财务报告与财务管理知识分析导论bqcf.pptx

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1、“十五十五”国家重点图书出版规划项国家重点图书出版规划项目目三友会计三友会计名著译丛名著译丛东北财经大学出版社东北财经大学出版社胡玉明胡玉明主译主译第第1 1章财务报告导论章财务报告导论1.11.1公认会计原则的演进公认会计原则的演进1.21.2其他的团体美国注册会计师协会其他的团体美国注册会计师协会1.31.3紧急问题工作组紧急问题工作组1.41.4一个新的现实问题一个新的现实问题1.51.5会计模式的传统假设会计模式的传统假设1.61.6使用互联网使用互联网l 公认会计原则（公认会计原则（GAAPGAAP）是得到权威机构认可的会计原则：）是得到权威机构认可的会计原则：l 会计师必须熟悉可接

2、受的参考来源，以确定某一个特定的会计原则是否得到权威机构的认可。l 美国今天现存的会计原则正式发展过程起始于1933年和1934年的证券法案。在这些证券法案颁布之前，建立于1792年的纽约股票交易所（NYSE）是制定财务信息披露特定要求的主要机构。这些要求可以描述为最低限度的，而且只应用于那些股票在纽约股票交易所上市的公司。当时，管理层的主流观点认为财务信息主要供公司管理层使用。l 总体上，美国1934年证券交易法案是为了规范国内交易所的各项证券交易。1.11.11.11.1公认会计原则的演进公认会计原则的演进公认会计原则的演进公认会计原则的演进l 证券交易委员会证券交易委员会（SEC）赋予其

3、权威性。实际上，证券交易委员会有权制定公认会计原则和规范会计职业界。证券交易委员将大部分制定公认会计原则和规范会计职业界的权利给予了一个非官方机构。但有时证券交易委员会也会颁布它自己的标准。l 当时，证券交易委员会颁布了S-X条例，规定对公司主要的正式财务披露要求。证券交易委员会也颁布属于财务报告要求的财务报告免除条例（FRRS）。l S-X条例和财务报告免除条例作为公认会计原则的一部分，通常以证券交易委员会官方立场对与财务报告有关的事件进行规范，而今天所存在的正式程序则是私营和公共部门的混合体。l1.1.1 1.1.1 美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPAAICPA）l 美国注

4、册会计师协会是一个职业的会计组织，其主要成员为注册会计师。20世纪30年代，美国注册会计师协会有一个特殊的委员会与纽约证券交易所一起处理各种关系到双方共同利益的事件。l 这个特殊委员会发展的结果是在1939年建立了两个常设的委员会会计程序委员会会计程序委员会和会计名词委员会会计名词委员会。l 这些委员会从1939年到1959年共颁布了51个会计研究公告。这些委员会采取了对问题进行逐个解决的方式，因为他们倾向于只有出现与某个条例相关的问题才去修订那个条例。这种方法被称为是救火式的方法。它们在制定一个完善的会计原则体系过程中起到了一定的作用，会计研究公告也是公认会计原则的一部分。l 1959年，美

5、国注册会计师协会用会计原则委员会会计原则委员会（APB）和会会计研究部计研究部取代了原来的两个委员会。会计研究部提供研究报告以帮助会计原则委员会制定相关的会计原则。所制定的基本原则有助于制定会计原则，在整个原则的制定过程中倾向于基于研究结果要先于会计原则委员会的决策。然而，会计原则委员会和会计研究部都没有在明确描述委员会的原则方面取得成功。l 会计原则委员会和会计研究部联合从1959年一直持续到1973年.l 在这期间，会计研究部颁布了14个会计研究报告。而会计原则委员会则颁布了31个意见书和4个公告。意见书代表了委员会官方的立场，而公告只代表委员会的观点但并不是官方的意见。会计原则委员会的意

6、见书是公认会计原则的一部分。l 包括来自社会公众的各种压力促使公认会计原则必须寻求其他的发展途径。1972年，美国注册会计师协会的一个专门研究团体推荐了另一种方法：建立财务会计准则委员会财务会计准则委员会。1973年，美国注册会计师协会采用这些意见。l1.1.2 1.1.2 财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（FASBFASB）l 财务会计准则委员会的结构如下：财务会计准则委员会的结构如下：l 选举人由九个机构中选出。它们是美国注册会计师协会、财务经理协会、管理会计师协会、财务分析师联盟、美国会计学会、证券协会和三个非盈利组织。选举人任命管理财务会计基金会财务会计基金会（FAF）的理事会成

