绩效审计概述(PPT 95页)ewgf.pptx
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1、2023/3/10C1 绩效审计 -程序、方法、案例 审计署科研所崔振龙教学合同 Learning Contract o课程学习目标o期望教师做到什么o承诺自己要做到什么o如何评价学习结果2023/3/10C2对审计的基本认识o什么是审计?o审计具有什么样的功能?o审计的产生与发展o审计的主要类别?2023/3/10C32023/3/10C4审计的五步骤模型审计的五步骤模型o1.确定应当做到的是什么 o2.确定现存的状况o3.将 1和 2 进行对比o4.对上述 1&2 的差异进行调查o5.准备审计报告审计概念用语o计o勾o稽o比o覆o磨o勘o审我国审计历史概要o西周时期有了审计(宰夫)o秦汉的
2、上计制度o唐代的比部(刑部下设)o宋代审计一词的出现o元代的科道审计o明清的监审合一制度o中华民国的审计院o革命根据地审计制度西周 五年琱生簋战国楚“计官之鉩”玉印云梦睡虎地秦简 效律宋 宣抚处置使司随军审计司印不同类型审计地位的特殊性注册会计师审计内部审计国家审计审计发挥作用的领域资本市场(公司治理)组织内部事务(内部管理)公共资财领域(国家治理)产生和发展的基础基于两权分离形成的受托责任关系基于管理分权形成的内部责任关系基于统治体系内的官员责任基于公共责任关系(现代国家审计)审计关系的形成基于委托的契约关系内部管理规则确定法律授权国家审计发展回顾o1982年宪法确定了审计监督制度o1983
3、年建立审计机关o1995年审计法生效(94年8月通过)o1998年政府机构改革o2003年审计署5年规划的实施o2006年6月修订后审计法的实施o2008年以后科学审计理念的提出宪法宪法确立了审计监督制度确立了审计监督制度审计法、预审计法、预算法、会计算法、会计法、证券法法、证券法 规定了审计的基本职责、权限、工作程序规定了审计的基本职责、权限、工作程序审计法实施条例审计法实施条例规定了审计的履行职责的方式规定了审计的履行职责的方式审计准则审计准则审计操作指南审计操作指南规定了审计的行为规范规定了审计的行为规范对审计工作的实务指导对审计工作的实务指导审计的规范体系审计的规范体系审计机构设置与人
4、员审计机构设置与人员State CouncilProvincial GovernmentCounty GovernmentMunicipal Government25 dispatched offices(200 staff)Headquarter(all departments:300 staff)CNAO(3000staff)Township GovernmentP.Audit Office(7000 staff)18 resident offices(2500 staff)C.Audit Office(50000 staff)M.Audit Office(21000 staff)国家审计
5、监督管辖权确立原则o财政财务隶属关系;o国有资产监督管理关系;o干部管理关系;o政府行政管理关系等。国家审计 国家审计是由依法设立的专门机构对公共责任的履行情况进行独立监督的活动。这些公共责任包括对有关机关、单位和个人使用国家财政资金、管理和使用国有资产,以及行使公共权力所形成的责任。2023/3/10C17什么是绩效审计o依据有效证据对一项经济活动是否有效地利用各种资源发表独立意见的过程。o是否做到了经济、效率、效果?o也称三E审计,绩效审计,花钱得益审计等。2023/3/10C18什么是经济o经济与投入相关o以较低的成本获取所需要的投入o但要保证质量2023/3/10C19与经济性相关的审
6、计内容1.是否以最好的价格购入所需的原料设备2.实际所花费用是否与预算一致3.资源的利用程度4.是否存在人浮于事的现象5.各种投入是否获得最佳配比2023/3/10C20什么是效率o是关于投入和产出的关系o通常以比率表示o以给定的投入获取最大的产出o质量保证2023/3/10C21与效率相关的审计内容1.项目的可行性研究是否与客观实际相符,是否有可操作性2.用其他方式实施该项目所需成本是否更会更低一些3.工作的方式方法是否最为合理4.是否存在本可避免的障碍5.职责分工是否存在不必要的重叠6.内部部门的相互协作7.是否有节约费用和及时完成工作的激励机制2023/3/10C22什么是效果o与项目的
