第二章增值税2702529686cugr.pptx

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1、第二章第二章增值税法增值税法本章主要内容本章主要内容第一节第一节增值税概述增值税概述第二节第二节征税范围和纳税人征税范围和纳税人第三节第三节税率和征收率税率和征收率第四节第四节应纳税额的计算应纳税额的计算第五节第五节出口货物退（免）税出口货物退（免）税 第六节第六节增值税的税收征管增值税的税收征管第七节第七节增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的概念及类型一、增值税的概念及类型（一）概念（一）概念增值税（增值税（ValueAddedtax）是以商品（含应税）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而劳务）在流转过程中产

2、生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。征收的一种流转税。产生产生1917：美国亚当斯（：美国亚当斯（T.Adams）-雏形雏形1921:德国西蒙斯（德国西蒙斯（C.F.V.Siemens）-名称名称1954：法国首先开征。：法国首先开征。目前：目前：2000年，年，115个国家开征此税。个国家开征此税。第一节第一节 增值税概述（增值税概述（2 2）理解概念的关键：理解概念的关键：增值额增值额 1、理论上的增值额理论上的增值额A从经济价值理论上讲，从经济价值理论上讲，增值额增值额=V+M（新价值）（新价值）B从一个生产单位而言，从一个生产单位而言，增值额增值额=收入收入-投入投入C从财务会计的

3、角度讲，从财务会计的角度讲，增值额增值额=工资工资+利润利润+利息利息+租金租金D从商品生产的全过程讲，从商品生产的全过程讲，各环节增值额各环节增值额=产品最后的售价产品最后的售价货物在各环节的增值额及与销售价格的关系货物在各环节的增值额及与销售价格的关系2、法定的增值额、法定的增值额制造环节制造环节批发环节批发环节零售环节零售环节合计合计销售额销售额 280350410-增值额增值额 2807060410第一节第一节 增值税概述（增值税概述（3 3）（二）类型（二）类型按购进固定资产已纳税额的抵扣方式不按购进固定资产已纳税额的抵扣方式不同，增值税分为三种类型同，增值税分为三种类型：1、生产型

4、增值税：增值额相对于、生产型增值税：增值额相对于GNP2、收入型增值税、收入型增值税：增值额相当于：增值额相当于NI3、消费型增值税、消费型增值税:课税对象是课税对象是CG第一节第一节 增值税概述（增值税概述（4 4）例：例：假定某企业报告期货物的销售额为假定某企业报告期货物的销售额为90万元，当期外购原材料等流动资产的价款万元，当期外购原材料等流动资产的价款为为30万元，购入生产用机器设备等固定资万元，购入生产用机器设备等固定资产价款产价款40万元，当期计入成本的折旧费为万元，当期计入成本的折旧费为5万元。计算不同类型下的法定增值额万元。计算不同类型下的法定增值额生产型：生产型：90-30=

5、60（万元）（万元）收入型：收入型：90-30-5=55（万元）（万元）消费型：消费型：90-30-40=20（万元）（万元）第一节第一节 增值税概述（增值税概述（5 5）二、增值税的计税原理二、增值税的计税原理（一）相加法（一）相加法1、直接相加法、直接相加法应纳增值税应纳增值税=（工资（工资+利润利润+其他增值额）其他增值额）税率税率2、间接相加法、间接相加法应纳增值税应纳增值税=工资工资税率税率+利润利润税率税率（二）相减法（二）相减法1、直接相减法、直接相减法应纳增值税应纳增值税=（产出（产出投入）投入）税率税率扣额法扣额法2、间接相减法、间接相减法应纳增值税应纳增值税=产出产出税率税

6、率投入投入税率税率扣税法扣税法思考：哪种方法最好？思考：哪种方法最好？第一节第一节 增值税概述（增值税概述（6 6）三、我国现行增值税特点三、我国现行增值税特点1采用消费型增值税采用消费型增值税2有限的全面性增值税有限的全面性增值税3分别纳税人采用不同的计税方法分别纳税人采用不同的计税方法4凭增值税专用发票进行税款抵扣凭增值税专用发票进行税款抵扣5价内税和价外税并存价内税和价外税并存第二节第二节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 一、征税范围一、征税范围（一）基本规定（一）基本规定在中华人民共和国境内销售的货物，提供的加工、在中华人民共和国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进

