融资租赁的会计处理培训教程gnmj.pptx

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1、融资租赁的会计处理内容n相关概念n承租人对融资租赁的会计处理n出租人对融资租赁的会计处理学习重点和难点相关概念n最低租赁付款额n最低租赁付款额现值n最低租赁收款额n最低租赁收款额现值n未担保余值n租赁期开始日的会计的处理n未确认融资费用分摊的会计处理n租赁资产折旧的计提n履约成本的会计处理n或有租金的会计处理n租赁期届满时的会计处理承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理n1、租赁开始日的会计处理、租赁开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确

2、认融资费用。其账务处理为：借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款n计算最低租赁付款额现值n承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；n否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。n承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。n租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。承租人对融资租赁的会计处理n承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师

3、费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。（新会计准则）承租人对融资租赁的会计处理n2、未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销n未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。n承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。每期支付租金时：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款分摊未确认融资费用时，根据应分摊的金额：借：财务费用贷：未确认融资费用承租人对融资租赁的会计处理n3、融资租赁固定资产折旧计提融资租赁固定资产折旧计提n折旧政策n承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。n折旧方法n应折旧金额如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供担保担保余值，则为固

4、定资产的入账价值扣除担保余值后的金额如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产提供担保担保余值有，则为固定资产的入账价值承租人对融资租赁的会计处理n折旧期间n合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，能够应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。n无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。承租人对融资租赁的会计处理n4、履约成本的会计处理履约成本的会计处理承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。借：制造费用等贷：银行存款n5、或有租金的会计处理、或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益。借：销售费用、财务费用等贷：其他应付款

5、等承租人对融资租赁的会计处理n6、租赁期届满时的会计处理、租赁期届满时的会计处理（1）返还租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产承租人对融资租赁的会计处理（2）优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应该视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，则根据租赁协议规定须向出租人支付违约金。借：营业外支出贷：银行存款等承租人对融资租赁的会计处理n（3）留购租赁资产支付购买价款：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款同时将固定资产从”融资租入固定资产“明细科目转出。承租人对融资租赁的会计处理n租赁开始日的会计处理n未实现融资收益分配

6、的会计处理n初始直接费用的会计处理n未担保余值发生变动时的会计处理n或有租金的会计处理n租赁期届满时的会计处理出租人对融资租赁的会计处理n1、租赁开始日的会计处理、租赁开始日的会计处理n在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。借：长期应收款应收融资租赁款未担保余值贷：融资租赁资产未实现融资收益出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理n2、未实现融资收益的分配在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认

7、的融资收入。n（1）出租人每期收到租金时，按收到的租金，账务处理为：借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款n（2）由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。借：未实现融资收益贷：长期应收款应收融资租赁款出租人对融资租赁的会计处理n（3）每期采用合理方法（实际利率法）分配未实现融资收益时，其账务处理为：借：未实现融资收益贷：租赁收入出租人对融资租赁的会计处理n3、应收融资租赁款坏账准备的计提应收融资租赁款坏账准备的计提出租人应当定期根据承租人的财务及经营管理情况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和

8、回收的可能性，对应收融资租赁款合理计提坏账准备。出租人对融资租赁的会计处理具体账务处理(1)根据有关规定合理计提坏账准备时，借：资产减值损失贷：坏账准备(2)对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。借：坏账准备贷：长期应收款应收融资租赁款(3)已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“长期应收款应收融资租赁款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。出租人对融资租赁的会计处理n4、未担保余值发生变动时的会计处理、未担保余值发生变动时的会计处理出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进

9、行复核。n未担保余值增加的，不作调整。n有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。n租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。n已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。出租人对融资租赁的会计处理n5、或有租金的会计处理或有租金应在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借：应收账款、银行存款等科目贷：租赁收入

10、等科目出租人对融资租赁的会计处理6、租赁期届满时的会计处理租赁期届满时的会计处理出租人应区别以下情况进行会计处理：1收回租赁资产，通常有可能出现以下四种情况：(1)存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借：融资租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借：其他应收款 贷：营业外收入 出租人对融资租赁的会计处理 (2)存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借：融资租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款/未担保余值 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值则应

11、向承租人收取价值损失补偿金，借：其他应收款 贷：营业外收入 出租人对融资租赁的会计处理 (3)存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时。借：融资租赁资产 贷：未担保余值 (4)担保余值和未担保余值均不存在。此时。出租人无需作会计处理。只需作相应的备查登记。出租人对融资租赁的会计处理2优惠续租租赁资产(1)如果承租人行使优惠续租选择权。则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。比如。可能继续分配未实现融资收益等。(2)如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。出租人对融资租赁的会计处理3留购租赁资产租赁