7、产出相关o取得了事先确定的结果2023/3/10C23与效果相关的审计内容1.是否在规定时间以合理的成本实现了既定的目标2.是否对项目目标对象进行了准确的定位3.公众对项目提供的服务或产品是否满意4.项目目标对象是否使用了所提供的产品或服务主要审计领域的目标与追求(预算)公共预算功能审计目标与方式支出控制真实合规性审计活动(项目)管理以管理控制和产出为目标的绩效审计战略规划以政策评估和战略预警为目标的绩效审计主要审计领域的目标与追求(国企)国有企业功能国企审计目标与方式国有资产的保值保护国有股权益(真实合规性审计)创造价值(包括社会价值)确立健全的公司运作模式,确保公司运作质量,控制和降低企业
8、风险,提升竞争力(以管理控制和产出为目标的绩效审计)维护国家在相关领域的战略优势关注企业的可持续发展,评价其战略优势。(以政策评估和战略预警为目标的绩效审计)主要审计领域的目标与追求领导干部经济责任经责审计的目标与方式遵纪守法责任关注真实与合法绩效责任关注绩效战略责任关注企业价值与组织战略地位2023/3/10C27绩效审计的项目类型o对一个特定单位的绩效审计o对一个项目的绩效审计(一个部门或跨部门的项目)o对一个事项的评估2023/3/10C28两种模式的绩效审计o以结果为导向的绩效审计(直接测试结果的绩效审计)o以程序为导向的绩效审计模式(测试管理程序与内部控制的绩效审计)2023/3/1
9、0C29绩效审计的工作阶段o选择项目o初步研究o计划阶段o实施阶段(现场工作)o报告阶段o事后跟踪2023/3/10C30选择审计项目o关 注 哪 些 能 增 值 的 项 目 ,主 要 是 指 能 提 高 其 履 行 经 济 责 任 水 平 以 及 经 济 活 动 的 3E。o以 有 限 的 审 计 资 源,确 保 一 个 适 当 的 审 计 覆盖 面.2023/3/10C31选 择 要 素o预计的工作效果预计的工作效果;o财财 务务 重重 要要 性性 ;o 管管 理理 风风 险险 ;o事事 项项 的的 重重 要要 ;o敏敏 感感 的的 项项 目目 ,社,社 会会 关关 注注 事事 项项o以以
10、 前前 审审 计计 中中 发发 现现 或或 者者 其其 他他 监监 管管 机机 构构 认认 为为 有有 必必 要要 审计审计 的的 ;o可可 审审 性性.2023/3/10C32初步研究o初步研究包括:o桌面研究o文献查寻o向利益关系方及被审计单位员工咨询o初步研究的目的是为了:o1确定项目是否有继续进行的必要o2.为项目开发一个审计参考的规范或说明2023/3/10C33调查了解被审计单位或项目调查了解被审计单位或项目确定审计的关键领域事项确定审计的关键领域事项确定审计目标和范围确定审计目标和范围确立审计标准确立审计标准确定所需要的证据类型确定所需要的证据类型编制审计方案编制审计方案计划阶段
11、计划阶段2023/3/10C34了解被审计单位了解被审计单位n被审计单位的工作目标.n业务运行系统.n经济责任关系.n资源和制约因素.n信息的可获取程度.n确定风险领域n确定绩效审计的领域重点2023/3/10C35如如 何何 确确 定定 审审 计计 的的 重重 点点 领领 域域oov 重 要 程 度ov 管 理 风 险ov 审 计 后 可 能 产 生 的 影 响ov 审 计 的 可 能 性2023/3/10C36审计目标审计目标审计目标是一个声明,是声明审计审计目标是一个声明,是声明审计之后所要达到的一种状态之后所要达到的一种状态。2023/3/10C37审计目标举例o美国电子政务项目:(1
12、)审计在03-04财年联邦机构是否按计划的数额对10个计划项目进行了投入;(2)审计投入的及时性和投入迟缓的原因。o美国空军采购项目的合同管理:(1)识别所购备件价格增长情况;(2)确定空军是否获取并分析了充分的信息以保证价格的公平合理;(3)考察所购备件的竞争程度。o某市审计局污水处理项目工程绩效审计:(1)对项目投资效益作出客观评价;(2)分析投资、预算管理中存在的缺陷,提出改进建议。2023/3/10C38审计目标举例o住房公积金绩效审计的目标:o(1)住房公积金制度的运行效果o(2)相关管理部门的管理效率o(3)住房公积金的资金使用效益2023/3/10C39影响审计范围的因素影响审计