7、口的货物。修理修配劳务以及进口的货物。三大行为，两类标的三大行为，两类标的需把握的概念：需把握的概念：销售、货物、加工、修理修配销售、货物、加工、修理修配（二）特殊规定（二）特殊规定 第二节第二节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（2 2）1 1、特殊行为、特殊行为（1 1）视同销售行为（）视同销售行为（8 8个）个）-3535页页A.A.委托代销货物：委托方纳增值税委托代销货物：委托方纳增值税B.B.受托代销货物：受托方纳增值税受托代销货物：受托方纳增值税C.C.跨县移货用于销售跨县移货用于销售 自产货物自产货物 委托加工收回货物委托加工收回货物 购进货物购进货物 投资投资 分配分配

8、 赠送赠送 集体福利集体福利 个人消费个人消费 非应税项目非应税项目 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（3 3）（2）混合销售行为混合销售行为 6060页页定义：一项行为，既涉及货物（增），定义：一项行为，既涉及货物（增），又涉及非应税劳务（营）又涉及非应税劳务（营）标准：连带、从属标准：连带、从属一般税务处理一般税务处理A.A.经营货物为主的单位和个人：经营货物为主的单位和个人：增增B.B.其他单位和个人：其他单位和个人：营营特殊税务处理特殊税务处理第一：从事运输业务的单位与个人，发生销售货第一：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，其混合销售行为征收增值税

9、。物并负责运输，其混合销售行为征收增值税。第二，纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同第二，纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的计税问题时提供建筑业劳务的计税问题-167-168页页该业务涉及到销售货物、提供增值税劳务和营业该业务涉及到销售货物、提供增值税劳务和营业税劳务的问题，所以从理论上是一个大混合销售税劳务的问题，所以从理论上是一个大混合销售行为。按税法原理应该合并缴纳增值税。但税法行为。按税法原理应该合并缴纳增值税。但税法在此出现特别规定：假如建筑劳务符合一定条件在此出现特别规定：假如建筑劳务符合一定条件的，可以就这部分收入缴营业税。的，可以就这部分收入缴营业税。第一节

10、第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（4 4）（3 3）兼营行为）兼营行为5959、6161页页定义及形式定义及形式同税种不同项目、不同税种同税种不同项目、不同税种税务处理税务处理分别核算、分别计税分别核算、分别计税未分别核算：未分别核算：未超出一个税种范围的，按高税率计税；未超出一个税种范围的，按高税率计税；超出一个税种范围的，由税务机关核定销售额和超出一个税种范围的，由税务机关核定销售额和营业额分别计税。营业额分别计税。第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（5 5）2、特殊项目、特殊项目35页页（1）货物期货）货物期货（2）银行销售金银的业务；）银行销售金银的

11、业务；（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；托人销售物品的业务；（4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。务。第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（6 6）（5 5）租赁行为）租赁行为经营性租赁：经营性租赁：营业税营业税融资性租赁：融资性租赁：经批准：营业税经批准：营业税未经批准：未经批准：所有权不转移：营业税所有权不转移：营业税所有权转移：增值税所有权转移：增值税（6 6）转让企业全部产权：不征收增值税）转让企业全部

12、产权：不征收增值税 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（7 7）二、纳税人二、纳税人（一）基本规定（一）基本规定凡是在我国境内生产、销售货物，提供加工、凡是在我国境内生产、销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是税修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是税法规定的纳税义务人。法规定的纳税义务人。（二）类型（二）类型1、划分标准及结果、划分标准及结果标准：标准：经营规模的大小、会计核算是否健全，能经营规模的大小、会计核算是否健全，能否提供税务机关所要求的税务资料。否提供税务机关所要求的税务资料。结果：结果：一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人标