7、员。这个理事会有16名理事。l 财务会计基金会任命财务会计准则咨询委员会（FASAC）和财务会计准则委员会的成员，并有义务向这两个委员会提供资金。l 财务会计准则咨询委员会有将近30名成员。为了能够代表宽泛的利益团体的利益，其组成人数相对较多。财务会计准则咨询委员会有义务向财务会计准则委员会提供意见和建议。财务会计准则委员会有7名成员。图表1-1描述财务会计准则委员会的架构。图表图表1-1 1-1 财务会计准则委员会的架构财务会计准则委员会的架构 选举人理事会财务会计基金会(FAF)财务会计准则咨询委员会(FASAC)财务会计准则委员会(FASB)任命管理提供建议任命并资助任命并资助l 财务会

8、计准则委员会发布四种类型的公告：财务会计准则委员会发布四种类型的公告：l 1财务会计准则公告财务会计准则公告（SFASs）。这些公告通过对一些具体会计事项的规范构成公认会计原则的一部分。l 2解释指南解释指南。这些公告为已颁布的准则包括财务会计准则公告、会计原则委员会的意见书和会计研究公告提供了解释性说明。这些解释指南与准则具有同等的权威性并且需要通过委员会的多数票通过。解释指南也属于公认会计原则的一部分。l 3技术公告技术公告。这些公告为各种财务会计和报告问题提供及时的指引。它们只有在不会造成部分公司的会计实务发生重大改变且不会与委员会基本的会计原则发生冲突时才能被使用。技术公告属于公认会计

9、原则的一部分。l 4财务会计概念公告财务会计概念公告（SFACs）。这些公告为公认会计原则提供理论支持。它们是财务会计准则委员会概念框架项目的产物，但这些公告不属于公认会计原则。l1.1.3 1.1.3 财务会计准则公告（财务会计准则公告（SFASsSFASs）的运作程序）的运作程序l 一个财务会计准则公告的讨论过程从委员会将其列入技术议程开始。委员会从许多来源收集与其相关的意见和建议。这些来源包括财务会计准则咨询委员会、证券交易委员会、美国注册会计师协会和各行业组织。l 在技术议程中，委员会只考虑“局部”的项目。换句话说，委员会必须确信在一个新领域需要制定一个新的重要条例或一个原有的条例需要

10、修订。l 委员会必须依靠其成员对项目进行日复一日的研究。每一个项目指定一个项目经理，在委员会成员之间，包括项目经理和其他成员经常进行非正式的讨论。在这种方式下，委员会的所有成员对会计问题及其经济关系都有更深入的理解。l 委员会为对项目产生更广泛的影响，将发布一个讨论备忘录讨论备忘录或一个特邀评论特邀评论。l 讨论备忘录描述所有与议题有关的已知事实和观点。而特邀评论则说明与主题相关问题的暂时结论或其他观点。l 这些讨论备忘录或特邀评论作为公众评论的基础而分发给公众。在听证会之后，一般有60天的时间记录这些意见。在听取公众意见后，一个听取公众意见和书面意见的副本成为公众记录的一部分。然后，委员会开

11、始商议草拟一份财务会计准则公告的征求意见稿征求意见稿（ED）。当这个工作完成后，委员会便公布这个征求意见稿再征求公众意见。委员会可能只要求一个书面意见或可能宣布举行另一次公众听证会。在考虑了书面意见和听取公众意见后，委员会成员会继续在一次或多次公开的委员会会议进行商议。最后的公告必须得到委员会七个成员中的五个成员的投票赞成。l 程序的规则要求不赞成的委员会成员要提出他们的理由。制定一个新的重要公告通常至少需要两年的时间，有时会更久。有些人相信这个时间应该缩短，以便更快地做出决策。l 财务会计准则委员会的准则制定过程包括会计理论方面和政治方面。许多组织、公司和个人都牵涉到这个过程。某些人只是希望

12、直接制定一个准则而不是遵循一个严格的会计观念。所以，最终的结果往往是一个并不能真正代表经济事实的准则。l1.1.4 1.1.4 财务会计准则委员会的概念框架财务会计准则委员会的概念框架 l 会计和报告的概念框架最初是在1973年进入财务会计准则委员会的议程的。构建这个框架的目的在于为评估现有财务会计和报告的准则提供一个具有相关联目标和基本概念的体系。l 在这个项目下，财务会计准则委员会发布了一系列的公告即财财务会计概念公告务会计概念公告（SFACs）。它是为了在委员会考虑各种可选择会计原则的优点时提供一个共同基础和基本前提。财务会计概念公告不属于公认会计原则。更确切地说，财务会计准则委员会最终

13、是为了根据构建的概念框架来评价现行的原则。l 迄今为止，概念框架项目已经发布七个概念公告：迄今为止，概念框架项目已经发布七个概念公告：l 1.财务会计概念公告第1号，“企业财务报告的目标”。l 2.财务会计概念公告第2号，“会计信息的质量特征”。l 3.财务会计概念公告第3号，“企业财务报告的要素”。l 4.财务会计概念公告第4号，“非盈利组织财务报告的目标”。l 5.财务会计概念公告第5号，“企业财务报告的确认与计量”。l 6.财务会计概念公告第6号，“财务报告的要素”。l 7.财务会计概念公告第7号，“现金流量信息和现值技术在会计计量中的运用”。l 1998年颁布的财务会计概念公告第1号，

