经济效益审计课件febi.pptx
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1、第八章第八章 经营审计经营审计史冬梅史冬梅第八章第八章 经营审计经营审计第一节第一节 经营审计概述经营审计概述n一、经营审计及其特点一、经营审计及其特点n经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查,借以审查和证明被审单位经营责任的履有效性的审查,借以审查和证明被审单位经营责任的履行情况,以促进其改善经营,提高经济效益。行情况,以促进其改善经营,提高经济效益。n管理审计是指对审单位的管理活动的效率性、效果性和管理审计是指对审单位的管理活动的效率性、效果性和经济性的审查,以期评价其管理工作的质量水平以及管经济性的审查,以期评价其管理
2、工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力,以促进加强管理,提高经理机构、人员的素质和能力,以促进加强管理,提高经济效益。济效益。n经营审计与管理审计相比,主要具有以下特点:经营审计与管理审计相比,主要具有以下特点:n1.业务经营审计是更直接的经济效益审计。业务经营审计是更直接的经济效益审计。n2.业务经营审计的范围是企业的基本经营活动及其他业业务经营审计的范围是企业的基本经营活动及其他业务经营活动。务经营活动。n3.业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度。发利用程度。二、企业经营审计的目标二、企业经营审计的目标n企业经营审计的
3、根本目标:是提高企业的经济效益。企业经营审计的根本目标:是提高企业的经济效益。一是审查业务经营过程是否合理,存在哪些影响经营一是审查业务经营过程是否合理,存在哪些影响经营效益的因素;二是审查生产力诸要素的开发利用情况,效益的因素;二是审查生产力诸要素的开发利用情况,挖掘其利用的潜力。挖掘其利用的潜力。n具体目标包括;具体目标包括;n1.经营水平经营水平 n2.经营计划经营计划 n3.业务经营各个环节业务经营各个环节n4.各生产要素对经营的保证程度各生产要素对经营的保证程度n5.各生产要素的利用情况各生产要素的利用情况n6.改善经营活动改善经营活动第二节第二节 供应业务经济效益审计供应业务经济效
4、益审计n企业的供应业务包括采购和储存两部分。企业的供应业务包括采购和储存两部分。n一、采购业务的审查一、采购业务的审查n采购业务审查主要是对采购计划及完成情况的审查,采采购业务审查主要是对采购计划及完成情况的审查,采购批量和采购成本效益等方面进行审查。购批量和采购成本效益等方面进行审查。n1.物资供应计划及其完成情况的审查物资供应计划及其完成情况的审查n(1)采购计划的品种、质量是否与生产计划需要的品种采购计划的品种、质量是否与生产计划需要的品种质量一致;质量一致;n(2)物资计划需要量是否合理正确;物资计划需要量是否合理正确;n(3)计划采购量的计算是否正确。计划采购量的计算是否正确。n审查
5、采购计划完成情况时,应查明采购计划完成程度、审查采购计划完成情况时,应查明采购计划完成程度、完成质量,结合采购方式、采购成本等审查采购计划价完成质量,结合采购方式、采购成本等审查采购计划价格的完成情况。格的完成情况。2.采购批量的审查采购批量的审查n(1)采购方式及费用的审查)采购方式及费用的审查n计划分配物资的订货。指国家统筹分配物资的采购。计划分配物资的订货。指国家统筹分配物资的采购。n市场购买。主要适用于需求量不多,市场上可以任意市场购买。主要适用于需求量不多,市场上可以任意购买到的物资。购买到的物资。n合同采购。这是与供货单位签订供货合同以固定供应合同采购。这是与供货单位签订供货合同以
6、固定供应关系的一种采购方式,它适用于生产稳定、产品定型、关系的一种采购方式,它适用于生产稳定、产品定型、需求量比较大的物资。需求量比较大的物资。n函电邮购。对于用量少,本地难购买到,派人直接采函电邮购。对于用量少,本地难购买到,派人直接采购又不经济的物资,可通过邮政电信订货的方式进行购又不经济的物资,可通过邮政电信订货的方式进行采购。采购。n审查时,主要将各种可能的采购方式与已经选用的采审查时,主要将各种可能的采购方式与已经选用的采购方式对比分析,确定最佳的采购方式。购方式对比分析,确定最佳的采购方式。2.采购批量的审查采购批量的审查n(2)采购批量的经常性、合理性审查)采购批量的经常性、合理