13、准解读标准解读经营规模标准经营规模标准：指标指标：年应税销售额：年应税销售额标杆：标杆：工业企业工业企业50万元、商业企业万元、商业企业80万元万元税务机关要求提供的税务资料税务机关要求提供的税务资料：当期销项：当期销项税额的资料、进项税额的资料、应纳税额税额的资料、进项税额的资料、应纳税额的资料。的资料。结果：结果：一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（8 8）注意的问题：注意的问题：1、分类是针对、分类是针对经常发生增值税行为经常发生增值税行为的的企业企业（含企业性单位和个体经营者）而言的；（含企业性单位和个体经营者）而言的

14、；2、不经常发生、不经常发生增值税增值税行为的企业行为的企业，只能，只能是是人人？3、非企业性单位和个人，、非企业性单位和个人，只能是只能是？4、规模不达标但会计核算健全的商业企业、规模不达标但会计核算健全的商业企业以外的其他小规模企业，可申请为以外的其他小规模企业，可申请为一般纳一般纳税人税人。-40、42页页第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（9 9）（5）从）从2002年年1月月1日起，对从事成品油日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过超过180（现为（现为80）万元，一律按增值税一）万元，一律按增值税一般纳税人

15、征税。般纳税人征税。-P41（6）纳税人一经认定为正式一般纳税人，）纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。不得再转为小规模纳税人。第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（1010）下列会计核算健全的纳税人，不能被认定下列会计核算健全的纳税人，不能被认定为一般纳税人的是（为一般纳税人的是（）。）。A年应税销售额年应税销售额20万元的工业企业万元的工业企业B年应税销售额年应税销售额60万元的加油站万元的加油站C年应税劳务额年应税劳务额40万元汽车修理厂万元汽车修理厂D年应税销售额年应税销售额80万元的个体工商户万元的个体工商户答案：答案：A第一节第一节 征税范围及

16、纳税义务人征税范围及纳税义务人（1111）2、待遇上的差异、待遇上的差异（1）发票使用权上的区别）发票使用权上的区别（2）税款计算方法上的区别）税款计算方法上的区别第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（1212）（三）管理（三）管理（1 1）新开业：预计销售额能够达到一般纳税人）新开业：预计销售额能够达到一般纳税人资格，可以按照预计的销售额确认一般纳税人资资格，可以按照预计的销售额确认一般纳税人资格。下年：格。下年：a.a.生产、健全生产、健全-继续；继续；b.b.其他其他-取消取消 （2 2）已开业：小规模纳税人转为一般纳税人：）已开业：小规模纳税人转为一般纳税人：手续在次

17、年手续在次年1 1月底以前认定月底以前认定第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（1313）（四）年审、临时一般人转为正式一般人（四）年审、临时一般人转为正式一般人继续作为一般纳税人管理继续作为一般纳税人管理：已使用防伪税控系统但：已使用防伪税控系统但销售额不足的应同时具备，并无下列情形之一的：销售额不足的应同时具备，并无下列情形之一的：(1)(1)虚开发票、偷漏税；虚开发票、偷漏税；(2)(2)连续连续3 3月未申报或月未申报或6 6月申报异常、有无正当理由；月申报异常、有无正当理由；(3)(3)未按规定保管、使用专用发票、税控系统未按规定保管、使用专用发票、税控系统 第一节

18、第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（1414）（五）新办商贸企业管理（五）新办商贸企业管理(1)1)小型商贸企业小型商贸企业：a.180a.180万以下：不可以成为一般纳税人；万以下：不可以成为一般纳税人；b.180b.180万以上：申报、审核、万以上：申报、审核、辅导辅导合格，可以成为一般纳税合格，可以成为一般纳税人。人。(2)(2)有固定场所、货物新办有固定场所、货物新办大中型零售企业大中型零售企业：注册资本：注册资本 500 500万元以上，雇工万元以上，雇工5050人以上，申报、审核、约谈和实地验证合人以上，申报、审核、约谈和实地验证合格，格，（需辅导）（需辅导）可认定为