12、期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。如果还存在未担保余值，还应借记“营业外支出处置固定资产净损失”科目，贷记“未担保余值”科目。出租人对融资租赁的会计处理n假设2007年12月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1.租赁标的物：塑钢机。2.起租日：2008年1月1日。3.租赁期：2008年1月1日2010年12月31日，共36个月。4.租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元。5.该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约10000元

13、。（履约成本）6.机器在2008年1月1日的公允价值为700000元。7.租赁合同规定的利率为7（6个月利率）。8.该机器的估计使用寿命为5年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。9.租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。10.2009年和2010年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品的年销售收入的5向中华公司支付经营分享收入。（或有租金）此外，假设该项租赁资产不需安装。北方公司2007年11月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20000元。承租人对融资租赁的会计处理实例n会计处理-承租人（北方公司）：第一步

14、，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100/800000.125%5），所以在2008年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90即630000元（700000元90），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。承租人对融资租赁的会计处理实例n第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额15000061009000001

15、00900100（元）计算最低租赁付款额现值的过程如下：每期租金150000元的年金现值150000PA（6，7）优惠购买选择权行使价100元的复利现值100PV（6，7）查表得知PA（6，7）4.767PV（6，7）0.666现值合计1500004.7671000.66671505066.6715116.6（元）700000元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值700000元。承租人对融资租赁的会计处理实例n第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值900100700000200100（元）第四步，租赁资产最终的入账价值资产公允

16、价值700000初始直接费用20000720000（元）第五步，会计分录2008年1月1日借：固定资产-融资租入固定资产720000未确认融资费用200100贷：长期应付款-应付融资租赁款900100银行存款20000承租人对融资租赁的会计处理实例n2、未确认融资费用的分摊、未确认融资费用的分摊 第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款的现值租赁开始日租赁资产公允价值因为分6期支付租金，所以可以得出：150000PA（6，r）100PV（6，r）700000（元）可在多次测试的基础上，用插值法计算

17、融资费用分摊率。当r7时1500004.7671000.66671505066.6715116.6（元）700000（元）当r8时1500004.6231000.63069345063693513（元）700000（元）承租人对融资租赁的会计处理实例n因此，7r8。用插值法计算如下：现值利率715116.67700000r6935138%n计算得出：r7.70%即，融资费用分摊率为7.70。承租人对融资租赁的会计处理实例n第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（参见表1）表1未确认融资费用分摊表（实际利率法）2008年1月1日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额期初7

18、.7%期末期初（1）2008.1.1 700000（2）2008.6.30 150000 53900 96100 603900（3）2008.12.31 150000 46500.3 103499.7 500400.3（4）2009.6.30 150000 38530.82 111469.18 388931.12（5）200912.31 150000 29947.7 120052.3 268878.82（6）2010.6.30 150000 20703.67 129296.33 139582.49（7）2010.12.31 150000 10517.51*139482.49*100（8）201

19、1.1.1 100 0 100 0 合 计 900100 200100 700000做尾数调整：10517.51150000139482.49 139482.49139582.49100承租人对融资租赁的会计处理实例n第三步，会计分录2008年6月30日，支付第一期租金借：长期应付款-应付融资租赁款150000贷：银行存款150000同时借：财务费用53900贷：未确认融资费用539002008年12月31日，支付第二期租金借：长期应付款-应付融资租赁款150000贷：银行存款150000同时借：财务费用46500.3贷：未确认融资费用46500.3承租人对融资租赁的会计处理实例n2009年6

20、月30日，支付第三期租金借：长期应付款-应付融资租赁款150000贷：银行存款150000同时借：财务费用38530.82贷：未确认融资费用38530.822009年12月31日，支付第四期租金借：长期应付款-应付融资租赁款150000贷：银行存款150000同时借：财务费用29947.70贷：未确认融资费用29947.70承租人对融资租赁的会计处理实例n2010年6月30日，支付第五期租金借：长期应付款-应付融资租赁款150000贷：银行存款150000同时借：财务费用20703.67贷：未确认融资费用20703.672010年12月31日，支付第六期租金借：长期应付款-应付融资租赁款150

21、000贷：银行存款150000同时借：财务费用10517.51贷：未确认融资费用10517.51承租人对融资租赁的会计处理实例n3、租赁资产折旧的计提、租赁资产折旧的计提表2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）2008年1月1日单位：元日期固定资产估计折旧率*当年累计固定资产原值残值折旧费折旧净值（1）2008.1.17200000720000（2）2008.12.3120%144000144000576000（3）2009.12.3120%144000288000432000（4）2010.12.3120%144000432000288000（5）2011.12.3120%1440005