14、主要是关于确定企业财务报告的目标并使人们关注随后的企业会计概念公告的制定。财务会计概念公告第1号属于一般目的的对外财务报告而且并不只限于财务报告。l 下面是财务会计概念公告第下面是财务会计概念公告第1 1号主要内容的纲要号主要内容的纲要:l 1.财务报告是为了给商业或经济决策的制定提供有用信息。l 2.这些信息必须能被对商业和经济活动有一定了解且愿意付出适当努力研究信息的人所理解。l 3.财务报告应该有助于使用者估计未来现金流量的数量、时间和不确定性。l 4.主要侧重于提供有关盈余及其组成的信息。l 5.应该提供一个企业的经济资源和对这些资源的求索权的相关信息。l 1980年颁布的财务会计概念

15、公告第2号“会计信息的质量特征”是用于检验对投资、借贷或类似决策有用的会计信息的质量特征。这些被视为有价值信息所具有的特征，包括对决策最重要的可理解性和有用性特征，它可视为一个质量的层次结构（参见图表1-2）。l 图表图表1-2 1-2 会计质量特征层次结构会计质量特征层次结构 决策者及其特征(例如,理解能力和已具备的知识)效益成本可理解性决策有用性相关性可预测性可靠性反馈价值及时性可证实性反映真实性中立性可比性(包括一贯性)重要性会计信息的使用者普遍性的约束条件针对使用者的质量要求针对决策的主要质量特征主要质量特征的组成部分次级与相互作用的质量特征确认的前提l 相关性相关性和可靠性可靠性是会

16、计信息决策有用性的两个最重要的质量特征。相关性，要求信息具有可预测性、反馈价值和及时性。可靠性，要求信息具有可证实性、反映真实性和中立性。包括一贯性在内的可比性可比性特征与相关性和可靠性相互作用共同影响会计信息的有用性。l 这个层次结构包括两个约束条件。为了保证信息有用且值得提供，信息的效益必须大于其成本。此外，所有的信息质量都以重要性原则为前提。l 1985年财务会计概念公告第6号“财务报告的要素”取代了原来的第3号概念公告，确定了与企业经营业绩评价和财务状况直接相关的十个互相关联的要素。l 这十个要素的定义如下这十个要素的定义如下:l 1.1.资产。资产。资产是指某特定主体由于过去交易事项

17、所产生或控制的可预期的未来经济利益。l 2.2.负债负债。负债是指某特定主体由于过去交易事项所产生的在现时承担的未来要向其他主体交付资产或提供服务的责任，这种责任将引起可预期的未来经济利益的牺牲。l 3.3.权益权益。权益是指某特定主体的资产减去其负债后的剩余利益：l 权益=资产-负债l 4.4.业主投资业主投资。业主投资是指其他主体为了获得或增加在某特定企业的业主权益（或权益），而将某些有价值的资源从其他主体转移到该企业而形成某特定企业权益的增加额。l 企业的资产多数是来自于业主的投资，但企业得到的也可能包括服务、或是企业负债的偿还与转让。l 5.5.分派业主款分派业主款。分派业主款是指由于

18、企业通过转移资产、提供服务或借款对业主进行支付从而导致企业权益的减少额。对业主的分配将减少企业的业主权益（或权益）。l 6.6.全面收益全面收益。全面收益是指某一时期内由于交易、其他事项和非业主资源状况的变化所引起的企业权益（净资产）的变化额。它包括某一时期内除了业主投资和分派业主款外所有的权益变化。l 7.7.收入收入。收入是指一个主体在某一期间通过生产和销售产品、提供服务或来自构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务所形成的现金流入或其他资产的增加或负债的清偿（或两者兼有之)。l 8.8.费用费用。费用是指一个主体在某一期间由于生产和销售产品、提供服务或由于从事其他构成该主体不断进行主要

19、经营活动的业务所发生的现金流出或其他资产的耗用或负债的增加(或两者兼有之)。l 9.9.利得利得。利得是指一个主体由于主要经营业务以外的或偶然性的交易业务以及某一期间内除了收入和业主投资之外影响该主体的所有其他交易和事项所导致的企业权益（净资产）的增加。l 10损失损失。损失是指一个主体由于主要经营业务以外的或偶然性的交易业务以及某一期间内除了费用和分派业主款之外所引起的、影响该主体的所有其他交易和事项所导致的企业权益（净资产）的减少。l “非盈利组织的财务报告目标”（第4号概念公告）在1980年完成。这个公告所涉及的组织包括教会、基金会和人类服务组织。非盈利组织的绩效指标包括正式预算和捐赠约