19、一般纳税人。可认定为一般纳税人。(3)(3)有固定场所、购货证明，预计年销售额可达有固定场所、购货证明，预计年销售额可达180180万元以上万元以上的新办的新办商贸企业商贸企业：申报、审核，可以直接认定为一般纳税人。：申报、审核，可以直接认定为一般纳税人。（无需辅导）（无需辅导）第三节第三节 税率和征收率税率和征收率一、税率一、税率（一）基本规定（一）基本规定-一般纳税人一般纳税人1、内销或进口、内销或进口货物货物13%的低税率的低税率-适应适应13%的税率的主要是的税率的主要是与人们的物质生活和精神生活有关的产品与人们的物质生活和精神生活有关的产品以及农产品。具体见以及农产品。具体见46页页

20、税率和征收率税率和征收率（2 2）（1）农产品、食用植物油；）农产品、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）盐（指主体化学成分为氯化钠的）盐（指主体化学成分为氯化钠的食用盐食用盐）（6）音像制品、电子出版物；）音像制品、电子出版物；（7）二甲醚；）二甲醚；（8）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。税率和征收率税率和征收率（3 3）17%的基

21、本税率的基本税率-其他货物其他货物2、提供加工、修理修配、提供加工、修理修配劳务劳务17%的基本税率的基本税率3、零税率。除国务院另有规定外，纳税人零税率。除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零。出口货物，税率为零。第三节第三节 税率和征收率税率和征收率（4 4）（二）特殊规定（二）特殊规定纳税人兼营不同税率的货物，原则上分纳税人兼营不同税率的货物，原则上分别核算分别适用税率，不能分别核算的合别核算分别适用税率，不能分别核算的合并从高税率。并从高税率。第三节第三节 税率和征收率税率和征收率（5 5）二、征收率二、征收率-主要适用小规模纳税人主要适用小规模纳税人（1）3%的征收率的征收率小

22、规模纳税人的一般应税行为：小规模纳税人的一般应税行为：3%。小规模纳税人（其他个人除外）销售自己小规模纳税人（其他个人除外）销售自己使用过的除固定资产以外的使用过的除固定资产以外的物品：物品：3%；其他个人：免税其他个人：免税小规模纳税人（其他个人除外）销售自己小规模纳税人（其他个人除外）销售自己使用过的除固定资产？使用过的除固定资产？第三节第三节 税率和征收率税率和征收率（6 6）（2）4%的征收率的征收率第一种情形：第一种情形：一般纳税人销售下列货物，一般纳税人销售下列货物，按简易办法依照按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售商

23、店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。商店零售的免税品。第三节第三节 税率和征收率税率和征收率（7 7）第二种情形：第二种情形：，依照，依照4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税：值税：纳税人销售旧货；纳税人销售旧货；一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；且未抵扣进项税额的固定资产；小规模纳税人（除其他个人外）销售自小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产。己使用过的固定资

24、产。物品、应税固定资产和旧货销售的税务处理物品、应税固定资产和旧货销售的税务处理小小结结1、纳税人销售、纳税人销售旧货旧货，一律按一律按4%再减半征税。再减半征税。所谓旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价所谓旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。不包括自己使用过的物品。2、纳税人销售自己使用过的除应税固定资产以、纳税人销售自己使用过的除应税固定资产以外外物品物品的税务处理的税务处理（1）一般纳税人：按适用税率）一般纳税人：按适用税率17%征税征税（2）小规模纳税人：）小规模纳税人：个体

25、经营者：按个体经营者：按3%的征收率计税。的征收率计税。其他个人：免税。其他个人：免税。3、纳税人销售自己使用过的、纳税人销售自己使用过的固定资产固定资产自自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的日起，纳税人销售自己使用过的应应税固定资产税固定资产，应区分不同情形征收增值税：，应区分不同情形征收增值税：一般纳税人：一般纳税人：假如该固定资产已进行过进项税额的抵扣，假如该固定资产已进行过进项税额的抵扣，则按适用税率则按适用税率17%征税。征税。假如该规定资产没有进行进项税额的抵扣，假如该规定资产没有进行进项税额的抵扣，则按则按4%再减半征税。再减半征税。小规模纳税人小规模纳税人（不含其