7、性审查n应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在审应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在审查采购数量时,通常采用经济订货批量法。查采购数量时,通常采用经济订货批量法。n经济订货批量的公式为:经济订货批量的公式为:n Q=nQ为经济订货批量;为经济订货批量;R为每次订货成本;为每次订货成本;D为物资年需要量;为物资年需要量;K为每单位物资的年储存成本为每单位物资的年储存成本n对采购数量进行审计时,可将被审计单位实际采购数量与对采购数量进行审计时,可将被审计单位实际采购数量与计算的经济批量进行对比,审查实际采购数量是否合理,计算的经济批量进行对比,审查实际采购数量是否合理,并计算
8、费用差异,找出适合企业的最佳数量,提高采购的并计算费用差异,找出适合企业的最佳数量,提高采购的经济效益。经济效益。2.采购批量的审查采购批量的审查n例:某企业每年耗用某种材料例:某企业每年耗用某种材料3600千克,千克,该材料单位成本该材料单位成本10元,单位储存成本为元,单位储存成本为4元,元,一次订货成本为一次订货成本为50元。则经济订货批量应为元。则经济订货批量应为多少?多少?n每次经济订货量每次经济订货量Q=n=n=300(千克)(千克)3采购成本效益的审查采购成本效益的审查n该项审查可从采购成本和采购费用使用该项审查可从采购成本和采购费用使用效率两方面进行,将本期实际数与计划、效率两
9、方面进行,将本期实际数与计划、上期或先进水平进行比较,据以确定采上期或先进水平进行比较,据以确定采购成本效益的高低。购成本效益的高低。n储存业务的审查主要从储备定额的制订、储备计划完成储存业务的审查主要从储备定额的制订、储备计划完成情况、场地利用、仓库管理制度、材料保证程度等来进情况、场地利用、仓库管理制度、材料保证程度等来进行。行。n1.储备定额合理性的审查储备定额合理性的审查n主要查明最高储备和最低储备定额的计算是否合理,符主要查明最高储备和最低储备定额的计算是否合理,符合实际。其计算方法可采用供应期法和经济批量法。查合实际。其计算方法可采用供应期法和经济批量法。查明季节性储备定额的计划是
10、否有充分根据。明季节性储备定额的计划是否有充分根据。二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查n(1)最高和最低储备定额的审查。)最高和最低储备定额的审查。n制定最高储备定额方法有:供应期法和经济批量法制定最高储备定额方法有:供应期法和经济批量法n供应期法:根据供应间隔的长短和每日平均耗用量,并考虑物资使用前供应期法:根据供应间隔的长短和每日平均耗用量,并考虑物资使用前的准备日数和保险日数来制订储备定额。公式:的准备日数和保险日数来制订储备定额。公式:某种材料最高储备定额该材料每天平均耗用量(供应间隔天数使某种材料最高储备定额该材料每天平均耗用量(供应间隔天数使用前准备天数保险天数)用前准备
11、天数保险天数)经常储备保险储备经常储备保险储备n经常储备:是为保证生产正常进行所要求的物资储备量。经常储备:是为保证生产正常进行所要求的物资储备量。n经常储备经常储备=该材料每天平均耗用量(供应间隔天数使用前准备天数该材料每天平均耗用量(供应间隔天数使用前准备天数)n保险储备(最低储备定额):是为了防止需求增大或送货延迟而发生的保险储备(最低储备定额):是为了防止需求增大或送货延迟而发生的缺货或供货中断所造成的损失,需要多储备一些存货以备应急之需。缺货或供货中断所造成的损失,需要多储备一些存货以备应急之需。n保险储备保险储备=该材料每天平均耗用量保险天数该材料每天平均耗用量保险天数n(2)季节
12、性储备定额的审查)季节性储备定额的审查n季节性储备定额季节性储备天数日均耗用量季节性储备定额季节性储备天数日均耗用量二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查n2.物资储备计划完成情况的审查物资储备计划完成情况的审查n将实际储备量与定额储备量进行比较,无论超储还是不足将实际储备量与定额储备量进行比较,无论超储还是不足都是计划完成不佳。都是计划完成不佳。n例:某钢材厂每天平均耗用钢材例:某钢材厂每天平均耗用钢材5吨,供应间隔天数吨,供应间隔天数12天,天,保险期保险期5天,该钢材厂天,该钢材厂10月份月份7-10日动用保险储备,日动用保险储备,11-15日实际储备量为零,到日实际储备量为零,到