20、束。这些类型的指标通常与竞争性市场关系不大。l 1984年颁布的“企业财务报告的确认与计量”（财务会计概念公告第5号）指出一个项目要被确认必须符合四个标准，并服从成本效益原则和重要性原则:l 1.1.可定义性可定义性。应予以确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义。l 2.2.可计量性可计量性。应予以确认的项目应具有相关并充分可靠的可计量属性。l 3.3.相关性相关性。项目的有关信息应与使用者的决策相关。l 4.4.可靠性可靠性。项目的有关信息必须是可靠的。l 这个概念公告还确定了应用于实务和推荐在某一期间内一整套财务报告中使用的五个不同的计量属性。l 下面是现在可用于实务的五个不同的计量属性

21、：下面是现在可用于实务的五个不同的计量属性：l 1.历史成本（历史收入）l 2.现行成本l 3.现行市价l 4.可变现（清偿）净值l 5.未来现金流量的现值（或贴现值）l 第5号财务会计概念公告推荐在某一期间使用的一系列财务报告如下：l 1.期末的财务状况。l 2.盈余（净收益）。l 3.全面收益（非业主行为导致的总体权益变化）。l 4.某一时期的现金流量。l 5.某一时期的业主投资和分派业主款l 期末的财务状况和盈余（净收益）报表在财务会计概念公告第5号颁布时已经存在。而在某一时期内的全面收益、现金流量、业主投资和分派业主款等报表（披露事项）是其公布后才发展起来的。l 在2000年2月公布的

22、第7号财务会计概念公告为在会计计量中使用现值提供了普遍的原则。它描述了估计现金流量和收益率以及在债务计量中使用现值的各种技术方法。l 1973年之前美国注册会计师协会在制定私营部门公认会计原则的过程中起着重要的作用。然而，美国注册会计师协会通过其会计准则部仍然继续发挥着重要的作用。会计准则执行委员会（AcSEC）作为美国注册会计师协会的一个附属机构代表其处理与财务会计和报告准则相关的事务。l 会计准则部公布了一系列的文件都被视为公认会计原则的一部分。这些文件包括行业审计指南、行业会计指南和见解声明。l 行业审计指南和行业会计指南是为了协助审计师对某些特殊行业例如保险业公司财务报表进行检查和报告

23、。l 见解声明的发表是为了影响会计准则的制定和发展方向。1.2 1.2 1.2 1.2 其他的团体其他的团体其他的团体其他的团体美国注册会计师协会美国注册会计师协会美国注册会计师协会美国注册会计师协会 l 部分见解声明是为了修订和澄清包含在行业审计指南和行业会计指南的会计准则建议。l 行业审计指南、行业会计指南和见解声明的权威性要低于财务会计准则委员会公布的财务会计准则公告、财务会计准则委员会的解释、会计原则委员会的意见书和会计研究公告。但是，因为行业审计指南、行业会计指南和见解声明处理的内容通常不包含在上述权威性来源中，所以它们成为其准则所涉及的领域中有效的指南。它们属于公认会计原则的一部分

24、。1.3 1.3 1.3 1.3 紧急问题工作组（紧急问题工作组（紧急问题工作组（紧急问题工作组（EITEEITEEITEEITE）l 财务会计准则委员会在1984年7月建立了紧急问题工作组以帮助确定新议题对报告的影响以及在执行权威性声明时所出现的问题。l 这个工作组有15个成员包括主要的全国会计师事务所的高级技术合伙人和财务报表提供者的主要机构的代表。财务会计准则委员会的研究和技术部主管是该工作组的主席。证券交易委员会首席会计师和美国注册会计师协会的会计准则执行委员会主席也作为观察员定期出席工作组的会议。l 证券交易委员会首席会计师宣称任何与工作组的大多数人的意见相冲突的会计学问题都将是一个

25、挑战。如果不超过两个成员不同意某个意见，工作组的协议就被视为多数人的意见。l 工作组的会议每6个星期举行一次。其议题来自各个方面，包括工作组的成员、证券交易委员会和其他联邦机构。财务会计准则委员会也向紧急问题工作组提供议题以回应审计师和财务报表提供者所提出的问题。l 紧急问题工作组的声明是公认会计原则的一个非常重要的来源。l 与形成财务会计准则公告需要长期的商议不同，工作组有能力在一个相对较短的时间内回应一系列问题。l 紧急问题工作组的声明被视为权威性较低的一种。然而，紧急问题工作组提出的议题通常不包含在其他的各种文告来源之中，所以它的声明成为其所涉及领域的准则的重要指南。1.4 1.4 1.