26、他个人）（不含其他个人）4%减半征税。减半征税。第三节第三节 税率和征收率税率和征收率（8 8）（3）6%的征收率的征收率一般纳税人销售自产的符合税法规定的电一般纳税人销售自产的符合税法规定的电力产品、自来水和建材产品等，可选择按力产品、自来水和建材产品等，可选择按照简易办法依照照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，后，36个月内不得变更。个月内不得变更。第三节第三节 税率和征收率税率和征收率（9 9）注意：注意：小规模纳税人只适用小规模纳税人只适用-征收率、简易计征收率、简易计税方法税方法 一

27、般纳税人均适用一般纳税人均适用-税率、征收率；税率、征收率；购进扣税法、简易计税法购进扣税法、简易计税法第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算销售一般销售一般性货物或提供劳务性货物或提供劳务应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额(一一)当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额=销售额销售额适用税率适用税率1.1.销售额的一般规定销售额的一般规定(1)(1)包括：全部价款包括：全部价款+部分价外费用（部分价外费用（一定要换算一定要换算）第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（2 2）(2)(2)

28、不包括的价外费用不包括的价外费用-六项六项A.A.向购货方收取的增值税；向购货方收取的增值税；B.B.同时符合条件的运费（发票开给买方；同时符合条件的运费（发票开给买方；发票转交买方）；发票转交买方）；C.C.受托方代收代缴的消费税；受托方代收代缴的消费税；D.D.未逾期的包装物押金。未逾期的包装物押金。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（3 3）例例1 1：甲销售货物开据专用发票注明销售额甲销售货物开据专用发票注明销售额100100元，增值税元，增值税1717万元、合计取得收入万元、合计取得收入117117元。元。应税销售额？应税销售额？例例2 2：某煤矿销售原煤，开具专用发票注明的

29、价款某煤矿销售原煤，开具专用发票注明的价款10001000元，元，增值税增值税170170万元，同时收取代垫运费万元，同时收取代垫运费1010万元。铁路部门开万元。铁路部门开具货运发票，开给购煤方，运输发票由煤矿转交具货运发票，开给购煤方，运输发票由煤矿转交 煤矿煤矿 ：应税销售额？：应税销售额？思考：思考：假如铁路部门对煤矿开票，煤矿再向买方开票，如假如铁路部门对煤矿开票，煤矿再向买方开票，如何处理？何处理？第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（4 4）例例3 3：委托方（酒厂）提供原料玉米给受托委托方（酒厂）提供原料玉米给受托方（酒精厂），并支付加工费方（酒精厂），并支付加工费500

30、05000元（专元（专用发票）及消费税用发票）及消费税500500元，受托方提供加工元，受托方提供加工劳务取得收入劳务取得收入50005000元，实际收取元，实际收取63506350元元思考：思考：受托方应税销售额？受托方应税销售额？第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（5 5）押金的税务处理押金的税务处理是否计税？是否计税？（1 1）包装物随货销售或另收）包装物随货销售或另收押金押金：均应计税；：均应计税；（）长期循环使用：循环期内：不纳税；循环期满包装（）长期循环使用：循环期内：不纳税；循环期满包装物仍然没有退还：纳税；物仍然没有退还：纳税；注意：注意：包装物包装物租金租金要计税。要

31、计税。何时计税？何时计税？啤酒、黄酒以外的酒应当在收到时计税；其他类别是在啤酒、黄酒以外的酒应当在收到时计税；其他类别是在逾逾期期没收时计税期没收时计税期逾期的含义：按一年为限。逾期的含义：按一年为限。包装物押金的计税问题包装物押金的计税问题.doc.doc第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（6 6）E E同时符合以下条件代为收取的政府性基同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事