13、20日实际储备达日实际储备达100吨,分析该吨,分析该厂物资储备计划完成情况。厂物资储备计划完成情况。n保险储备定额(最低储备定额)保险储备定额(最低储备定额)=5吨吨5天天=25吨吨n经常性储备定额经常性储备定额=5吨吨12天天=60吨吨n最高储备定额最高储备定额=5吨吨(12天天+5天)天)=85吨吨n该钢材厂该钢材厂10月由于采购不均衡、不及时,致使月由于采购不均衡、不及时,致使7-10日不得日不得不动用保险储备,不动用保险储备,11-15日实际储备为零,出现停工待料,日实际储备为零,出现停工待料,到到20日实际储备达到日实际储备达到100吨,超过最高储备定额吨,超过最高储备定额15吨,
14、造吨,造成材料积压。可看出,该钢材厂成材料积压。可看出,该钢材厂10月份物资储备计划的完月份物资储备计划的完成情况不佳。成情况不佳。二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查n3.仓储保管的设置与管理审查仓储保管的设置与管理审查n主要查明物资在仓库内是否划分区段,堆放是否科学,主要查明物资在仓库内是否划分区段,堆放是否科学,仓库利用是否有效。审查仓库管理制度是否严格执行仓库利用是否有效。审查仓库管理制度是否严格执行以及材料保证程度是否适当。以及材料保证程度是否适当。n(1)审查仓库位置与内部空间的布置)审查仓库位置与内部空间的布置n(2)物资管理的
15、审查)物资管理的审查n审查仓库面积利用率审查仓库面积利用率n仓库面积利用率已利用面积仓库总面积仓库面积利用率已利用面积仓库总面积n审查仓库存放保管工作审查仓库存放保管工作n(3)物资分类保管的审查)物资分类保管的审查n在实际工作中常采用分类法在实际工作中常采用分类法 第三节第三节 生产业务经济效益审计生产业务经济效益审计 n一、生产计划制订的审查一、生产计划制订的审查n首先审查制订计划依据是否合规、合法。首先审查制订计划依据是否合规、合法。n其次审查生产计划是否综合平衡。其次审查生产计划是否综合平衡。n(1)审查计划制订的依据是否充分可靠。主要应检查计审查计划制订的依据是否充分可靠。主要应检查
16、计划安排中是否首先保证指令性计划的完成、计划是否与划安排中是否首先保证指令性计划的完成、计划是否与市场预测和企业的利润目标一致、是否与企业生产能力市场预测和企业的利润目标一致、是否与企业生产能力相符合。相符合。n(2)生产计划综合平衡的审查。主要应查证企业的生产生产计划综合平衡的审查。主要应查证企业的生产能力与生产任务、劳动力生产与任务是否平衡,各项计能力与生产任务、劳动力生产与任务是否平衡,各项计划之间是否衔接。划之间是否衔接。“n1.生产能力与生产任务平衡的审查。生产能力与生产任务平衡的审查。n2.劳动力与生产任务平衡的审查劳动力与生产任务平衡的审查n3.物资供应与生产任务平衡的审查物资供
17、应与生产任务平衡的审查n通过审查生产过程是否连续、平衡、按比例通过审查生产过程是否连续、平衡、按比例进行等来查明企业生产组织是否合理。对进行等来查明企业生产组织是否合理。对生产工艺流程的审查可以通过分析企业所生产工艺流程的审查可以通过分析企业所选择工艺流程是否适用、合理和可靠来进选择工艺流程是否适用、合理和可靠来进行。行。二、生产组织与生产工艺流程的审查二、生产组织与生产工艺流程的审查n生产费用定额管理的审查主要是查明生产费用定额制生产费用定额管理的审查主要是查明生产费用定额制订是否合理先进,定额的贯彻执行情况如何。订是否合理先进,定额的贯彻执行情况如何。n对产品成本计划制订和控制审查时,应注
18、意查明成本对产品成本计划制订和控制审查时,应注意查明成本计划制订的依据是否可靠、单位产品成本计划和全部计划制订的依据是否可靠、单位产品成本计划和全部产品成本计划的制定依据是否合理。产品成本计划的制定依据是否合理。n产品成本控制的要点是查明企业是否实行归口控制责产品成本控制的要点是查明企业是否实行归口控制责任制度、各项计划成本管理的基础工作是否建立健全。任制度、各项计划成本管理的基础工作是否建立健全。三、生产费用定额管理和产品成本控制的审查三、生产费用定额管理和产品成本控制的审查四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查n1.衡量企业产品产量可用三种不同的尺度来表示。衡量企业产品产量可
19、用三种不同的尺度来表示。n注意不仅要审查按实物量、劳动量反映的计划完成情注意不仅要审查按实物量、劳动量反映的计划完成情况,也要审查按价值量反映的计划完成情况。况,也要审查按价值量反映的计划完成情况。n2.衡量产品品种计划完成程度。衡量产品品种计划完成程度。n根据计划品种完成率和品种计划完成程度指标来衡量根据计划品种完成率和品种计划完成程度指标来衡量企业产品品种计划完成情况。企业产品品种计划完成情况。n计划品种完成率计划品种完成率=完成计划产量的品种数完成计划产量的品种数/计划规定生计划规定生产的品种数产的品种数100%n品种计划完成程度品种计划完成程度=各品种完成计划产量百分比之和各品种完成计