13、范围的因素o所审查的领域所审查的领域 o审计目标审计目标o所需审计证据的种类所需审计证据的种类o审计所覆盖的时间审计所覆盖的时间2023/3/10C40如何确定审计范围如何确定审计范围o审计目标是什么审计目标是什么?o重点领域是什么重点领域是什么?o预计花多长时间预计花多长时间?o有哪些可供使用的审计资源有哪些可供使用的审计资源?o审计结束时可能取得的结果是什么审计结束时可能取得的结果是什么?2023/3/10C41确定审计内容的一些考虑o围绕审计目标o按项目的管理与业务流程展开o关注所审计事项的效益计量方法o关注所审事项效益的影响因素o关注经济责任关系o考虑审计后所能产生的影响2023/3/
14、10C42公共投资项目的绩效审计评价指标体系o按照实施先后顺序划分为四个大的阶段:立项阶段、建设阶段、竣工阶段和运行阶段。o立项阶段和运行阶段的核心是项目运作的效果性,而建设阶段和竣工阶段的核心则是经济性和效率性。2023/3/10C43项目的生命周期及绩效审计评价的内容 2023/3/10C44公共投资项目的绩效审计评价具体指标设计 o对于具体评价指标的设计思路,国外的学者提出了两种不同的看法:o自然评价法o定量评价法o具体指标的设定还应当遵循一定的原则:o相关性、完整性、具体性、可操作性、重要性2023/3/10C45立项阶段的评价指标建设必要性提出是否遵守了有关的规则和要求?v建设必要性
15、论证遵守有关的规则和要求的程度 所收集的证据是否足以形成建设必要性的结论?v建设必要性论证的依据的充分性建设方案选择是否遵守了有关的规则和要求?v建设方案选择遵守有关的规则和要求的程度是否选择了最优的建设方案?v投资总估算额v效益成本比v建设区位的适当性v建设标准水平的适当性v工艺和设备的适当性v建设时机的适当性o立项阶段是项目的投资决策阶段。o包括采用科学的方法对社会公共需求进行识别形成建设必要性,再经过全面的可行性分析论证和多方案比较确定项目的建设方案。2023/3/10C46建设阶段的评价指标(1)项目设计方案获得是否遵守了有关的规则和要求?v项目设计方案的获得遵守有关的规则和要求的程度
16、是否选择了最合适的设计单位?v设计单位级别v类似设计经验率v历年设计作品获奖情况v设计费用是否取得了高质量的设计?v设计图审查结论v设计成果的实用性v设计成果的美观程度招投标工作是否遵守了有关的规则和要求?v招投标工作遵守有关的规则和要求的程度是否选择了最佳的工程承包人?v投标报价v投标工期v建设单位资质等级v历史优良工程率v类似工程经验率v企业合同完成率o建设阶段是项目由立项规划转变为建筑实体的实质性操作阶段。o包括方案设计、人力和物质生产要素采购,以及建设施工等重要内容。2023/3/10C47建设阶段的评价指标(2)是否选择了最有利的合同类型?v工程特点与合同适用范围的符合程度材料与设备
17、采购是否遵守健全的采购做法?v材料与设备采购遵守健全的采购做法的程度材料与设备的采购成本是否经济?v实际采购成本v采购成本节约率材料与设备的采购时机是否恰当?v按时到位率采购的材料与设备的种类是否正确?v采购种类准确率采购的材料与设备的质量是否合格?v一次验收质量合格率采购的材料与设备的数量是否适当?v采购数量准确率2023/3/10C48建设阶段的评价指标(3)工程施工是否遵守了有关的规则和要求?v工程施工遵守有关的规则和要求的程度v工程变更合法性是否使用了最优的施工方法?v施工方法的先进性v施工方法的可行性v施工方法的合理性v安全事故发生次数是否对施工环境进行了适当的监控?v施工场地的适宜
18、性v施工污染物排放达标率施工工序的质量是否稳定、正常?v质量控制点设置准确率v质量控制点落实率v质量控制点检查合格率是否采用了最优的施工顺序?v施工顺序的合理性v主要机械使用率v劳动力耗用不均衡系数施工进度是否按计划进行?v单位工程工期计划完成率2023/3/10C49竣工阶段的评价指标项目决算成本是否经济合理?v决算成本v单位产出投资额项目决算成本是否在设计概算范围内?v资金节约额v资金节约率项目使用质量是否达到设计的要求?v项目使用质量符合设计要求的程度项目施工质量是否达到国家有关标准和规范的要求?v单位工程一次交验合格率v竣工验收部门评定的质量等级项目是否按时竣工?v实际竣工时间项目的实
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