32、业性政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（7 7）F F销售货物的同时代办保险等而向购买方销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费；买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费；第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（8 8）2.2.销售额的特殊规定销售额的特殊规定(1)(1)折扣方式销售折扣方式销售A.A.折扣销售：销售额与

33、折扣额在同一发票上注明折扣销售：销售额与折扣额在同一发票上注明的，差额（现金）计税；如没有，则全额计税。的，差额（现金）计税；如没有，则全额计税。B.B.销售折扣：可以全额计税，折扣额不允许扣除。销售折扣：可以全额计税，折扣额不允许扣除。C.C.销售折让（手续齐备）：可以差额计税销售折让（手续齐备）：可以差额计税第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（9 9）例：例：某书店九折售书，书籍定价某书店九折售书，书籍定价10001000元，元，折扣额折扣额100100元，实际收入元，实际收入900900元元,销售额与销售额与折扣额在同一发票上注明，则书店销项税折扣额在同一发票上注明，则书店销项税

34、9001390013117117元元D.D.实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送计实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送计税。税。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1010）(2)(2)以旧换新以旧换新：按新货物售价计税；收回的旧货：按新货物售价计税；收回的旧货不允许冲减新货物的销售额进项税；收回的旧货不允许冲减新货物的销售额进项税；收回的旧货不允许做进项税抵扣不允许做进项税抵扣注意：金银首饰以旧换新按照实际收取不含税价注意：金银首饰以旧换新按照实际收取不含税价款计税款计税(3)(3)还本销售还本销售：按照售价计税，还本支出不允许：按照售价计税，还本支出不允许扣除扣除(4)(4)以物易物：以物

35、易物：视同正常购销视同正常购销第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1111）(5)(5)视同销售视同销售按按纳税人纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确最近时期同类货物的平均销售价格确定；定；按按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价最近时期同类货物的平均销售价格确定；格确定；按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格的公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本（1十成本利润率）十成本利润率）第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1212）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组

36、成计税价格公式为：计消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本（1十成本利润率）从价十成本利润率）从价消费税消费税+从量消费税从量消费税或：组成计税价格【成本或：组成计税价格【成本（1十成本利润率）十成本利润率）+从量消费税】从量消费税】（1消费税税率）消费税税率）第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1313）注意：注意：a.当视同销售货物只征增值税，不征消费当视同销售货物只征增值税，不征消费税：组成计税价格成本利润税：组成计税价格成本利润成本成本(成本利润率成本利润率)；注：成本利润率为注：成本利润率为10第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1414）

37、b.当视同销售货物既征增值税，又征消费税：当视同销售货物既征增值税，又征消费税：组成计税价格组成计税价格(成本利润成本利润+从量消费税从量消费税)(消费税税率消费税税率)；注：成本利润率按照消费税税法规定（注：成本利润率按照消费税税法规定（136页）。页）。（七）含税销售额的换算（七）含税销售额的换算不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1515）3 3销售额的确认时间销售额的确认时间9191页页 (1)(1)直接收款：直接收款：收到销售额或凭证并交提货单的当收到销售额或凭证并交提货单的当天天(2)(2)预收货款：预收货款

38、：货物发出当天货物发出当天(3)(3)赊销、分期收款：赊销、分期收款：合同约定的收款日期当天合同约定的收款日期当天(4)(4)托收承付、委托收款：托收承付、委托收款：发出货物并办妥手续当发出货物并办妥手续当天天(5)(5)委托代销：委托代销：在在180180日内，先收到代销清单或货日内，先收到代销清单或货款其中之一，确认销售实现款其中之一，确认销售实现 在在180180日满，代日满，代销清单、货款未到，以期满当天确认销清单、货款未到，以期满当天确认第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1616）(6)(6)提供劳务：提供劳务：收取销售额或凭据当天收取销售额或凭据当天(7)(7)视同销售：

