对应科目都是设证科目的对方科目；（二）登记对应科目的总账：根据汇总凭证“月合计”一栏的汇总金额，分别记入该对应科目的账户，并同时登记对方科目，这时左上角的设证科目便成为它的对方科目。上述登记总账的方法说明，每张汇总凭证上“月合计”一栏的金额，既要登记左上角设证科目的总账，又要登记对应科目的总账，充分体现了复式记账的基本原理。例：用汇付1号凭证列示登记总账的过程如图表11-28。38383838第

40、第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式汇总付款凭证贷方科目：库存现金 年 1月 汇付 字 第 1 号借方科目金 额总账页数上旬中旬下旬月合计应交税费120120应付薪酬21,00021,000 旬合计21,00012021,120库存现金 总账凭类凭号摘要对方科目借方贷方借或贷余额月初余额借2,500应付职工薪酬 总账凭类凭号摘要对方科目借方贷方借或贷余额应交税费 总账凭类凭号摘要对方科目借方贷方借或贷余额 1月合计月合计 21,000 21,120 借借 2,380 1月合计月合计 21,000 21,000 平平 1月合计月合计 120 12

41、0 平平 记设证科目记对应科目结账汇付汇付 1 汇总记账汇总记账 应付薪酬应付薪酬 21,000 汇付汇付 1 汇总记账汇总记账 应交税费应交税费 120 汇付汇付 1 汇总记账汇总记账 库存现金库存现金 21,000 汇付汇付 1 汇总记账汇总记账 库存现金库存现金 120 39393939第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式例：某企业4月份发生下列现金收付款业务，编制的记账凭证如下：编号编制的收款凭证编号编制的付款凭证8日收1借：库存现金 550贷：应收账款5506日付1借：应收账款 460 贷：库存现金 46015日收2借：库存现金 6

42、00贷：应交税费60010日付2借：应付债券 760 贷：库存现金 76022日收3借：库存现金4500贷：应付债券 450019日付3借：应交税费 400 贷：库存现金 40027日收4借：库存现金 3500贷：应付债券 350025日付4借：应收账款 440 贷：库存现金 44030日收5借：库存现金450贷：应收账款45030日付5借：应付债券 540 贷：库存现金 540根据上述收款凭证和付款凭证，编制汇总收、付款凭证如下：40404040第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式汇总收款凭证借方科目：库存现金 年4月 汇收字第 1 号贷方

43、科目金 额总账页数上旬中旬下旬月合计应收账款应交税费应付债券 550 600 450 8000 1000 600 8000旬合计 550 600 8450 9600汇总付款凭证贷方科目：库存现金 年4月 汇付字第 1 号借方科目金 额总账页数上旬中旬下旬月合计应收账款应交税费应付债券 460 760 400 440 540 900 400 1300旬合计 1220 400 980 260041414141第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式借借 库存现金库存现金 贷贷借借 应付债券应付债券 贷贷期初余额期初余额 400期初余额期初余额 200

44、0 借借 应收账款应收账款 贷贷期初余额期初余额 1200 借借 应交税费应交税费 贷贷期初余额期初余额 8001、登记汇收1号凭证设证科目的总账；2、登记汇收1号凭证对应科目的总账；3、登记汇付1号凭证设证科目的总账；4、登记汇付1号凭证对应科目的总账；5、计算T型账发生额合计和余额。注 意 每一张汇总收、付、转凭证上的“月合计”栏金额，都要按复式记账的要求，分别记入左上角设证科目与表内对应科目的总账。记总账时，都要登记对方科目。切记:登账时不要把科目和方向记错!汇收汇收1 1 应收账款应收账款 1000 1000汇收汇收1 1 应交税费应交税费 600 600汇收汇收1 1 应付债券应付债

45、券 8000 8000汇收汇收1 1 库存现金库存现金 1000 1000汇收汇收1 1 库存现金库存现金 600 600汇收汇收1 1库存现金库存现金 8000 8000汇付汇付1 1 应收账款应收账款 900 900汇付汇付1 1 应交税费应交税费 400 400汇付汇付1 1 应付债券应付债券 1300 1300汇付汇付1 1 库存现金库存现金 900 900汇付汇付1 1 库存现金库存现金 400 400汇付汇付1 1库存现金库存现金13001300期末余额期末余额 7400 7400期末余额期末余额 1100 1100期末余额期末余额 1000 1000期末余额期末余额 8700 8