26、4 1.4 一个新的现实问题一个新的现实问题一个新的现实问题一个新的现实问题 l 2001年9月，美国最大的公司之一，安然公司承认从1997年起高估了将近6亿美元的盈利。在一个月内安然公司宣布破产。l 安然的破产可能成为美国历史上所有破产案受到最多关注和宣传的破产案。这主要受安然公司的规模、审计师的角色、投资者的财务损失和安然公司员工所承受的损失所影响。许多安然公司的员工失去其工作和养老金。l 2002年6月，世界通讯公司也宣布它在过去的五个季度虚报了38亿美元的盈利。这成为公司历史上最大的财务诈骗案。在世界通讯公司宣布其造假后不久，世界通讯公司也宣布破产。l 世界通讯公司的造假案迫使美国国会

27、和乔治W布什总统采取行动。国会迅速采取行动支持布什总统通过现在众所周知2002年塞班斯奥斯利法案。l 塞班斯奥斯利法案有许多条款。这里要详细评述该法案是不实际的，但可以确信它对财务报告和注册会计师职业界将产生深远的影响。l 塞班斯奥斯利法案建立一个5人监管委员会即公众公司会计监管委员会（PCAOB）。这个委员会包括5位由证券交易委员会任命的成员。其中，两位委员必须是注册会计师，而其他委员可以不是注册会计师。l 公众公司会计监管委员会的众多责任之一就是选择审计准则。这将削弱或排除美国注册会计师协会在审计准则制定中的作用。l 每一个财务报告公布者的首席执行官(CEO)和首席财务官(CFO）都必须准

28、备一个声明，与审计报告一起保证有关发布报告者的经营和财务状况的披露在所有重要的方面是公允的。l 除了任命公众公司会计监管委员会 5个成员外，证券交易委员会还有责任监管和维护委员会的权威。实际上，公众公司会计监管委员会是证券交易委员会的一个助手。l 会计准则分别为证券交易委员会、财务会计准则委员会、紧急问题工作组和会计准则执行委员会所制定。从法律上说，会计准则的制定是证券交易委员会的责任。证券交易委员会有权确认由它所监管的私营部门所制定的大多数会计准则。l 这实际上意味着证券交易委员会允许财务会计准则委员会制定会计准则。l 而财务会计准则委员会则承认由紧急问题工作组和美国注册会计师协会的会计准则

29、执行委员会制定的部分准则。l 2002年9月，财务会计准则委员会宣布通过收回给予紧急问题工作组（财务会计准则委员会的助手）和会计准则执行委员会（美国注册会计师协会的助手）的权利重整会计规则的制定程序。会计准则执行委员会将继续制定特殊行业的会计和审计指南。美国注册会计师协会则停止发布基于通用会计目的的见解声明（SOPs）。1.5 1.5 1.5 1.5 会计模式的传统假设会计模式的传统假设会计模式的传统假设会计模式的传统假设 l 财务会计准则委员会的概念框架受到几个基本假设的影响。某些假设属于概念框架的一部分，而其他的假设则暗含在概念框架之中。在构建公认会计原则时考虑这些假设与概念框架。l 在所

30、有的情况下，各种报告必须是一个“公允的陈述”。l 除非最终的结果是一个“公允的陈述”，即使存在某个直接的公认会计原则，符合公认会计原则并不一定是恰当的。l 除非报告代表了一个“公允的陈述”，在法律上，符合公认会计原则也不是一个合理的辩护手段。l1.5.1 1.5.1 经营主体经营主体l 特定主体主体的概念意味着与主体所有者截然分开编制财务报表的企业或主体。换句话说，主体自己被视为一个独立的经济单位。l 例如，一个人可能拥有一间杂货店、一个农场和许多其他的个人资产。为了确定杂货店是否取得经济上的成功，我们必须将它与该所有者所拥有的其他资产相分离。这个杂货店将被视为一个独立的主体。l 一个公司，如

31、福特汽车公司，拥有许多所有者（股东）。主体概念使我们可以将福特汽车公司这个主体与福特汽车公司所有者的交易分开核算。l1.5.2 1.5.2 持续经营或连续性持续经营或连续性l 持续经营假设一个经营主体将在一个特定的期间内持续它的经营活动，并提供该主体未来发展的前景。持续经营假设有意不考虑主体破产或清算的可能性。l 如果一个主体实际上已经受到破产和清算的威胁，那么将停止使用持续经营假设。在这种情况下，财务报表的使用者对企业的清算价值更感兴趣，而不是使用企业在不确定条件下持续经营假设下的价值。假如受到破产和清算的威胁，持续经营假设没有被用于一系列特定的财务报告中，那么财务报告必须清楚地披露提供的报