39、视同销售：将货物交付他人代销：同将货物交付他人代销：同(5)(5)“委托代销委托代销”销售代销货物：因销货方式不同而异，参销售代销货物：因销货方式不同而异，参照前述照前述(1)-(4)(1)-(4)3-83-8种行为：货物移送当天种行为：货物移送当天(8)(8)进口货物：进口货物：报关进口当天报关进口当天第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1717）（二）当期进项税额（二）当期进项税额1、进项税额要抵扣必须具备的条件、进项税额要抵扣必须具备的条件形式要件形式要件-发票规范发票规范实质要件实质要件-用途恰当用途恰当第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1818）（二）当期进项税额（

40、二）当期进项税额2 2、抵扣凭证的要求及抵扣金额的计算抵扣凭证的要求及抵扣金额的计算(1)(1)从境内采购的货物从境内采购的货物：取得专用发票，凭票抵扣取得专用发票，凭票抵扣(2)2)从境外采购的货物从境外采购的货物：取得完税凭证，凭证抵扣取得完税凭证，凭证抵扣注意：注意：对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。抵扣申请。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1919）（3)3)购进的免税农产品购进的免税农产品-抵扣凭证抵扣凭证:收购凭证收购凭证 购进一般农产品的

41、抵扣计算：购进一般农产品的抵扣计算：可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额=买价买价13%13%（扣除率）（扣除率）收购烟叶的抵扣计算收购烟叶的抵扣计算准予抵扣的进项税额（烟叶收购准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额金额+烟叶税）烟叶税）13%13%其中：烟叶税其中：烟叶税=收购金额收购金额20%20%收购金额收购价款收购金额收购价款（1+10%1+10%）参见实施细则第参见实施细则第1717条。条。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（2020）（4 4）购销货物中支付的运费）购销货物中支付的运费-抵扣凭证：抵扣凭证：运费发票运费发票可抵扣进项税额可抵扣进项税额=（运费（运费+建设基金）建设

42、基金）7%7%特别提示：特别提示：不含装卸费、保险费和其他杂不含装卸费、保险费和其他杂费。费。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（2121）2.2.进项抵扣时限规定进项抵扣时限规定-国税函国税函2009617号号(1)(1)增值税专用发票：增值税专用发票：180180天内认证抵扣天内认证抵扣(2)(2)海关完税凭证：海关完税凭证：先比对后抵扣的：先比对后抵扣的：180 180天内申请比对抵扣天内申请比对抵扣其他：其他：180180天以后的第一个纳税申报期结束以前天以后的第一个纳税申报期结束以前()公路内河货物运输业统一发票：公路内河货物运输业统一发票：180180天内认天内认证抵扣证抵

43、扣()机动车销售统一发票：机动车销售统一发票：180180天内认证抵扣。天内认证抵扣。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（2222）3.3.不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额(1)(1)购进货物用于免税项目购进货物用于免税项目(2)(2)购进货物用于集体福利和购进货物用于集体福利和个人消费个人消费(3)(3)购进货物用于非应税项目购进货物用于非应税项目(4)(4)购进货物发生非正常损失购进货物发生非正常损失(5)(5)非正常损失的在产品产成品耗用的购进货物非正常损失的在产品产成品耗用的购进货物(6)(6)未取得、未保管好或内容违规的发票未取得、未保管好或内容违规的发票个人消费个人消费

44、包括纳税人的交际应酬消费。包括纳税人的交际应酬消费。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（2323）4、进项税额的抵减、进项税额的抵减（1）抵减情形抵减情形（2）抵减额的计算）抵减额的计算三种处理：三种处理：按已知的进项税额抵减按已知的进项税额抵减按实际成本按实际成本税率抵减：税率抵减：国内购货：实际成本国内购货：实际成本=进价进价+运费运费国外购货：国外购货：实际成本实际成本=进价进价+运费运费+保险费保险费+其他其他兼营免税或非应税项目兼营免税或非应税项目可以抵减的进项税额可以抵减的进项税额=全部进项税额全部进项税额应税销售占比应税销售占比按原抵扣的进项税额转出按原抵扣的进项税额转出