20、划产量百分比之和(超额部分不计超额部分不计)/计划品种数计划品种数n如指标值小于如指标值小于1,说明品种计划完成不好应查明原因。,说明品种计划完成不好应查明原因。四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查n例例:某企业本年度甲产品的计划产量为某企业本年度甲产品的计划产量为900千件,实际产千件,实际产量为量为850千件。乙产品的计划产量为千件。乙产品的计划产量为1000千件,实际产千件,实际产量为量为1200千件。丙产品的计划产量为千件。丙产品的计划产量为800千件,实际产千件,实际产量为量为880千件。分析该企业产品品种计划完成情况。千件。分析该企业产品品种计划完成情况。n甲产品计
21、划完成率甲产品计划完成率=850/900100%=94.44%n乙产品计划完成率乙产品计划完成率=1200/1000100%=120%n丙产品计划完成率丙产品计划完成率=880/800100%=110%n计划品种完成率计划品种完成率=2/3100%=67.67%n品种计划完成程度品种计划完成程度n=(94.44%+100%+100%)/3n=98.15%n根据上述计算,该企业产品品种计划完成不好,应进一根据上述计算,该企业产品品种计划完成不好,应进一步查明原因,审查企业品种安排是否合理,经营策略是步查明原因,审查企业品种安排是否合理,经营策略是否正确,如存在上述情况,审计人员应建议企业调整。否
22、正确,如存在上述情况,审计人员应建议企业调整。n3.产品质量审查。产品质量审查。n包括检查质量计划完成情况,审查产品质量效益,即产品质量收益包括检查质量计划完成情况,审查产品质量效益,即产品质量收益与质量成本的比值,通过审查产品质量检验、产品质量保证系统来与质量成本的比值,通过审查产品质量检验、产品质量保证系统来评价企业的质量管理工作,最后还要进行生产均衡性和生产成套性评价企业的质量管理工作,最后还要进行生产均衡性和生产成套性的审查。的审查。n反映产品质量计划完成情况的指标,一般包括:反映产品质量计划完成情况的指标,一般包括:n(1)产品等级率)产品等级率=某等品产量某等品产量/合格品产量合格
23、品产量100%n(2)平均等级)平均等级=(某产品级别(某产品级别该等级产量)该等级产量)/合格品产量合格品产量n(3)等级系数)等级系数=(各等级产量(各等级产量该等级的折合率)该等级的折合率)/各等级的产各等级的产量之和量之和n(4)全部产品的综合质量完成率)全部产品的综合质量完成率=(各等级产品实际产量(各等级产品实际产量该种该种产品实际单价)产品实际单价)/(各等级产品实际产量(各等级产品实际产量该种产品计划单价)该种产品计划单价)n审查时,将上述指标的实际数与上期或计划数进行比较,以分析产审查时,将上述指标的实际数与上期或计划数进行比较,以分析产品质量计划完成情况。品质量计划完成情况
24、。四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查n例:某企业各等级品产量和单价如表例:某企业各等级品产量和单价如表1,根据表,根据表1分析该分析该企业等级产品质量计划完成情况。企业等级产品质量计划完成情况。n表表1 某企业各等级品产量和单价某企业各等级品产量和单价等级等级产量(台)产量(台)单价单价折合折合率率产值(元)产值(元)计划计划实际实际计划计划实际实际差异差异一一二二三三5020103040205040301.00.80.6250080030015001600600-1000800300合计合计80903600 3700100
25、四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查n表表2 该等级产品的质量计划完成情况该等级产品的质量计划完成情况质量指标质量指标 计划计划实际实际质量计划完成率质量计划完成率一等品率一等品率50/80100%=62.5%30/90100%=33.3%33.3%/62.5%=53.28%平均等级平均等级(150+220+310)/80=1.5(130+240+320)/90=1.891.5/1.89=79.37%等级系数等级系数(150+0.820+0.610)/80=0.9(130+0.840+0.620)/90=0.820.82/0.9=91.11%平均单价平均单价(5050+4020
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