22、76000144000（6）2012.12.3120%1440007200000合计7200000100%本例租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。承租人对融资租赁的会计处理实例n会计分录为：2008年12月31日，计提本年折旧借：制造费用折旧费144000贷：累计折旧14400020092012年各年分录同上。承租人对融资租赁的会计处理实例n4、履约成本的会计处理、履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内承租人为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。续例，假设2008年12月31日，北方公司支付该机器发生的保险费、维护费共计10000元，则会计分录为：

23、借：制造费用10000贷：银行存款1000020092010年的会计分录同上。承租人对融资租赁的会计处理实例n5、或有租金的会计处理、或有租金的会计处理或有租金，是指承租人支付的，金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“财务费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。续例，假设2009年、2010年北方公司分别实现塑钢窗户销售收入100000元和150000元，根据租赁合同规定，应将其中5作为租金支付，这两年应支付给中华公司经营分享收入分别为5000元和7500元。相应的会计分录为：20

24、09年12月31日借：销售费用5000贷：其他应付款-中华公司50002010年12月31日借：销售费用7500贷：其他应付款-中华公司7500承租人对融资租赁的会计处理实例n6、租赁期届满时的会计处理、租赁期届满时的会计处理（1）返还租赁资产租赁期届满承租人向出租人返还租赁资产时，借记长期应付款-应付融资租赁款、累计折旧科目，贷记固定资产-融资租入固定资产科目。（2）优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记营业外支出科目，贷记银行存款等科目。（3）留购租赁资产在承租人享有

25、优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记长期应付款-应付融资租赁款科目，贷记银行存款等科目；同时，将固定资产从融资租入固定资产明细科目转入有关明细科目。续例，假设2011年1月1日，北方公司向中华公司支付购买价款100元。会计分录为：借：长期应付款-应付融资租赁款100贷：银行存款100同时，将融资租入的固定资产转为自由固定资产：借：固定资产720000贷：固定资产-融资租入固定资产720000承租人对融资租赁的会计处理实例n出租人（中华公司）的会计处理n第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100/800000.

26、1255，因此在2008年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准。出租人对融资租赁的会计处理实例n第二步，计算租赁内含利率租赁内含利率是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。在本例中最低租赁收款额租金期数优惠购买价格1500006100900100（元）因此有：150000PA（6，R）100PV（6，R）700000（租赁资产的公允价值）根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。当R7时1500004.7671000.66671505066.6715116.6（元）70

27、0000元当R8时 1500004.6231000.63069345063693513（元）700000元因此，7R8。用插值法计算（过程同上）R7.70%即，租赁内含利率为7.70。出租人对融资租赁的会计处理实例n第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和及其现值，并确认未实现融资收益。本例中由于不存在出租人初始直接费用，担保余值和未担保余值，因此最低租赁收款额最低租赁付款额1500006100900100（元）最低租赁收款额现值租赁开始日租赁资产公允价值700000（元）未实现融资收益（最低租赁收款额初始直接费用未担保余值）（最低租赁收款额的现值初始直接费用现值未担

28、保余值的现值）900100700000200100（元）第四步，会计分录2008年1月1日借：长期应收款应收融资租赁款900100贷：融资租赁资产700000未实现融资收益200100出租人对融资租赁的会计处理实例n2、未实现融资收益分配、未实现融资收益分配会计处理：第一步，计算租赁期内各期应分摊的融资收益（参见表3）表3未确认融资收益分配表（实际利率法）2008年1月1日单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额租赁投资净额余额减少额期初7.7%期末期初（1）2008.1.1700000（2）2008.6.30 150000 53900 96100 603900（3）2008.12.31 1

29、50000 46500.3 103499.7 500400.3（4）2009.6.30 150000 38530.82 111469.18 388931.12（5）2009.12.31 150000 29947.7 120052.3 268878.82（6）2010.6.30 150000 20703.67 129296.33 139582.49（7）2010.12.31 150000 10517.51*139482.49*100 合计 900000 200100做尾数调整：10517.51150000139482.49 139482.49139582.49100 出租人对融资租赁的会计处理实

30、例n第二步，会计分录2008年6月30日收到第一期租金时借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000同时借：未实现融资收益53900贷：租赁收入53900n2008年12月31日收到第二期租金时借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000同时借：未实现融资收益46500.3贷：租赁收入46500.3出租人对融资租赁的会计处理实例n2009年6月30日收到第三期租金时借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000同时借：未实现融资收益38530.82贷：租赁收入38530.82n2009年12月31日收到第四期租金时借：银行存款15000