45、【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款得专用发票上注明价款80000元，税金元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运元，货款已支付，另支付运输企业运输费输费1000元（有货运发票）。元（有货运发票）。7月末将其中月末将其中的的5%作为福利发放给职工。作为福利发放给职工。【解析】进项税额转出（【解析】进项税额转出（1360010007%）5%683.5（元）（元）当月进项税当月进项税1360010007%683.512986.5（元）（元）【例题】某企业外购材料发生被盗，损失【例题】某企业外购材料发生被盗，损失材料的成本为材料的

46、成本为90000元（其中包括支付给运元（其中包括支付给运输企业运费输企业运费4000元）元）【解析】进项税额转出数额（【解析】进项税额转出数额（900004000）17%（4000/（1-7%）7%）=第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（2424）（三）进项税额的结转（三）进项税额的结转纳税人当期的进项税额如果大于销项税额，差额要结转下期纳税人当期的进项税额如果大于销项税额，差额要结转下期继续抵扣。继续抵扣。二、一般纳税人应纳税额计算二、一般纳税人应纳税额计算-销售五类货物销售五类货物哪五类货物？哪五类货物？应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额4%4%-简易法简易法 不含税销售额

47、不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%1+4%）注意：注意：销售旧货销售旧货已使用过且没低扣进项税额的固定资产应减半征收。已使用过且没低扣进项税额的固定资产应减半征收。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1818）总结：纳税人销售废、旧物质的税务处理总结：纳税人销售废、旧物质的税务处理一、纳税人销售旧货一、纳税人销售旧货征税征税 4%4%再减半再减半二、纳税人销售自己使用过的应税固定资产二、纳税人销售自己使用过的应税固定资产1 1、一般纳税人：销售不得抵扣且未抵扣进项税额、一般纳税人：销售不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按的固定资产，按4%4%征收率减半征收；销售已抵扣征收

48、率减半征收；销售已抵扣过进项税额的固定资产，按过进项税额的固定资产，按17%17%的税率征收。的税率征收。2 2、小规模纳税人：、小规模纳税人：按按4%4%征税再减半。征税再减半。其他个人销售已使用过的废旧物品免税其他个人销售已使用过的废旧物品免税第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（1919）三、纳税人销售自己使用过的物品三、纳税人销售自己使用过的物品1、一般纳税人，按适用税率征税、一般纳税人，按适用税率征税2、小规模纳税人：个体经营者按、小规模纳税人：个体经营者按3%征税征税其他个人免税其他个人免税第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（2121）三、一般纳税人应纳税额的计算三、

49、一般纳税人应纳税额的计算进口货物进口货物（一）征税范围（一）征税范围申报进入我国海关境内的货物（包括设备），均申报进入我国海关境内的货物（包括设备），均应缴纳增值税。应缴纳增值税。注意：注意：（1 1）并非所有进入我国海关境内的货物）并非所有进入我国海关境内的货物均应缴纳增值税，只有报关进口的均应缴纳增值税，只有报关进口的应税货物应税货物才缴才缴纳增值税，对某些特殊货物的进口国务院规定了纳增值税，对某些特殊货物的进口国务院规定了减免税。减免税。（2 2）并非所有国外捐赠的货物均免税，如海外）并非所有国外捐赠的货物均免税，如海外华侨直接捐赠的就要缴税。华侨直接捐赠的就要缴税。第四节第四节 应纳税

50、额的计算应纳税额的计算（2222）总结：总结：不论产地（国外或国内产制）；不论方式（自行采不论产地（国外或国内产制）；不论方式（自行采购、国外捐赠）；不论用途（自用、贸易用、其他用）购、国外捐赠）；不论用途（自用、贸易用、其他用）注意注意：对于来料加工、来件加工：（对于来料加工、来件加工：（1 1）复出口：免税；）复出口：免税；（2 2）转内销：补税）转内销：补税（二）纳税人（二）纳税人 进口人（代理人）进口人（代理人）（三）适用税率（三）适用税率基本税率基本税率17%17%，低税率货物，低税率货物13%13%。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算（2323）（四）应纳税额的计算（四）应