32、表是以企业将被清算或不能持续经营为前提的。在这种情况下，不能使用一般的财务报告分析方法。l 我们现有的许多财务报告数据如果不是在持续经营的假设前提下可能会误导使用者。l 例如，在持续经营假设下，预付保险费按照会计政策应作为一段时期内的费用而分别进行摊销和计算。l 如果主体被清算，那么，只有注销价值才是有意义的。存货通常按它的累计成本进行结转。如果主体被清算，那么，存货以非常渠道销售的可实现价值通常会低于其成本。因此，以成本来计算存货的价值将无法确定由于清算价值与存货成本之间的差异所带来的损失。l 持续经营假设也影响负债。如果一个主体正在清算，某些债务将按高于正常陈报的价值进行报告。同样，如果主

33、体被清算，提供给担保人和抵押物的金额也将变得不实际。l 持续经营假设同样影响资产和负债的分类。如果没有持续经营假设，所有的资产和负债将按现行价值确认，即按在不久的将来可以预期的资产清算价值和负债的可偿还价值计算。l 对某特定企业的审计意见可能会说明审计师对企业持续经营假设的保留意见。这将提醒报表的阅读者注意如果企业无法持续经营那么该报表将是一个误导。l1.5.3 1.5.3 会计分期会计分期l 说明一个主体经营是成功还是失败唯一准确的方法就是计算其开始经营到最后清算过程中所有的业务事项。l 这就出现了一个问题：这就出现了一个问题：如何准确地在企业经营过程中衡量其经营成果。许多交易和义务在企业开

34、始和结束之间的任何特定时期都是未完成的。为了消除这种误差，一个尝试就是报表在短于企业存续期的一段期间内进行编制，但这仍无法完全消除误差。l 例如，一个主体通常将预期可以收到的款项记入应收账款账户。只有在企业实际收到应收账款时才能准确地计算其金额。在收到应收账款之前，存在无法收回账款的可能性。主体在任何时候都会有未完成的义务，这些义务在它们未被满足之前无法准确计算。l 例如，企业对产品销售的担保。一个主体也可能对其存货生产进行一个较大的投资。但通常在存货以正常条件下销售之前，企业不能准确地计量对这些存货的投资。l 在会计分期假设下，我们接受了主体计量中存在的一些不准确因素来缩短其完整的存续期间。

35、我们假设主体可以在一个特定的期间内获得一个相对准确的估计。换句话说，为了获得更及时的报告，决策接受了某些误差。这是因为未来的不完全信息所致。l 某些企业选择了自然经营年度自然经营年度作为一个会计期间，其会计年度在其经营处于低谷时结束，从而更有利于计量企业的收益和财务状况。而有些企业选择日历年度日历年度作为会计年度，因此，其会计期间在12月31日结束。某些企业则选择了12个月的会计期间即财政年度财政年度，它结束于某个月末而不是12月末。会计期间也可以短于一年，例如一个月。时间的间隔越短，我们通常可以预期所出现的误差越多。l1.5.4 1.5.4 货币单位货币单位l 会计师需要一些计量标准以便汇总

36、的财务交易事项富有意义。l 计量的标准有很多，例如码、加仑和货币。通过比较这些计量标准，会计师认为基于计量财务交易事项的目，货币是最好的单位。l 不同国家的货币有不同名称。例如，日本的货币称为日元日元。不同的国家同样赋予了它们的货币以不同的价值1美元不等于1日元。因此，财务交易事项通常以每个国家自己的货币来衡量，但不同国家的报表不能直接进行比较或相加，除非他们转换成同一种货币单位如美元。l 在许多国家，货币的稳定性是一个问题。货币价值的损失称为通货膨胀通货膨胀。在某些国家，每年通货膨胀率高达300%。在那些通货膨胀严重的国家，财务报告必须根据通货膨胀因素进行调整以恢复该货币作为计量单位的意义。

37、l 然而，在这种情况下，作为计量单位的货币可能无法进行一个完全令人接受的恢复，因为存在着确定合理指数的问题。l 为了说明这个问题，考虑一下一辆汽车在1991年和2001年的价格。2001年的汽车价格将会更高，但这不能简单地解释为一般物价水平上升了。价格上升的部分原因是因为设备的类型和质量在1991年到2001年之间发生了变化。因此，从1991年到2001年的相关价格指数应该是通货膨胀、科技进步和质量变化的组合。l 美国在1970年之前的通货膨胀率相对较低。因此，可以认为对作为计量单位的货币进行调整是不恰当的，因为对通货膨胀进行调整的附加成本要高于它所带来的效益。然而，在20世纪70年代，美国经

38、历了两位数的通货膨胀。这使美国增加了对通货膨胀进行正式确认的需要。l 1979年9月，财务会计准则委员会发布了财务会计准则公告第33号“财务报告和物价变动”。l 要求某些大型公众持股公司在会计年度结束时或1979年12月25日之前在其年报中披露有关物价变动影响的补充信息。1986年这个披露成为一种可选择的建议，现在已经没有美国公司提供这种补充信息了。l1.5.5 1.5.5 历史成本原则历史成本原则l 财务会计概念公告第财务会计概念公告第5 5号确定实务中运用的号确定实务中运用的5 5个计量属性：个计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现值。l 实务中通常运用历史成本，因为它具有