31、0贷：长期应收款应收融资租赁款150000同时借：未实现融资收益29947.70贷：租赁收入29947.70出租人对融资租赁的会计处理实例n2010年6月30日收到第五期租金时借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000同时借：未实现融资收益20703.67贷：租赁收入20703.672010年12月31日收到第六期租金时借：银行存款150000贷：长期应收款应收融资租赁款150000同时借：未实现融资收益10517.51贷：租赁收入10517.51出租人对融资租赁的会计处理实例n3、或有租金的会计处理、或有租金的会计处理续例，假设2009年和2010年，北方公司分别实现塑

32、钢窗户年销售收入100000元和150000元。根据租赁合同的规定，两年应向北方公司收取的经营分享收入分别为5000元和7500元。会计分录为：2009年借：银行存款（或应收账款）5000贷：租赁收入50002010年借：银行存款（或应收账款）7500贷：租赁收入7500出租人对融资租赁的会计处理实例例题nA公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2005年12月31日。（3）租赁期：2005年12月31日至2009年12月31日。（4）租金支付方式：2006年至2009年每年年末支付租金800万元。（5）租

33、赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。（6）甲生产设备2005年12月31日的公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。（7）租赁合同年利率为6。（8）2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，当日投入使用。其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。（3）编制A公司在2006年年末至2

34、009年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。（金额单位用万元表示）（利率为6，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651；利率为6，期数为4期的复利现值系数为0.7921。）例题续n（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值8003.46513000.79213009.71（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80（45），大于75。因此该项租赁应当认定为融资租赁。（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额80043003500（万元）租赁资产的入账价值3009

35、.71（万元）未确认的融资费用35003009.71490.29（万元）借：固定资产融资租入固定资产3009.71未确认融资费用490.29贷：长期应付款应付融资租赁款3500n（3）2006年12月31日支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用3009.716180.58万元借：财务费用180.58贷：未确认融资费用180.58计提折旧：计提折旧（300971300）/4677.4275（万元）借：制造费用折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275例题续n（4）2007年12月31日：支付租金：借：长期应付款应付融资

36、租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用3009.71(800180.58)6143.42（万元）借：财务费用143.42贷：未确认融资费用143.42计提折旧：计提折旧（3009.71300）/4677.4275（万元）借：制造费用折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275例题续n（5）2008年12月31日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用300971(800180.58)（800143.42）6104.02（万元）借：财务费用104.02贷：未确认融资费用104.02计

37、提折旧：计提折旧（3009.71300）/4677.4275万元借：制造费用折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275例题续n（6）2009年12月31日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用（租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算）490.29180.58143.42104.0262.27（万元）借：财务费用62.27贷：未确认融资费用62.27计提折旧：计提折旧（3009.71300）/4677.4275（万元）借：制造费用折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275例题续n归还设备：借：长期应付款-应付融资租

38、赁款300累计折旧2709.71贷：固定资产-融资租入固定资产3009.71例题续案例出租人n接上例，假设该租赁资产的账面价值为3000万元。n要求：编制B公司与租赁相关的会计分录案例出租人n（1）该租赁为融资租赁理由：租赁期占资产尚可使用年限的80（45），大于75。因此该项租赁应当认定为融资租赁。案例出租人n（2）起租日的会计分录：借：长期应收款-应收融资租赁款3500未担保余值100贷：融资租赁资产3000营业外收入100未实现融资收益500案例出租人n（3）计算租赁内含利率6%3088.92r31005%3165.88根据试错法：r=5.86%案例出租人n未实现融资收益分摊未实现融资收

39、益分摊表未确认融资收益分配表（实际利率法）2005年12月31日单位：万元日期租金确认的融资收入租赁投资净额租赁投资净额减少额余额期初5.86%期末期初（1）2005.12.313100（2）2006.12.31 800 181.66 618.34 2481.66（3）2007.12.31 800 145.33 654.57 1827.09 （4）2008.12.31 800 107.07 692.93 1134.16（5）2009.12.31 800 65.84 734.16 400 合计 3200 500 2700做尾数调整：734.16=1134.16-400 65.84=800-734

40、.16案例出租人n相关会计分录：2006.12.31借：银行存款800贷：长期应收款-应收融资租赁款800借：未实现融资收益181.66贷：租赁收入181.66案例出租人n相关会计分录：2007.12.31借：银行存款800贷：长期应收款-应收融资租赁款800借：未实现融资收益145.43贷：租赁收入145.43案例出租人n相关会计分录：2008.12.31借：银行存款800贷：长期应收款-应收融资租赁款800借：未实现融资收益107.07贷：租赁收入107.07案例出租人n相关会计分录：2009.12.31借：银行存款800贷：长期应收款-应收融资租赁款800借：未实现融资收益65.84贷：租赁收入65.84案例出租人n2009年12月31日n收回租赁资产借：融资租赁资产400贷：长期应收款-应收融资租赁款300未担保余值100