46、700借方发生额合计借方发生额合计 9600 9600 贷方发生额合计贷方发生额合计 2600 260042424242第第第第11111111章章章章第五节第五节第五节第五节汇汇总总凭凭证证核核算算形形式式 八、汇凭式核算形式的优缺点及适用范围 （一）优点：减少了记总账的工作量；汇总凭证可反映部分汇总的账户对应关系；总账全面反映汇总的账户对应关系，总分类核算详细，有利于分析资金运动的来龙去脉，可提供更多有用的会计信息。（二）缺点：增加了编制汇总凭证的工作量；编制汇总凭证有一定难度，对会计人员业务水平要求较高。（三）适用范围：一般适用于业务多、规模大的企业。九、本书有一个详细的举例 （一）编制

47、的汇总凭证：见图表11-30。（二）登记的总分类账：见图表11-31。43434343第十一章第十一章 会计核算形式会计核算形式会计学会计学第一节 会计核算形式概述第二节 记账凭证核算形式第三节 日记总账核算形式第四节 科目汇总表核算形式第五节 汇总凭证核算形式第六节 凭单日记账核算形式第七节 多栏式日记账核算形式44444444第第第第11111111章章章章第六节第六节第六节第六节凭凭单单日日记记账账核核算算形形式式 一、什么是“凭单”和“凭单日记账”?“凭单”就是指记账凭证。凭单日记账是根据记账凭证逐笔序时登记发生额的一种日记账，不记余额。二、凭单日记账核算形式的特点 根据记账凭证逐笔序

48、时登记设置的凭单日记账，然后根据凭单日记账的全月汇总数登记总账。凭单日记账可反映贷方发生额的汇总对应关系，总账则反映借方发生额的汇总对应关系，结合这两套账观察，就可全面反映账户汇总的对应关系，核算指标详细，可反映资金运动的来龙去脉。三、凭单日记账核算形式的凭证和账簿设置 凭证：收、付、转凭证，也可使用通用凭证。日记账：订本三栏式库存现金日记账和银行存款日记账，还必须设置凭单日记账。总账：三栏式总账，并有“对方科目”专栏；也可设置具有特定格式的多栏式总账。明细账：三栏式、多栏式和数金式明细分类账。45454545第第第第11111111章章章章第六节第六节第六节第六节凭凭单单日日记记账账核核算算

49、形形式式 四、凭单日记账核算形式的核算流程原始凭证汇总原始凭证总分类账编制会计报表转付记账凭证收银存日记账现金明细分类账凭单日记账凭证凭证 账簿账簿 报表报表 46464646第第第第11111111章章章章第六节第六节第六节第六节凭凭单单日日记记账账核核算算形形式式 五、凭单日记账的设置和登记 （一）凭单日记账的设置：一般是按贷方科目分别设置，该贷方科目称设账科目。与汇付和汇转凭证的设置口径相同。（二）凭单日记账的格式：每个凭单日记账中除有日期、凭证类号和摘要等栏目外，还必须按与该贷方科目对应的借方科目分别开设专栏。(图表11-32、11-33)（三）凭单日记账的作用：既具有日记账的性质，又

50、具有汇总凭证的作用；可反映贷方发生额汇总的账户对应关系,不反映借方发生额汇总的对应关系(为什么?)；是汇总登记总账的依据。（四）凭单日记账的登记：根据贷记该设账科目的记账凭证逐笔序时登记发生额，不登记余额，月末加计各对应的借方科目专栏合计。登记时，首先根据记账凭证的贷方科目确定应记入的凭单日记账；其次在该凭单日记账中找出应记入的借方科目专栏进行登记。(图表11-32)47474747第第第第11111111章章章章第六节第六节第六节第六节凭凭单单日日记记账账核核算算形形式式年6月份编制的记账凭证日期凭类凭号摘要借方科目贷方科目金额6收1销甲产品银行存款应交税费510007付1摊修理费管理费用待