39、客观性和可确定性。除非历史成本不能得到补偿是一个明显的事实，人们可以接受来自历史成本的偏离。对偏离情况的调整是基于稳健性原则。在实务中也可以发现历史成本的偏离。在这些情况下，某些特定的准则会要求使用另一种计量属性，如现行市价、可变现净值或现值。l1.5.6 1.5.6 稳健性原则稳健性原则l 会计师通常要面临某种情况下不同计量方式的选择问题，每一种计量方式都有其理由。按照稳健性原则，会计师必须选择对企业当前净收益和财务状况有利影响最小的计量方法。l 稳健性原则可以运用在任何的特定情况下，只要存在可选择的计量方法和这些方法有合理的理由。会计师不能利用稳健性原则任意低估数字。例如，为了确认存货销售

40、时所有可能的损失而将存货记录为一个任意的低价，从而造成会计账目不准确且不能为稳健性原则所证实。人们接受的稳健性原则的一个运用便是根据历史成本或市场价格孰较低确定存货价值。l 许多其他情形也运用稳健性原则。例如，在过时存货销售之前调低或注销其价值、在损失可以合理预期时，确认长期建筑合同的损失、采用稳健的方法确定存货的管理费用。在估计固定资产的使用寿命时，也可以采用稳健的观点。稳健性原则要求在估计担保费用时使用对企业当前净收益和财务状况有利影响最小的计量方法。l1.5.7 1.5.7 实现原则实现原则l 1.1.销售点销售点l 收入通常在销售时被确认。在这个时点，收入的实现过程实际上已经完成而且交

41、易价格可以确定。l 但有时使用销售点方法无法得出一个清晰的结果。一个例子是在销售土地时，允许没有足够能力支付全部价款的购买者采用赊购的方式。如果在销售时确认收入，那么，由于存在较大的拖欠风险,有可能夸大销售额。在这种情况下，有其他几种可接受的方法可以考虑用于收入的确认。这些方法如下：l 1.生产结束l 2.收到现金l 3.在生产过程中确认收入l 4.成本回收点l 2.2.生产结束生产结束l 如果商品的价格可知并存在现成的市场，在产品的生产过程完成时确认收入是可以接受的。对黄金和银的开采是一个例子，而一些农业产品的收获也可以满足这些条件。如果谷物在秋天收割并为了在春天获得更高的价格而保存过冬，那

42、么，这些成熟谷物的可实现收入可以在秋天收割时予以确认。持有这些谷物的利得或损失将与成熟谷物的价值分别考虑。l 3.3.收到现金收到现金l 收到现金是收入确认的另一个基础。这种方法通常在销售时无法合理估计其可回收金额时使用。在土地销售业务中，购买者只做出名义上的支付，这是一种尤其值得怀疑能否收取全部金额的业务。经验表明许多购买者没有履行合同。l 4.4.在生产过程中确认收入在生产过程中确认收入l 一些长期的建造合项目会在建造的过程中确认收入。l 这种方法倾向于期望可以在一个特定的时期内得到一个清晰的结果。例如，在建造一个公用事业工厂时，通常需要好几年的时间，在工程进行的过程中确认收入可以比在工厂

43、建成时确认全部收入提供一个更加合理的结果。l 5.5.成本回收点成本回收点l 在高投机性交易中运用成本回收点方法。例如，一个主体可能对一个寻找黄金的风险项目进行投资，投资的结果完全无法预测。在这种情况下，第一笔收入可以视为是投资的回收。如果收到的金额超过了投资的金额，则超过部分视为收入。l1.5.8 1.5.8 配比原则配比原则l 收入实现原则包括什么时候确认收入。会计师需要相关原则，即配比原则来确定何时确认与已确认收入相关的成本。这个原则的目的在于确定收入后要使与这些收入相关的成本得到合理的确认，从而使其与收入相匹配。l 某些成本，如存货成本可以较为容易地与收入相配比。当我们销售存货并确认收

44、入时，存货的成本便与收入相配比。其他的成本与收入没有直接的联系，因此，为了使这些成本与收入相配比必须采用一些系统的政策。例如，研究与开发成本和公关成本。无论是研究与开发成本和公关成本都将作为期间发生的损耗。这与配比原则相矛盾，因为成本所带来的效益不仅仅在当期发生，但它符合稳健性原则。l1.5.9 1.5.9 一致性原则一致性原则l 一致性原则一致性原则要求一个主体在不同的期间对同样的经济业务应采用相同的方法。这增加了财务报告的有用性，因为一个期间的财务报告要与其他期间的财务报告进行比较。它还有助于发现企业的发展趋势。l 许多会计方法可以在任何单个项目运用，例如存货。l 如果存货的确认在这个时期

45、是使用一种基础而在下一个时期又使用另一种基础，那么，不同期间的存货和利润将无法进行比较。l 主体有时为了适应变化的环境需要改变其会计方法。如果主体可以证明一个可选择的会计方法是合理的，那么，它可以做出改变。主体必须准备为这种改变辩护这是一种不能轻视的责任。因为主体有避免财务报告产生误导的义务。有时，这种改变是基于一个新的会计公告。当一个主体改变其会计方法时，必须披露这种改变的解释以及说明这种改变对报表所带来的影响。l1.5.10 1.5.10 充分披露原则充分披露原则l 会计报告必须披露所有可能影响一个有相关知识读者判断的事项。如果主体使用的会计方法表现出与财务会计准则委员会的官方立场相违背，

46、那么，就必须披露这种违背并对其进行辩护和说明。l 有几种披露的方法存在，如附加说明、附表、交叉参考和附注。通常为了合理说明情况附加的披露必须构成一个附注。l 例如，一个养老金计划的详细条款、长期租赁和债券准备通常都在附注中披露。l 财务报告应该汇总重要的财务信息。如果所有的财务信息都详细地列示，那将是一个误导。过度的披露可能违背充分披露原则。因此，必须合理汇总财务信息。l 由于许多业务的复杂性和公众期望的不断增加，全面披露成为会计师编制报表时最难运用的原则之一。经常发生针对会计师没有恰当披露的法律诉讼。由于披露通常是一个判断性的决策，因此，某些人不赞同披露的充分性并不奇怪。l1.5.11 1.

47、5.11 重要性原则重要性原则l 会计师在确定如何处理一个事项时必须考虑各种概念和原则。恰当使用各种概念和原则可能是高成本和费时的。l 重要性原则重要性原则涉及到相对规模和对企业的重要性问题。某个主体的重要事项未必是另一个主体的重要事项。l 例如，一个成本100美元的项目在通用汽车公司可能是费用，但在一个规模较小的主体中可能却是一项资产。l 在财务报告中有必要恰当地处理各种重要项目。不重要的事项不必遵循约束会计师的观念和原则。他们将尽可能按最为经济和支出最小的方式处理。然而，会计师在确定重要性的时候面临判断。而将事项视为是重要的错误可能要好于其他形式的错误。l 在确定哪个项目是重要时，一个基本

48、的问题是：在确定哪个项目是重要时，一个基本的问题是：“这个项目是否会影响财务报告读者的判断？”为了回答这个问题，会计师必须将报告作为一个整体来考虑。l1.5.12 1.5.12 行业惯例行业惯例l 某些行业惯例会使会计报表不符合会计学的一般理论。当中的某些惯例是政府管制的结果。例如，在一些高管制的行业如保险业、铁路运输业和公用事业，我们可以发现某些差异。l 在公用事业的行业中，在一个新厂房的建设期间建设基金的准备可以视为是该厂房成本的一个部分，而抵消的金额作为其他收入反映。这个金额是建立在公用事业基金的假定成本基础上的，包括来自债务和股票的资金。这种类型的账户只在公用事业的行业出现。l 在某些

49、行业中，确定存货成本非常困难。这样的例证包括肉类包装行业、花卉行业和农业。在这些领域中，可能有必要通过预期的销售价格减去完成和处置存货的估计成本推算确定存货的价值。因此，存货的价值将按其可变现净值反映，这将与成本观念和收入实现原则的一般解释相违背。如果存货按可变现净值计价，那么，利润已经作为存货价值的一部分确认了。l 会计职业界正在努力减少和消除特殊行业的惯例。然而，行业惯例与一般会计程序的差异可能永远都无法完全消除。某些行业具有合法的特征，从而要求使用不同于一般会计程序。l1.5.13 1.5.13 交易事项交易事项l 会计师只记录那些影响主体财务状况且也可以通过货币合理确定的交易事项。例如

50、，如果一个主体通过赊购的方法购买商品，那么，主体的财务状况就发生了变化。这种变化按照货币计量可以被确定为存货资产的获得和负债、应付账款的发生。l 许多影响主体未来发展的重要事项没有被记录，从而，没有反映在财务报表上。因为这些事项不属于交易事项。首席执行官的去世对企业的未来发展是一个重要的影响，尤其是对于一个小企业。公司的一个主要供应商在公司没有其他的可选择货源的时候破产。主体可能经历一场长时间的员工罢工或有一段劳工问题的历史。一个主要的竞争对手停业。所有这些事项对主体都非常重要。但它们没有记录在案，因为它们不是交易事项。当反映一个主体的未来发展前景时，有必要超越现行的财务报告。l 有必要披露某